准则下递延所得税会计讲解26页PPT

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损益表涉及差异
时间性差异
当期的坏账准备进入企业损益，增加企业费用。但从税法的角度看，企业坏账 只有在实际发生时才可列支，当计提准备时，需要纳税调增。若第二年发生纳 税调减，则这两年实际差异就消除了。
永久性差异
包含在会计的利润表中，永远不会包含在税的利润表中，这个差异永远不会消 除。
03
资产负债表涉税项目
所得税费用等于应纳税所得额乘以 法定税率，即当期所得额费用，再 加上递延所得税费。
有效税率
有效税率是企业当年合计的所得税 费用除以会计的税前利润，是衡量 企业税务管理,所得税税务管理的重 要指标。
所得税的种类
时间性差异
时间性差异是由于税法和会计制 度的不同而产生的，它是指会计 利润和应纳税所得额在时间上的 差异。
超支广告费
1 2
增加未来收益
超支广告费可以增加企业的未来收益。这是因为 当期的广告费用在以后几年内可以产生效益，从 而减少应纳税额。
增加资产处理方式
可以将超支广告费视为企业未来可能产生的收益 或亏损，因此可以将其作为资产进行处理。
3
计算方法
企业可以根据一定的计算方法，将超支广告费转 化为可以增加未来收益或资产的数额。
应交所得税
应交所得税定义
应交所得税是企业当期的一项负债， 等于应纳税所得额乘以法定税率，反 映了企业纳税义务的履行情况。
应交所得税计算
应交所得税意义
应交所得税是企业当期应当缴纳的所 得税金额，是一项重要的财务指标， 也是企业纳税筹划的重要依据。
应交所得税的金额通常是根据当期的 会计利润和税法要求计算出来的。
05
递延所得税概念

《企业会计准则第18号－所得税》 对在附注中的披露要求：
1. 2. 3. 4.
5.
所得税费用（收益）的主要组成部分。 所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可 抵扣亏损的金额。 对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间 确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额， 确认递延所得税资产的依据。 未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企 业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。
所得税会计方法不同
准则 比较项目 资产负债表 债务法 资产负债观 全面收益 暂时性差异 纳税影响会计法 应付税款法 制度
债务法
收入费用观 配比收益
递延法
收入费用观 比收益 时间性差异 配 收入费用观 配比收益 ----
理论基础
核算基础
容范围较 时间划，强调差异的形成和转回，范 时间划，强调差异的形成和 所有差异同永久性差 时间性差异大 围较小 转回，范围较小 异
--新，暂时性差异
暂时性差异：资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。
暂时性差异 VS 时间性差异
区别： 时间性差异属于期间性指标，暂时性差异属 于时点指标。 联系： 一般来说暂时性差异包括了时间性差异，可 以分为时间性差异和其他暂时性差异两类。 但是暂时性差异和时间性差异又不是一种简 单的包含关系。 特定期间的所有时间性差异额之和等于这一 期间末的暂时性差异额。
新所得税对财务报告的意义： 资产负债表债务法 —
不仅有利于会计信息的使用者理解企业所
得税的经济价值。
而且可以对未来现金流量作出恰当的评价 和预测。
资产的计税基础
资产的计税基础 = 未来可税前列支的金额 资产在某一资产负债表日的计税基础 = 资产成本 – 以前期间已税前列支的金额

递延所得税的确认
否
暂时性差异是否由于资产或负债初始确认产生的？
是
是
资产或负债是在企业合并中取得的吗？
否
产生资产或负债的交易是否影响了交易
是
当期的会计利润或应纳税所得额？
否
不确认递延所得税影响
确认递 延
所得税 （也有 例外）
例-初始确认
• 企业购入一项固定资产$1,000，按5年直线法折旧，税率为15%。因未取 得合法发票，其计提折旧不得在税前列支，处置时其初始成本也不得抵 应纳税所得额。
• 如果暂时性差异转回期间的适用税率不能确定，则一般采用当期税率计 算。
• 如果未来期间的适用税率与本年度不同（如“两免三减”的税收优惠期 ），应当预计暂时性差异转回的期间，并按使用税率计算递延所得税资 产或负债。
例-递延所得税计入所有者权益
• 某企业于20X1年12月31日将自用的房产改为出租，作为采用公允价值计 量的投资性房地产核算，转换日该房产的原账面价值为$200,000，假设 计税基础与账面价值一致，转换日该房产的公允价值为$300,000。税率 为25%。
该项资产的计税基础是$120。通过使用该资产收回其账面价值时，可以从该 项资产取得应税收入为$150，而可抵减应纳税所得额的金额$120，即如果该 资产以账面价值收回，将产生$30的应纳税所得净额，因此这是应纳税暂时 性差异。
负债的应纳税暂时性差异
某项外币贷款：本金$500；账面价值$450；所产生的$50汇兑收益已 经计入损益，但假定税法不允许其计入当期的应纳税所得额。 如果按该负债账面价值清偿时，则产生$50的应纳税所得净额，因此 这是应纳税暂时性差异。
IASB于2009年3月31日发布ED
• 征求意见稿建议保留对所得税进行会计处理的暂时性差异法，但建议取 消有关递延所得税确认的若干例外情况，并减少IAS12与USGAAP之间的 某些（但非全部）差异。

