案例解析母公司控股全资子公司改为分公司会计处理【2017至2018最新会计实务】

公司分立账务处理会计分录在咱们这个商海浮沉的时代，分立公司可谓是个热门话题。

听起来高大上，其实也就是把一个大公司拆成几个小公司。

这么一来，事情就变得复杂了，尤其是在账务处理上，真是一言难尽。

大家可能会想，分立公司需要做什么账务处理？这里面可是有门道的哦。

我们得知道，分立可不是随便一拆了事。

得先有个规划，什么资产、什么负债，哪部分划给哪个新公司，这可得细致入微。

想象一下，像拆家一样，东西得分门别类，避免一锅乱炖。

假如你的公司原本有100万的资产，得根据拆分的比例把它们分好。

这个时候，咱们就得在账本上写下这一笔，像记日记一样，别遗漏。

账务处理时，最重要的就是分立的会计分录。

比如说，某个新公司接手了原公司的部分资产，那咱们就得在原公司的账上减去这部分资产，同时在新公司的账上增加这部分资产。

这可不是简单的加减法，这里得动用到各种会计科目。

资产、负债、所有者权益，统统得考虑进去，真是考验脑细胞啊。

再说说负债，分立时，原公司的负债也是个麻烦事。

假如原公司有个100万的债务，分给了新公司50万，那原公司得在负债里减去50万，而新公司得相应增加50万的负债。

这时候可得小心，别弄混了，否则就是一场财务的闹剧，真的是赔了夫人又折兵。

还有一个细节，股份的划分问题。

新公司成立时，老公司可不能空手套白狼，得把股份划分清楚。

想想你家里分家产，必须得按道理来。

比如说，老公司持有新公司的股份，这在账上得好好反映出来，不能让人一头雾水。

记得，有个朋友因为这个搞得鸡飞狗跳，真是一场乌龙。

谈到分立，不得不提到税务问题。

可得小心这块，分立时涉及的资产转让，可能会面临税务的考验。

别小看了这笔账，搞不好就得交税，真是让人心累。

每个细节都得谨慎对待，确保没有遗漏。

这时候，最好请专业人士来把把关，避免后续麻烦，省得自己“进退两难”。

分立后，新公司得建立自己的财务制度。

这可不是简单的事情，新公司要建立自己的账本，得考虑到营收、支出、利润等等。

这时候，老板们就得拿出当年的精力，去调理这部分事务，真是马不停蹄啊。

子公司转成分公司的流程下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。

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只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知 识和拥有专业能力的保持。因此，那些只把
会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来，会计实 操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过 程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
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企业分立的会计处理及案例分析【会计实务操作教程】 分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业， 被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分 立。现对分立过程中可能涉及到哪些税收问题,应如何进行税务处理？笔 者在此进行分析以飨读者。 （一）企业分立活动不征收营业税 《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则：营业税的征收范 围为在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产的行为。企业分立不属于该征税范围，其实质是被分立企业股东 将该企业的资产、负债转移至另一家企业，有别于被分立企业将该公司 资产（土地使用权、房屋建筑物）转让给另一家企业的应征营业税行 为，因此，企业分立不应征收营业税。 《国家税务总局关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》（国税函 [2002]165号）规定：“根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实 施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债 务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销 售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为 不属于营业税征收范围，不应征收营业税。”
（二）企业分立活动不征收增值税

母公司合并全资子公司两种方法处理所得税母公司吸收合并全资子公司，应如何处理企业所得税？对此，一种观点认为，母公司作为投资收回确认投资收益，子公司应按照清算结果，计算缴纳企业所得税；另一种观点认为，这种情况符合财政部和国税总局有关企业特殊重组的规定，应视同为无股权对价的合并，子公司不确认为清算。

这两个观点，究竟哪个正确？《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第四条规定，企业合并，当事各方应按下列规定处理：合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础；被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

该文件第六条规定，企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定；被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继；可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率；被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。

此外，《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）第五条第（二）款规定，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得。

被清算企业的股东从被清算企业分得的资产，应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。

依据上述规定，母公司吸收合并子公司，其实有两种不同的企业所得税处理方法。

一般性税务处理母公司应按公允价值确定接受子公司各项资产和负债的计税基础。

子公司应按清算进行所得税处理。

案例解析母公司控股全资子公司改为分公司会计处理2016 年11 月 4 日发布的《企业会计准则解释第7 号》第四条关于母公司直接控股的全资子公司改为分公司，该母公司应如何进行会计处理的规定与之前的实务操作有很大不同。

