《审计实务》课件

审计报告
• 二、注册会计师的责任 • 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计
意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计 工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范， 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取 合理保证。 • 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披 露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断， 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。 在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控 制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效 性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰 当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列 报。 • 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审 计意见提供了基础。
审计实务
广东轻院经济系
标题添加
点击此处输入相 关文本内容
前言
点击此处输入 相关文本内容
标题添加
点击此处输入相 关文本内容
点击此处输入 相关文本内容
结论—新学年寄语
• 审计是一个需要审计从业人员时刻保持着职 业怀疑的谨慎态度，不断树立独立、客观、 公正等审计职业理念，处处围绕审计目标， 应用审计技术与方法，实施审计程序，运用 专业判断获取充分、适当审计证据，来比较 审计对象和适用的审计依据，并形成审计工 作记录和审计结论的过程，承担着对社会主 义市场经济进行监督和评价的历史使命。
性。本段内容不影响已发表的审计意见。
• ××会计师事务所
中国注册会计师：×××
• （盖章）
（签名并盖章）
•
中国注册会计师：×××
•
（签名并盖章）
• 中国××市

1.国家审计机关 国家审计机关是根据宪法和审计法建立，代 表国家行使审计权利，从事审计监督，以维护 国家利益。 我国的国家审计机关分为最高审计机关和地 方审计机关。
2.内部审计机构 内部审计机构是内部审计的执行机构，它是 为内部管理服务的。 我国的内部审计机关是根据审计法规和其他 财经法规的规定设置的，分为部门内部审计机 构和单位内部审计机构两个层次。 3.注册会计师审计机构 注册会计师审计机构是指依照国家法律或条 例规定，经政府有关部门批准，并办理注册登 记、独立开业的法人单位——会计师事务所， 主要从事审计业务、会计咨询和会计服务业务。
2021/8/8
1.4 审计目标
审计目标是在一定历史条件下，人们通过审 计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它 包括审计总目标和审计具体目标两个层次。
1.我国注册会计师审计的总目标 （1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或 错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册 会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按 照使用的财务报告编制基础编制发表审计意见。 （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对 财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层 沟通。
2021/8/8
审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支 持审计人员的审计意见，是审计人员为形成审计 意见所需审计证据的最低数量要求。
审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠 性。
审计证据的相关性是指审计证据要有证明力，
必须雨审计人员的审计目标相关。
审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。
审计实务
主讲：周海彬
项目一 认知审计
职业能力目标
专业能力： •能清楚阐述审计的含义、种类以及审计工作组织 •能按照要求运用恰当的审计方法收集审计证据 •能根据审计工作底稿要素设计审计工作底稿 职业核心能力 •具有良好的职业操守 •具有良好的沟通、协调能力 •具有良好的语言表达能力 •具有团队合作能力 •具有一定的创新能力

（2）建设性作用。
建设性作用即指通过审计能够促进被审计对象改进管理、 从而提高效益。
三、中国的审计体系
第一章>>第一节
我国的审计体系由政府审计机关、内部审
计机构及民间审计组织共同构成。 （一）政府审计机关 政府审计机关是代表政府依法行使审计监 督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立 性和权威性。
二、审计的含义与特征
第一章>>第一节
为了保持人员的独立性，审计人员在办理具体审 计业务时，如果与被审计对象之间有利害关系， 则应当回避。应当回避的事项有：
①曾在委托单位任职，离职后未满2年的； ②持有委托单位的股票、债券或在委托单位有其他经济 利益的； ③与委托单位负责人和主管人员、董事或委托事项的当 事人之间有近亲关系的； ④担任委托单位常年会计顾问或代办会计事项的； ⑤其他为保持独立性而应当回避的事项。
二、审计的含义与特征
（三）审计的目标
第一章>>第一节
审计的目标是指审计活动所期望达到的最
终结果。
1.真实性和公允性 审查和评价被审计对象财务收支及有关经营管理 活动的财务报表和其他有关资料的真实性和公允 性是审计的首要目标。 审计的真实性和公允性目标是判断被审计对象是 否如实、恰当地反映了被审计对象的财务收支状 况及其结果，是否真实地反映了所有经济活动的 真相，各项记录和计算是否准确无误，所有经济 业务是否全部入账或记录，所有的账项记录是否 符合会计准则及相关制度的规定，从而从中发现 问题，纠错揭弊，并提出改正的意见和建议。
（2）经济评价。
经济评价是指通过审核检查，评定被审计对象制定的计 划、预算、决策、方案等是否先进可行，经济活动是否 按照既定的决策和目标进行，评价被审计对象经济效益 的高低优劣，指出其内部控制制度是否健全、有效等， 从而有针对性地提出意见和建议，以促进其改善管理， 提高效益。

