2．以前期间发生的重大会计差错
对以前期间发生的重大会计差错，如不加以调整，会使公布的财务报表所反映的会计信息不真实可靠，从而误导财务报告使用者的决策和判断。因此，我国《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法，企业应当在重要的前期差错发现后的财务报表中，调整前期比较数据。
追溯重述法一般需要经过以下几个步骤：
第一步，确认前期差错。
第二步，确定前期差错的影响数。
第三步，进行相关会计处理。对于发现的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。
第四步，调整财务报表相关项目金额。在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较财务报表期间以前的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
第五步，在财务报表附注中披露会计差错。企业应在财务报表中就前期差错披露以下内容：前期差错的性质；各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；无法进行重溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点和具体更正情况。
【例11】20*6年，庐山云雾茶叶有限公司发现已于20*5年销售的一批产品错误地计入20*5年12月31日的存货中，金额为6 500元，申报所得税时此项错误亦未发现。庐山云雾茶叶有限公司20*5年的简化利润表如下（单位：元）：
表8-
庐山云雾茶叶有限公司20*5年的期初留存收益为20 000元，期末留存收益为34 000元；20*5年和20*6年的所得税率均为30%，公司没有其他收益或费用；庐山云雾茶叶有限公司共有股本5 000元，且除留存收益外没有其他权益。
此项前期差错的发生，导致20*5年存货多计6 500元，销售成本少计6 500元，应交所得税多计1 950元（6500*30%）。企业应作如下会计分录予以更正：
借：以前年度损益调整 4 550
应交税金——应交所得税 1 950
贷：存货 6 500
将以前年度损益调整科目余额转入利润分配科目：
借：利润分配——未分配利润 4 550
贷：以前年度损益调整 4 550
表8-
资产负债表（局部）
20*6年12月31日
利润表（局部）
庐山云雾茶叶有限公司应在20*6年的财务报表附注中作如下披露：
20*5年已出售的一批产品错误地计入20*5年12月31日的存货中，金额为6 500元。为更正此项差错，20*5年的财务报表重新表述。重述对财务报表相关项目的影响分别是：营业成本增加6 500元，所得税费用减少1 950元，净利润减少4 550元，存货减少6 500元，应交税金减少1 950元，留存收益减少4 550元。
三、追溯调整和追溯重述的不切实可行
1．无法追溯调整和追溯重述的原因
综上所述，运用追溯调整法需要确定会计政策变更的累积影响数，运用追溯重述法需要确定前期差错的影响金额。如果这种影响数无法合理确定，自然也就无法应用追溯调整法或追溯重述法。就以前某一特定期间而言，满足下列条件之一的，即可以认为无法对会计政策变更应用追溯调整法进行调整或无法对某项前期差错应用追溯重述法进行更正：
（1）应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；
（2）应用追溯调整法或追溯重述法时，要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。
2．无法追溯调整和追溯重述的会计处理
（1）无法追溯调整的会计处理。当确定一个或多个前期列报的比较信息的会计政策变更的特定期间的影响不切实可行时，企业应从可运用追溯调整的最早期间（可以是当前期间）的期初开始，对资产或负债的账面金额采用新的会计政策，并对该期间各个受影响的权益组成部分的期初余额作出相应的调整；当在当期期初确定一项新会计政策的应用对所有前期的累积影响不可行时，企业应调整比较信息，从最早的可行日期开始对新会计政策采用未来适用法。
（2）无法追溯重述的会计处理。当确定某一差错对列报一个或多个前期比较信息的特定期间的影响不切实可行时，企业应重述追溯重述可行的最早期间资产、负债和权益的期初余额（可能是当期）；当在当期期初确定差错对所有前期的累积影响不切实可行时，企业应从最可行的日期开始用未来适用法重述比较信息以更正差错。
