【推荐】实质性测试审计程序课件

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十二章讲义7实质性程序知识点4：实质性程序一、实质性程序的内涵和要求（一）实质性程序的含义实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：1.将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节2.检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整● 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。

（二）针对特别风险实施的实质性程序如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

★ 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

【例题19·多选题】在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C注册会计师可能采取的做法有（）。

A.实施控制测试和实质性程序B.实施细节测试和实质性分析程序C.仅实施控制测试D.仅实施实质性分析程序[答疑编号5743120401]『正确答案』AB『答案解析』如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

二、实质性程序的性质（一）实质性程序的性质的含义实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。

实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。

1.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

第一部分一、审计权利计价和义务和分摊√√√√√二、审计审计目标索引号ZM2略D 1.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相符。

1) 复核投资损益时，根据重要性原则，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确认。

被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被D长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。

E长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

2.确定长期股权投资是否存在，并归被审计单位所有；根据管理层的意图和能力，分类是否正确；针对各分类其计价方法、期末余额是否正确:(1) 根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确；取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料；(2) 分析被审计单位管理层的意图和能力，检查有关原始凭证，验证长期股权投资分类的正确性（分为对子公司、联营企业、合营企业和其他企业的投资四类），是否不包括应由金融工具确认和计量准则核算的长期股权投资；(3) 对于应采用权益法核算的长期股权投资,获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表, 如果未经注册会计师审计, 则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：可供选择的审计程序日期：日期：财务报表认定A资产负债表中记录的长期股权投资是存在的。

B所有应当记录的长期股权投资均已记录。

C记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控制。

存在完整性列报审计目标长期股权投资实质性程序被审计单位：索引号： ZM 项目： 长期股权投资财务报表截止日/期间：编制：复核：ABD略D略CECE略略略略(5)与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。

ADCE ABD DE 8.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

第一部分一、审计权利计价和义务和分摊√√√√√二、审计审计目标A 略ABD 略ACD 略A 略D略D 略索引号ZC2审计目标可供选择的审计程序D存在完整性2.取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。

在应收票据明细表上标出至审计时已兑现或已贴现的应收票据，检查相关收款凭证等资料，以确认其真实性。

3.监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对；检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期4.对应收票据进行函证，并对函证结果进行汇总、分析，同时对不符事项作出适当处理。

5.对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料并进行核对，以证实是否存在真实交易。

6.复核带息票据的利息计算是否正确；并检查其会计处理是否正确。

7.对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。

编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。

D应收票据以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。

E应收票据已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

1.获取或编制应收票据明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确；(3)检查逾期票据是否已转为应收账款。

日期：日期：财务报表认定A资产负债表中记录的应收票据是存在的。

B所有应当记录的应收票据均已记录。

C记录的应收票据由被审计单位拥有或控制。

列报应收票据实质性程序被审计单位：索引号： ZC 项目： 应收票据财务报表截止日/期间：编制：复核：略E略略略11. 检查应收票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

DADC 9.标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查：(1)了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；(2)检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；(3)检查收款凭证等货款结算单据；(4)向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函证，以确认交易的真实性、合理性。