本文结合案例对该问题进行分析。

一、规定中应注意的要点第7 号解释第四条规定，原母公司应当对原子公司的相关资产、负债，按照原母公司自购买日所取得的该原子公司各项资产、负债的公允价值以及购买日计算的递延所得税负债或递延所得税资产持续计算至改为分公司日的各项资产、负债的账面价值确认。

在此基础上，抵销原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损益，并调整相关资产、负债，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产。

在对第7 号解释第四条规定的运用方面应注意以下几点：1. 母公司直接控股的全资子公司改为分公司的业务不是企业合并。

因为无论是“同一控制”还是“非同一控制”都由一个企业取得了对一个或多个业务的控制权，而子公司始终是在母公司的控制范围之内的，因此适用准则时不能按照《企业会计准则第20 号》的处理方式去理解。

2. 对子公司改为分公司的业务属于集团内部资本重组，而集团控制的资源并未发生变化，因此不应确认新的资产或负债，也不会产生新的利得或损失。

故子公司资产、负债在合并报表/ 母公司报表中的价值不变。

3. 如母公司吸收合并非全资子公司，母公司应先取得该子公司的少数股权，将其变为全资子公司后，再按照第7 号解释的规定处理。

4. 第7 号解释的规定实际上是针对母公司个别报表而言的，如果母公司还需编制合并报表，因母公司控制的资源并未发生变化，因此合并报表层面应延续原先的合并抵销分录，确保母子公司之间的吸收合并事项对母公司的合并报表不产生影响。

5. 如果母公司直接控股的全资子公司未改为分公司，而是直接被母公司吸收合并，则其会计处理与子公司被吸收合并后成立分公司应保持一致。

因为无论是否成立分公司，母公司所控制的资源均未发生变化。

总公司转分公司费用会计分录大家好，今天我们来聊聊一个在公司财务里非常常见的话题——总公司转分公司费用的会计分录。

哎呀，这个话题一听就有点专业对吧？别着急，咱们今天用轻松的语气来讲解，保证你听完之后，不但懂了，还能笑着记住！咱们不讲深奥的术语，也不玩虚的，直接上干货，保证让你一秒变懂行！好，话不多说，咱们开始。

什么是“总公司转分公司费用”？简单来说，就是总公司把一些费用或者开销转嫁给下属的分公司。

可能你会觉得奇怪，为什么要这样做呢？主要是为了合理分配费用和税务。

总公司如果把费用按比例分给分公司，不仅能让分公司自己的账目清晰，还能帮助总公司管理成本，达到一个财务上的“心安理得”。

企业之间的资金流动就像是穿针引线一样，得把每一笔钱都处理得妥妥帖帖。

那好，咱们接下来说说具体的会计分录。

你可能会想，这个“分录”是啥？别急，这个其实就是一套财务上的记账方法。

打个比方，你就想象它是一条条流水线上的小记录，确保每一笔交易都能追踪到源头，避免走了“漏网之鱼”。

就像你整理书桌一样，每一张纸都得归到指定的文件夹里，整齐划一才不容易找不到。

那么总公司给分公司转费用时，怎么做账呢？其实并不复杂，就像你按部就班地做数学题一样。

咱们把这事儿拆开来看。

总公司把费用转给分公司，按照惯例，应该把费用账户借记一下。

这就好比是总公司先掏钱，嗯，是掏出钱来给分公司“借用”。

然后，分公司会收到这笔费用，所以分公司需要把相应的账户贷记。

简单来说，总公司“掏钱”，分公司“收钱”。

这就是最基本的操作啦。

比如说，总公司转账了一些管理费用给分公司。

这个时候，总公司要做个会计分录，先把“管理费用”账户借记，再把“应付分公司”账户贷记；而分公司呢，收到了这笔费用后，就会把“应收总公司”账户借记，同时把“管理费用”账户贷记。