二、注册会计师管理制度
（一）注册会计师考试和注册
➢ 考试组织
（一）注册会计师考试和注册
➢ 考试条 件
（一）注册会计师考试 和注册
➢ 考试科目
专业阶段
综合阶段
（一）注册会计师考试和注册
➢ 会员注册
（一）注册会计师考试和注册
➢ 不予注册情况： • 不具备完全民事行为能力； • 因受刑事处罚； • 因在财务、会计、审计、企业管理或经济管理工
• （4）希望公司要求凡达会计师事务所在出具审计报告的 同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业 务约定书。
• （5）凡达会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向 希望公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并 协助其解决相关账户调整问题。
项目应用
【要求】根据中国注 册会计师职业道德 规范有关独立性的 规定，分别判断上 述几种情形是否对 凡达会计师事务所 的独立性造成损害， 并简要说明理由。
。长期交往 。接受贵重礼品或款待
项目应用
希望股份公司系凡达 会计事务所的常年审 计客户。2011年12月， 凡达会计事务所与希 望股份公司续签了审 计业务约定书，审计 希望股份公司2011年 度财务报表。假定存 在以下情形：
项目应用
• （1）希望公司由于财务困难，应付凡达会计师事务所 2010年度审计费用120万元一直没有支付。经双方协商， 凡达会计师事务所同意希望公司延期至2012年底支付，在 此期间，希望公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
项目应用
（二）审计证据的特征
（二）审计证据的特征
• 外部独立来源获取审计证据比其他来源获取的审 计证据更可靠
• 内部控制有效时内部生成的审计证据比其他来源 获取的审计证据更可靠

。长期交往 。接受贵重礼品或款待
项目应用
希望股份公司系凡达 会计事务所的常年审 计客户。2011年12月， 凡达会计事务所与希 望股份公司续签了审 计业务约定书，审计 希望股份公司2011年 度财务报表。假定存 在以下情形：
项目应用
❖ （1）希望公司由于财务困难，应付凡达会计师事务所 2010年度审计费用120万元一直没有支付。经双方协商， 凡达会计师事务所同意希望公司延期至2012年底支付，在 此期间，希望公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
独立性
•实质上独立 •形式上独立
避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息 的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的 公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。
（二）注册会计师审计的本质与特征
经济利益
外界压力
。因意见分歧受到解聘威胁 。单位或个人不恰当干预 。受降低收费压力而不恰当地
缩小工作范围
一、注册会计师审计的职业特 点
（一）注册会计师审计的起源与发展
❖ 起源于意大利 ❖形成于英国
❖发展于美国
❖ 会计随着经济发展而发展 ❖ 审计随着会计发展而发展
（一）注册会计师审计的起源与发展
★1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第 一部CPA法规《会计师暂行章程》，同年批 准了著名会计学家谢霖为中国第一位CPA， 并由其创办了第一家会计师事务所——正则 会计师事务所。
关联关系
•专业服务收费以外经济利益
•收费主要来源于某一鉴证客 威胁独立性 户
•过分担心失去某项业务 •密切经营关系 •或有收费
。鉴证小组成员曾是鉴证客户
的懂事、经理、其它关键管
理人员或重要员工
。其他服务 。编制自数我据评或价其他记录

