高级会计学
1、非货币性资产的含义：指的是除货币性资产以外的资产。根本特征是其在将来未企业带
来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。
2、企业的非货币性资产主要有：存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工
程、无形资产、预付账款等（选择）
3、（简答）非货币资产交换的认定、确认和计量原则
（1）认定：以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。补价占整个资产交换金额的比例低于25%的，视为非货币资产交换。补价占整个资产交换金额的比例高于25%，则不能视为非货币资产交换。
（2）确认和计量原则：换入资产基于公允价值计价的，具有商业实质的，确认交换损益；
换入资产基于换出资产账面价值计价的，不具有商业实质的，不确认交换损益。
4、符合下列条件之一的，视为具有商业实质：
a、换入资产的未来县级流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同
b、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的
公允价值相比是重大的。
5、对于非货币性资产交换II，即不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值均不能可靠计
量的而非货币性资产交换，要以换出资产的账面价值和应支付非得相关税费作为换入资产的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因数。
6、换出资产损益的确定：
1) 换出资产作为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货
的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。
2) 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产的账面价值的差额计
入营业外收入或营业外支出。
3) 换出资产作为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产的公允价值与换出资产的
账面价值的差额计入投资收益。
7、P15习题
8、（简答）债务重组的方式、重组损益的确认、计量和报告
（1）方式：a、以资产清偿债务b、将债务转为资本c、修改其他债务条件
d、以上三种方式的组合（混合重组）
（2）损益的确认、计量：a、一种观点主张重组债务的账面价值与受让非现金资产的账面
价值的差额全部确认为重组损益。
b、另一种观点主张将转让非现金资产的公允价值与其账面价值
的差异确认为债务重组损益。
C、我国采纳后一种观点，要求债务人和债权人用转让非现金资
产的公允价值确认重组过程中的利得或损失
（3）报告：我国在制定新准则时，借鉴了国际会计则准理事会（IASB）和财务会计准则委员会（FASB）的理念，赞成将重组损益包含在当期利润表中，在利润表中分
别列示财产转让损益和债务重组的损益，并将此利得或损失包括在当期损益中
计算，充分体现了我国同国际会计准则的趋同倾向。
9、债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入
营业外收入。
10、（P20-P21）以非现金资产清偿债务的会计处理（简答）重点是债务人的会计处理
11、P23例2-4
12、外汇：一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。
13、我国《外汇管理条例》所称的外币指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段
和资产：a、外国货币，包括纸币、铸币
b、外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等
c、外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等
d、特别提款权、欧洲货币单位
e、其他外汇资产
14、现行汇率：企业将外汇款项计入账中，或者是编制财务报表是采用的汇率。
15、历史汇率：相对现行汇率而言的，最初取得外币资产、承担外币负债时记入账中的汇
率。又称账面汇率。
16、现行汇率与历史汇率是整个外币业务核算的重要内容，是形成汇兑损益的基础，会出
现在与汇率变动有关的任何方面。
17、外币兑换与外币折算的区别：
（1）外币兑换：是一种货币与另一种货币的实际转换；发生了实际的货币交换；实际上就是买入外币和卖出外币。
（2）外币折算：是在会计上对原来的外币金额的重新表述，没有发生实际的货币交换，包括外币交易折算和外币报表折算。
18、汇率的选用：主要采用即期汇率，近似汇率只应用于汇率变化不大时的情况。（P38-39）
19、P39-P40例3-1
20、（简答）融资租赁的判断标准：
1) 租赁期满，所有权转移给承租人
2) 承租人有购买选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值
（低于公允价值的5%衡量）
3) 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。75%以上
4) 租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值，90%以上
5) 租赁资产性质特殊
21、租赁开始日即租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。租赁开
始日是一个很重要的时间点，在进行租赁业务的会计处理时，要在租赁开始日对租赁类型作出判断，即租赁业务是属于融资租赁还是经营租赁，还要以此未基准计算或估计最低租赁付款额的现值、最低租赁收款额的现值以及资产余值等款项的数额，作为租赁资产入账的基础。
22、初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手
续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用。与经营租赁不同的是，这样的费用在融资租赁中应当计入承租人资产价值和出租人的债权。
23、租赁资产计提折旧:承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策，若有第三方担
保，应计折旧总额=入账价值－担保余值。没有第三方担保，应计折旧总额为租赁开始日固定资产的账面价值。折旧年限：期满能确定可以取得所有权的，在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；期满不能确定可以取得所有权的，在租赁期和租赁资产尚可使用年限中较短的期限内计提折旧。
24、出租人会计处理的内容：
（1）租赁资产的转出和相应债权的确认（2）租金的收取和融资收益的确认
（3）未担保余值的估价变动（4）租赁期内发生的初始直接费用和收取的或有租金