你看，是不是像是两个人相互传递一个小包裹，每个人的账目上都有记录，谁都不漏。

如果是转移了其他类型的费用，比如办公费用、工资或者运输费用之类的，总公司和分公司之间的分录也都差不多，只是涉及的费用类型不一样罢了。

2018年年度会计实操优秀获奖文档首发！母公司控股的全资子公司改为分公司的会计处理【2018年最新会计实
务】
【2018年年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】
摘要:《企业会计准则解释第7号》已于2015年11月4日由财政部正式颁布,本文主要结合实际案例对母公司控股的全资子公司改为分公司的会计处理进行分析讨论.
关键词:企业会计准则解释第7号、吸收合并、分公司
《企业会计准则解释第7号》已于去年11月4日由财政部正式颁布,该文件应该说是当年颁布的最重要的涉及会计准则修订方面的文件,对事务所、上市公司、企业乃至2016年各类会计考试均有着十分重要的指引作用.该文件的第四条:母公司直接控股的全资子公司改为分公司的,该母公司应如何进行会计处理与之前的实务操作处理有很大不同.本文主要是结合案例对解释第7号中该问题的会计处理进行分析.
企业会计准则解释第7号第四条:
四、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的,该母公司应如何进行会计处理?
答:母公司直接控股的全资子公司改为分公司的(不包括反向购买形成的子公司改为分公司的情况),应按以下规定进行会计处理:
(一)原母公司(即子公司改为分公司后的总公司)应当对原子公司(即子公司改为分公司后的分公司)的相关资产、负债,按照原母公司自购买日所取得的该原子公司各项资产、负债的公允价值(如为同一控制下企业合并取得的原子公司则为合并日账面价值)以及购买日(或合并日)计算的递延所得税负债或递延所得税资产持续计算至改为分公司日的各项资产、负债的账面价值确认.在此。

新分立公司账务处理流程一、分立前的准备。

在新分立公司之前呀，得先把原公司的账务梳理得明明白白的。

就像整理自己的小书桌一样，要知道每一笔账的来龙去脉。

这时候要查看原公司的资产、负债和所有者权益的情况。

比如说原公司有多少固定资产，像那些办公大楼、生产设备啥的；还有负债，欠了多少供应商的钱，有没有银行贷款之类的。

这一步可不能马虎哦，要是这一步没做好，后面就像盖房子没打好地基一样，会出大问题的。

二、确定分立方案的账务处理。

1. 资产的划分。

当确定要分立公司的时候，就要开始划分资产啦。

这就像是分糖果一样，不过可不能随便分哦。

要根据合理的依据，比如按照业务板块来分。

如果是生产不同产品的业务要分立，那就把生产这个产品相关的设备、厂房等资产划分到新公司去。

而且在账务上，要准确记录这些资产的转移。

从原公司的账上把相应的资产减掉，在新公司的账上把这些资产记上。

比如说原公司有个价值100万的设备分给新公司了，原公司的固定资产账上就要减少100万，新公司就要增加100万的固定资产。

2. 负债的划分。

负债的划分也很重要呢。

不能把原公司的债务都推给老公司，不公平嘛。

还是按照业务相关性来划分。

要是新公司的业务会产生某些债务，那就要把这部分债务划到新公司名下。

在账务处理上，新公司要把这部分负债记到自己的账上，原公司相应的减少这部分负债。

就好像两个小伙伴分担责任一样，分得清清楚楚的。

3. 所有者权益的处理。

所有者权益的处理稍微复杂一点。

一般是按照股东的决议或者是按照资产和负债划分后的比例来确定新公司的所有者权益。

如果原公司的股东决定按照一定比例把股本、资本公积等分配到新公司，那就得按照这个来记账。

比如说原公司的股本是500万，股东决定分给新公司200万股本，那原公司的股本账上就要减少200万，新公司就要增加200万股本。

三、新分立公司的初始账务建立。

1. 建账。

新公司建立的时候，就像新生宝宝一样，得有自己的小账本啦。

要选择适合的会计制度，一般小企业就用小企业会计准则就行啦。

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【会计实操经验】全资子公司改为分公司如何处理
对于母公司直接控股的全资子公司改为分公司的（不包括反向购买形成的子公司改为分公司的情况），在进行会计处理时首先原母公司（即子公司改为分公司后的总公司）应当对原子公司（即子公司改为分公司后的分公司）的相关资产、负债，按照原母公司自购买日所取得的该原子公司各项资产、负债的公允价值（如为同一控制下企业合并取得的原子公司则为合并日账面价值）以及购买日（或合并日）计算的递延所得税负债或递延所得税资产持续计算至改为分公司日的各项资产、负债的账面价值确认。

在此基础上，抵销原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损益，并调整相关资产、负债，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产。