【实训任务】
2011年1月25日，审计人员对甲公司 2010年12月31日资产负债表进行审计，查得 “货币资金”项目的库存现金余额为2995元。 2011年1月25日现金日记账的余额是2365 元。
2011年1月26日上午8时，审计人员对该 公司的库存现金进行了盘点，盘点结果如下：
1.现金实有数1850元。 2.在保险柜中发现职工李东11月5日预借 差旅费500元，已经领导批准；职工胡立借据 一张，金额450元，未经批准，也未说明其用 途；有已收款但未入账的凭证6张，金额435 元。 另外，经核对, 1月1日至25日的收付款凭 证和现金日记账，核实1月1日至25日的现金 收入数为7130元，现金支出数为7160元，正 确无误。银行核定的公司库存限额为2000元。
▪ 【提出问题】 如何选择函证方式？函证实施过程又该
如何进行控制？
▪ 【分析问题】 一、函证方式 1.积极式函证
方式
含义
特点
（1）列明拟函证信 息
（2）不列明拟函证 信息
在询证函中列明拟函 证的账户余额或其他 信息，要求被询证者 确认所函证的款项是 否正确。
询证函的回复能够提 供可靠的审计证据， 但询证者可能对所列 示信息根本就不加以 验证就予以回函确认。
任务二 检查有形资产 ——现金监盘
▪ 【案例引入】
中睿琪会计师事务所的审计人员张琪负责华腾 有限责任公司货币资金项目的审计。2011年12月31 日华腾有限公司资产负债表中库存现金项目余额为 6453.61元，张琪准备通过实地检查现金，确定账上 记录的6453.61元现金确实存在，下面是张琪实施的 库存现金监盘程序，时间定于2012年1月16日。
在询证函中不列明账 户余额或其他信息， 而要求被询证者填写 有关信息或提供进一 步信息。

信息技术审计方法：介绍常用的信息技术审计方法，如数据抽样、数据挖掘、数据分析等，并解 释每种方法的应用场景和优缺点。
信息技术审计案例分析：通过具体案例，展示信息技术审计的实际应用和效果，加深对信息技术 审计程序和方法的理解。
信息技术审计发展趋势：分析当前信息技术审计的发展趋势，如人工智能、大数据等技术在信息 技术审计中的应用前景，以及未来信息技术审计的发展方向。
01
案例一：某会计师事务所因违反职业道德规范被监管机构处罚
单击此处添加文本具体内容，简明扼要地阐述您的观点。根据需要可酌情增减
文字，以便观者准确地理解您传达的思想
02
案例二：某注册会计师因未尽勤勉尽责被起诉并承担法律责任
单击此处添加文本具体内容，简明扼要地阐述您的观点。根据需要可酌情增减
文字，以便观者准确地理解您传达的思想
审计重点：关注财 务报表的重大错报 风险，包括收入确 认、存货计价、关 联方交易等方面
审计方法：采用抽 样审计、分析程序 等方法，对财务报 表进行全面、系统 的审查和测试
财务报表审计程序与方法
审计方法：抽样审计、分析 程序、细节测试等
审计程序：制定审计计划、 了解被审计单位情况、实施 审计程序、编制审计报告
职业道德与法律责任
第八章
职业道德规范
保持独立性，不受利益影响
遵守法律法规，维护公正公 平
保守秘密，保护客户隐私 诚信为本，维护职业声誉
法律责任与风险防范
审计人员的法律责任
审计风险及其防范措施
添加标题
添加标题
审计职业道德规范
添加标题
添加标题
案例分析：审计人员职业道德与法 律责任的重要性
案例分析与实践操作
以上案例分析旨在说明职业道德与法律责任在审计实务中的重要性，通过实践

审计实务 17
任务三 借款相关项目审计
一、借款的审计目标
(1)确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完 毕,有无遗漏; (2)确定被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在,是否为 被审计单位所承担; (3)确定被审计单位所有借款的会计处理是否正确; (4)确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定,被审 计单位是否遵守了有关债券契约的规定; (5)确定被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
谢谢！
审计实务 23
审计实务 18
任务三 借款相关项目审计
二、借款的实质性测试 (一)短期借款的实质性测试 1.获取或编制短期借款明细表 2.向银行或其他债权人函证重大的短期借款 3.检查年度内短期借款的增减情况 4.检查年度内有无到期未偿还的短期借款 5.复核短期借款的利息计算 6.审查外币借款账户的折算 7.确认短期借款在资产负债表上反映的恰当性
确定记录的筹资业务的金额是否正确 确定股利和利息是否正确地计提并适当地支付
发生 完整性 权利义务
准确性 分类
确定筹资业务的披露是否恰当
列报
审计实务 5
任务一 认识审计风险和审计重要性
一、筹资与投资循环的内容与审计目标
投资 业务 审计 目标
目标
确定投资业务的记录是否真实 确定投资业务及其收益的记录是否完整
审计实务
筹资与投资循环审计 审计实务 2
筹资与投资循环审计 1 2 3 4
审计实务 3
任务一 认识筹资与投资循环 一、筹资与投资循环的内容与审计目标
筹资活动
内 容
投资活动
审计实务 4
任务一 认识审计风险和审计重要性
一、筹资与投资循环的内容与审计目标