表l3l3——2 销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质性程序常用的交易实质性程序 登记入账的销售交易登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客顾客((发生发生) )销售交易是以经过审核的发销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的单为依据登记入账的检查销售发票副联是否附有检查销售发票副联是否附有发运凭证发运凭证((或提货单或提货单))及顾客订货单货单复核主营业务收入总账、复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目额或异常项目在发货前，在发货前，顾客的赊购已经被授权批准授权批准检查顾客的赊购是否经授权检查顾客的赊购是否经授权批准批准追查主营业务收入明细账中追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证及发运凭证销售发票均经事先编号并已销售发票均经事先编号并已恰当地登记入账恰当地登记入账检查销售发票连续编号的完检查销售发票连续编号的完整性整性将发运凭证与存货永续记录将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对中的发运分录进行核对 每月向顾客寄送对账单，每月向顾客寄送对账单，每月向顾客寄送对账单，对顾对顾客提出的意见做专门追查客提出的意见做专门追查观察是否寄发对账单并检查观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案顾客回函档案将主营业务收入明细账中的将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对发运审批进行核对所有销售交易均已登所有销售交易均已登记入账记入账((完整性完整性) )发运凭证发运凭证发运凭证((或提货单或提货单))均经事先编号并已经登记入账先编号并已经登记入账 检查发运凭证连续编号的完检查发运凭证连续编号的完整性整性将发运凭证与相关的销售发将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对销售发票均经事先编号并已销售发票均经事先编号并已登记入账登记入账 检查销售发禁连续编号的完检查销售发禁连续编号的完整性整性 登记入账的销售数最登记入账的销售数最确系已发货的数最，确系已发货的数最，已正已正确开具账单并登记人账(计价和分摊计价和分摊) )复算销售发票上的数据复算销售发票上的数据复算销售发票上的数据 销售价格、付款条件、运费和销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准权批准检查销销售发票是否经适当检查销销售发票是否经适当的授权批准的授权批准追查主营业务收入明细账中追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票的分录至销售发票由独立人员对销售发票的缩由独立人员对销售发票的缩制作内部核查制作内部核查检查有关凭证上的内部核查检查有关凭证上的内部核查标记标记追查销售发票上的详细信息追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单表和顾客订货单销售交易的分类恰当销售交易的分类恰当(分类分类) )采用适当的会计科目表采用适当的会计科目表采用适当的会计科目表检查会计科目表是否适当检查会计科目表是否适当检查会计科目表是否适当检查证明销售交易分类正确检查证明销售交易分类正确的原始证据的原始证据内部复核和核查内部复核和核查内部复核和核查检查有关凭证上内部复核和检查有关凭证上内部复核和核查的标记核查的标记销售交易的记录及时销售交易的记录及时(截止截止) )采用尽扭能在销售发生时开采用尽扭能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法方法 检查尚未开具收放账单的发检查尚未开具收放账单的发货和尚未登记人账的销售交易将销售交易登记入账的日期将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对与发运凭证的日期比较核对内部核查内部核查内部核查检查有关凭证上内部核查的检查有关凭证上内部核查的标记标记销售交易已经正确地销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇总(准确性、计价和分摊计价和分摊) ) 每月定期给顾客寄送对账单每月定期给顾客寄送对账单每月定期给顾客寄送对账单观察对账单是否已经寄出观察对账单是否已经寄出观察对账单是否已经寄出 将主营业务收入明细账加总，将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账追查其至总账的过账由独立人员对应收账教明细由独立人员对应收账教明细账作内部核查账作内部核查检查内部核查标记检查内部核查标记检查内部核查标记将应收敞明细账余额合计数将应收敞明细账余额合计数与其总账余额进行比较与其总账余额进行比较检查将应收账款明细账余额检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记的标记表l4l4——1 采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标关键的内部控制常用内部控制测试常用交易实质性测试 所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）益（存在） 请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后并附在付款凭单后 按购货按正别正确的级别批批准 凭注销凭证重证以防止重要要使用使用对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查核查查验付款凭单后是否附有单据；是否附有单据； 检查核准购货标志 检查注销凭证的标志标志检查内部核查的标志标志 复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额有大额或不正常的金额 检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性和真实性追查存货的采购至存货永续盘存记录永续盘存记录检查取得的固定资产检查取得的固定资产已发生的采购业务均已记录（完整性）性） 单订货单均编均经事先编号号并已登记入帐并已登记入帐 单验收单均编均经事先编号号并已登记入帐并已登记入帐发卖方发票先票均经事先编编号并已登记入帐（不一定）；检查订货单连续编号的完整性编号的完整性 检查验收单连续编号的完整性编号的完整性 卖方发票连续编号的完整性号的完整性 从验收单追查至采购明细帐细帐 从卖方发票追查至采购明细帐明细帐所记录的采购业务估价正确（准确性、计价和分摊） 和计算和金部金额的内部查查核 采控制采购折购价格和折扣扣的批准的批准检查内部检查的标志。