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。

会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。

而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。

因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。

希望大家多多不断的补充自己的专业知识。

子公司变为分公司的账务处理、税负优势及注意问题为满足经营需要，优化资源配置，企业集团可能将现有的管理模式由母子公司变更为总分公司。

本文对母子公司变更为总分公司的不同方式及税负差异进行分析 据媒体报道:为提高经营管理效率,减少管理层级,国家电网等五家央企正在实施改子公司为分公司,国家电网目前已经取消所有区域公司管理层级,按照两级法人、三级管理的目标,进一步取消区域公司法人层级,推动子公司模式的县公司改制为分公司,将公司法人层级减少至国网公司-省公司两级. 天下公司,分久必合,合久必分.组织架构调整是有一定规模企业常遇到的事项. 子公司的财务管理优势 子公司改为分公司以后,在财务方面可以获得以下优势: 1、分公司汇总缴纳所得税,盈亏可以抵消 子公司之间相互独立缴纳企业所得税,不同企业之间的盈亏不能税前抵消,导致整体税务成本上升.子公司改为分公司,分公司与总公司汇总缴纳企业所得税,不同业务模块、业务点的盈亏可以抵消,整体上可以降低所得税成本. 2、分公司汇总缴纳增值税,进项可以合并抵减 在一定区域内的分公司可以经过批准合并缴纳增值税,合并纳税以后,不同分公司之间的进项可以汇总,整体上抵减总销项,可以避免部分分公司进项长时间留抵. 3、总分公司资金挑拨避免利息税务成本 母子公司之间占用、借贷资金涉及按规定缴纳利息相关的增值税,现行增值税政策规定:利息的进项不能抵扣.母子公司之间一方收取利息需要交纳增值税,支付利息一方不能抵扣增值税,导致整体税务成本上升.母子公司改为总分公司以后,同一公司内部之间调拨资金不需要计算利息.避免了内部利息涉及的增值税. 4、有利于建立财务共享中心 总分公司作为单一法人主体,更加容易建立财务共享中心,提高财务会计核算的集中度,降低财务日常管理成本. 子改分如何操作 1、注销子公司后新设分公司 此方式下，企业先注销子公司，再以子公司原有资产组建分公司。

 子公司注销时，应进行清算并分配剩余财产。

房地产企业以公司分立变更土地使用权分析房地产企业取得土地后，有采用公司分立的方式，把土地使用权变更到新公司，对此如何进行财税处理，需要加以分析。

一、会计处理目前会计准则对公司分立如何进行会计处理没有给予明确的规定。

实务中，公司分立存在两种情况，一种情况是公司分立后，没有导致公司股权发生变化，即被分立公司和分立公司的股权结构一样，此种情况下往往采取账面价值进行会计处理；另一种情况是公司分立后，新公司和被分立公司的股权结构发生变化，此种情况可以看成是两步交易，先是按照被分立公司原股权结构进行分立，然后在评估分立后公司公允价值的基础上股东再进行股权交易。

（一）股权未变化下会计处理典型的公司分立在分立前后的控制权是不改变的，在分立过程中，对于原股东来讲没有引入新股东，也没有发生原股东退出情况，能够被控制资产总量没有发生变化。

分立前后对资产负债的控制权利属于同一股东群体。

这种分立的实质是资产、负债的一次内部调整与组合。

股东在分立前后都具有关联关系，分立不具有商业实质，不是售卖行为，各个股东的权益不因为分立而增加，分立后仍以持续经营为前提。

在此情况下，采取账面价值进行会计处理。

贷：其他资产1500无形资产—土地使用权20002.分立公司B借：其他资产1500无形资产—土地使用权2000贷：负债500实收资本—甲公司250—乙公司250资本公积25003.甲公司借：长期股权投资—B公司1500贷：长期股权投资—A公司250—损益调整12504.乙公司借：长期股权投资—B公司1500贷：长期股权投资—A公司250—损益调整1250（二）股权发生变化下会计处理有的公司分立后，伴随着股权改变，比如案例1公司分立后，甲股东以持有B公司50%的股权去交换乙公司持有的分立后A公司50%的股权，从而甲公司100%控制A公司，乙公司100%控制B公司。