（4）计价和分摊
各项要素是否按适当的金额列入 会计报表中。有关金额在财务报表 中列示是否适当，不仅取决于这一 金额的确定是否遵守了一般公认会 计原则，而且还取决于数学上或文 书处理上有无错误。
其认定包括四个方面的内容： ①总值估价；
②净值估价（与一般公认会计原则 有关的认定）；
③数学上的精确性（计算精确性）；
学习子情境
审计流程
第一部分 知识点讲解
◆审计总目标的演变
注册会计师自诞生以来，从其内容 发展来说，主要经历了详细审计、 资产负债表审计、和会计报表审计 三个阶段，审计总目标也随之有所 变化：
阶
段
时 期
特征
功能
第一阶段： （详细审计
阶段）
1844 年—20 世纪初
期
以查错防弊为审计 审计的功能主要是防护
性
列示的交易和事项均 益表有关；如有错
已列入，没有遗漏。 误 ， 主 要 与 会 计 报
表组成要素的低估
（缩小错误）有关。
3 、 权 利 和 在特定日期，各项资产均 只与资产负债表有关；
义务
属公司的权利，各项负债 如有错误，会同时影响
均是公司的义务。
存在或发生认定或完整
性认定。
4 、 计 价 和 各项资产、负债、权益、 与所有报表有关；如有
管理当局认定与具体审计目标的逻辑关系 •根据管理当局认定推论得出的具体审计目标的项 数，应比管理当局的认定多一些； •审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它 包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目 标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目 审计目标则是按每个项目分别确定的目标。
2．审计人员在确定具体审计目标 时，应充分考虑以下基本因素：

根据审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
三、审计人员的法律责任
4、导致审计人员承担法律责任的行为： （1）违约——民事责任 （2）过失：——民事责任或行政责任
普通过失 重大过失 （3）欺诈——民事责任或刑事责任
四、审计人员减少过失和防止欺诈的措施
1、增强独立性 2、保持应有的职业谨慎 3、强化执业质量控制
审计的产生与发展
➢原因分析： 1、受托经济责任关系是审计产生的客观基础，为 审计的产生提供了可能性
受托经济责任关系：指的是受托者即财产的 经营管理者接受财产所有者的委托，代其行使经 营管理权，并通过法则、合同、组织原则等手段 所形成的责权利相结合的责任关系。 2、两权分离或经营管理者内部分权制是审计产生 与发展的社会条件
要求：指出上述哪些言行不符合职业道德规范要求。
三、审计人员的法律责任
1、责任的区分： （1）被审计单位管理当局的责任 （2）审计人员的责任 2、被审计单位管理当局的责任： （1）选择适用的会计准则和相关会计制度 （2）选择和运用恰当的会计政策 （3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 3、审计人员的责任：
了解被审计单位的基本情况
▲特别要注意：企业的关联公司及交易存在情况。 ➢ 关联方：
关联方主要应包括（1）控股股东及其控制或参股 的公司；（2）控股股东及主要股东对股份公司有 重大影响的法人或自然人；（3）合营企业，联营 企业；（4）主要投资者个人、关键管理人员、核 心技术人员、核心技术提供者或与上述人士关系 密切的家庭成员以及其控制的其他企业。
审计的概念
➢ 定义中值得注意的几个问题： （1）审计的主体（审计人）：专职机构和人员
国家审计机关 内部审计机构 民间审计组织 （2）审计的客体（被审计人）：接受审查、监 督与评价的被审计单位 （3）审计的对象：被审计单位的会计报表和其 他相关资料，以及与此相关的经济活动 （4）审计的目的：维护国家财经法纪和所有者 的合法权益，提高经济效益