在利益驱使下，股东进行股权交易时，都要以资产、负债当下的公允价值进行交易，不够部分另用现金等方法支付。

把全资子公司变为分公司，一般都是采用吸收合并的方式来处理的。

如果是非全资子公司，那么应当先收购少数股权变为全资子公司后，之后再进行吸收合并。

母公司对全资子公司的吸收合并，也就是等同于把全资子公司注销后，其所有资产、负债、业务和人员都转入母公司。

一般做法是：1）合并的公司股东分别作出合并决议；各方签署《合并协议》，合并协议应包括如下内容：合并协议各方的名称、住所、法定代表人；还有合并后公司的注册资本。

使得不存在投资和被投资关系的有限公司合并时，注册资本为双方注册资本之和。

存在投资关系的，应当对投资形成的出资额进行核减。

2）把子公司的各项资产、负债均转入母公司(其中负债的转移需依法经过通知、公告债权人的程序)合并各方分别编制财产清单及资产负债表；3）把已经成为空壳的子公司税务、工商注销。

会计上是作为收回投资来进行处理。

这样可以保持子公司生产经营活动的连续性，从而不受到企业"在清算期间不能开展和清算无关的生产经营活动"的限制。

公司注销登记须到公司登记机关登记窗口办理。

具体提交如下材料：1、公司清算组负责人签署的《公司注销登记申请书》。

2、《指定代表或者共同委托代理人授权委托书》及指定代表或者委托代理人的身份证件复印件。

3、人民法院的破产裁定、解散裁判文书，公司依照《公司法》作出解散的决议或者决定，行政机关责令关闭或者公司被撤销的文件。

4、股东会、股东大会、一人有限责任公司的股东或者人民法院、公司批准机关备案、确认清算报告的确认文件。

有限责任公司提交股东会确认决议；股份有限公司提交股东大会确认决议，由股东大会会议主持人及出席会议的董事签字确认。

国有独资有限责任公司提交国务院、地方人民政府或者其授权的本级人民政府国有资产监督管理机构的确认文件。

一人有限责任公司提交股东签署的确认文件。

股东会、股东大会、一人有限责任公司的股东或者人民法院、公司批准机关在清算报告上已签署备案、确认意见的，可不再提交此项材料。

子公司转为分公司会计分录
子公司转为分公司的会计分录处理方式，会根据具体情况有所不同。

下面以全资子公司改为分公司为例进行说明：
在会计上，子公司转为分公司视为收回投资进行处理。

这种方式可以保持子公司生产经营活动的连续性，而不受到“在清算期间不得开展与清算无关的生产经营活动”的限制。

转让价款与原对子公司的长期股权投资帐面价值之间的差额确认为投资收益。

具体分录为：
借：所承担的子公司各资产
投资收益（发生损失）
贷：所承担的子公司负债
长期股权投资（子公司）
投资收益（收益）
投资收益在借方还是贷方，需要根据实际发生的收益或损失情况来确定。

如果需要了解更多关于子公司转为分公司的会计分录处理方式，建议咨询专业的财务顾问或会计师。

子公司独立于母公司会计分录实例篇一：子公司独立于母公司会计分录实例摘要:本文旨在介绍子公司独立于母公司会计分录的基本概念和实例,以帮助读者更好地理解子公司独立于母公司会计分录的含义和实际应用。

正文:一、子公司独立于母公司会计分录的基本概念子公司是指由母公司投资或拥有所有权的子公司,其独立于母公司进行会计处理,并且与母公司之间没有直接的经济利益联系。

母公司对子公司的投资或所有权可以被视为一种“间接投资”,因为母公司可以通过子公司来获取经济利益。

子公司独立于母公司会计分录是指在子公司进行会计处理时,母公司需要根据其自身的经济利益和利益需求来独立地做出会计决策。

这种独立于母公司的会计处理通常涉及以下几个方面:1. 收入和利润的分配:子公司可以将其收入和利润独立于母公司进行分配,并且不需要向母公司进行汇报。

2. 资产和负债的转移:子公司在进行会计处理时,其资产和负债需要独立于母公司进行核算,母公司对其拥有所有权或投资,但不需要对其负债或资产进行偿还。

3. 成本的分配:子公司可以将其成本独立于母公司进行分配,并且不需要向母公司支付任何成本费用。

二、子公司独立于母公司会计分录的实例下面是一些子公司独立于母公司会计分录的实例:1. 销售子公司产品假设母公司为一家生产和销售型企业,子公司为一家销售型企业。

母公司需要将子公司的产品作为销售对象,并向子公司销售产品,以获取利润。

在进行销售子公司产品时,母公司需要按照以下步骤进行会计处理:借:应收账款贷:销售收入借:主营业务成本贷:库存商品2. 支付子公司债务假设母公司需要向子公司支付其债务,母公司需要将其支付的债务作为“生产成本”进行核算,以反映母公司为其子公司支付的债务成本。

在进行支付子公司债务时,母公司需要按照以下步骤进行会计处理:借:应付账款贷:生产成本3. 投资子公司假设母公司需要投资子公司,以获得其所有权或利益。

母公司需要将其投资成本作为“资本公积”进行核算,以反映母公司为其子公司投资的成本。

【天职研究】企业分立的会计处理会计实务问题分析（50-23）企业分立的会计处理案例背景：企业分立（spin-off），是指原有的一个公司分成两个或两个以上的独立公司。

与之类似的是企业分拆（split-off）、分割（demerger）等交易，本文统称为企业分立。

对于企业分立中被分立企业，或者接收被分立标的资产一方的会计处理，根据标的资产是否构成业务，可能适用企业合并或资产收购的会计处理规定。

当构成业务时，需要区分获得分立标的资产属于同一控制企业合并还是非同一控制企业合并相应进行处理，属于同一控制企业合并的，所获得资产、负债按原账面价值确认，并且，由于被分立企业一般为新设立，故无论是其个别财务报表层面，还是合并财务报表层面，均不能追溯反映被分立标的资产以前年度的经营损益；属于非同一控制企业合并的，所获得资产、负债按公允价值确认。

当所获得分立标的资产不构成业务时，作为资产收购处理，所获得资产、负债按公允价值确认。

对于企业分立中分立企业的会计处理，我国企业会计准则尚未有明确规定，实务中存在不同理解。

在国际财务报告准则下，不属于同一控制下的企业分拆、分立和分割，适用《国际会计准则解释公告第17号——向所有者分配非现金资产》，对于同一控制下企业分立，则没有明确规定。

在美国公认会计原则下，《ASC 505-60-分立和反向分立》对被分立净资产构成业务时的企业分立明确进行了规定，《ASC 845-非货币性交易》、《ASC 360-不动产、厂场和设备》则对被分立净资产不构成业务时的企业分立进行了明确。

（一）国际财务报告准则的相关规定在国际财务报告准则下，《国际会计准则解释公告第17号——向所有者分配非现金资产》规范了向股东的非互惠性非现金资产分配的会计处理，非现金资产分配包括不构成业务的不动产、厂场和设备等项目，以及构成业务的净资产，所持有其他方的权益投资等，而企业分立实际上是分立企业向股东的分配，因此，有可能适用《国际会计准则解释公告第17号》。

全资子公司注销，母公司合唱报表如何处理（包括抵消）？一、会计处理：会计处理参照会计准则解释7号——四、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的，该母公司应如何进行会计处理？母公司直接控股的全资子公司改为分公司的（不包括反向购买形成的子公司改为分公司的情况），应按以下规定进行会计处理：（一）原母公司（即子公司改为分公司后的总公司）应当对原子公司（即子公司改为分公司后的分公司）的相关资产、负债，按照原母公司自购买日所取得的该原子公司各项资产、负债的公允价值（如为同一控制下企业合并取得的原子公司则为合并日账面价值）以及购买日（或合并日）计算的递延所得税负债或递延所得税资产持续计算至改为分公司日的各项资产、负债的账面价值确认。

在此基础上，抵销原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损益，并调整相关资产、负债，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产。

此外，某些特殊项目按如下原则处理：1．原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，原母公司购买原子公司时产生的合并成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入留存收益；原母公司购买原子公司时产生的合并成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，应按照原母公司合并该原子公司的合并财务报表中商誉的账面价值转入原母公司的商誉。

原为同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，原母公司在合并财务报表中确认的最终控制方收购原子公司时形成的商誉，按其在合并财务报表中的账面价值转入原母公司的商誉。

准则规定：《企业会计准则第20号——企业合并》第二章同一控制下的企业合并第六条合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

解读：子公司改为分公司，属于集团内部资本重组，集团控制的资源并未发生变化，因此不应确认新的资产或负债，也不会产生新的利得或损失。

故相关资产、负债在合并报表/母公司报表中的价值不变。

原非同一控制下企业合并的廉价购买利得仍计入留存收益。