计税基础＝144万元
暂时性差异=160-144=16
【例9-3】企业当期发生研发支出1000万元，其中资 本化形成无形资产的为600万元。假设该企业当期 发生亏损。
无形资产成本：600万
计税基础：0
暂时性差异=600-0=600
22
第21页/共83页
3、交易性金融资产 初始计量：
会计与税法规定相同 后续计量：
例外：会计准则将有关研究开发支出划分为研究阶段
支出与开发阶段支出，研究阶段支出依然是费用化处
理，进入开发程序后，对开发阶段支出如果符合相关
条件，就可以资本化。税法规定企业发生的研发支出
可以税前扣除，因此，其所形成的无形资产在对以于后使期 间可税前抵扣的金额为零。（即计税基础为0用）寿命
后续计量
不确定
借：生产成本—辅助生产成本
贷：原材料—直接材料
应付职工薪酬
3）结转应负担的制造费用
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
贷：制造费用
4）期末，结转完工产品成本
借：库存商品、自制半成品
贷：生产成本 第8页/共83页
2、间接费用的核算 1）企业发生的各项间接费用
借：制造费用
贷：原材料（银行存款、累计折旧等）
计税基础：100万元
注：如果公允价值变为110万元
23
第22页/共83页
4、长期股权投资
初始计量
会计：一般以公允价值为基础
税法：
（1）构成企业改组的,区分免税改组与应税改 组：免税改组--以账面价值计量，账面价值为计 税基础；应税改组--以公允价值计量，公允价值 为计税基础。
（2）其他不构成改组的,以公允价值计量,即长 期股权投资的计税基础为其公允价值

二者的关系是：时间性差异一定是暂时性差异， 但暂时性差异并不都是时间性差异。
（1）交易性金融资产
例：某一交易性金融资产，取得成本1 000万元，第 一年末公允价值1 300万元，第二年末公允价值1 200万元。第三年出售价款1 230万元。所得税率为 25%。各年会计利润均为1 000万元。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 第一年：
企业所得税会计下
一、所得税准则制定的背景及意义
美国会计准则委员会1992年10月，发布了《所得 税会计征求意见稿》109号公告。
国际会计准则委员会1989年发布了《所得税会计 征求意见稿》，建议采用损益表债务法。
1996年国际会计准则委员会正式发布《所得税会 计》（E49），要求采用资产负债表债务法。
2）负债的计税基础
是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得 额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础 = 负债的账面价值 - 未来可税前 列支的金额
例：某公司2008年末预计负债账面金额为100万元 （预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际 支付时抵扣，该预计负债计税基础为0万元，即负 债计税基础＝负债账面价值100万元－其在未来期 间计算应税利润时可予抵扣的金额100万元＝0。
贷：应交税费——应交所得税
175
借：所得税费用——递延所得税费用 75
贷：递延所得税负债
75
第二年：
公允价值变动损益：-100万元
交易性金融资产账面价值：1 200万元
交易性金融资产计税价格：1 000万元
应纳税暂时性差异：200万元
当年应纳税暂时性差异转回：100万元
应税所得额：1 000＋100=1 100（万元）
2、设置“应交税费—应交所得税”和 “递延所得税负债” 科目

将当期所得税与递延所得税相减，得出当期净利润。
02
递延所得税的会计处理
递延所得税负债的会计处理
01
递延所得税负债的确认
在某些情况下，企业可能需要确认递延所得税负债，例如当应纳税所得
额大于会计利润时。递延所得税负债应以应纳税暂时性差异转回期间适
用的所得税税率计量。
02
递延所得税负债的计量
递延所得税负债应以应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量
递延所得税的核算方法选择
根据企业实际情况和税法规定 ，选择合适的递延所得税核核算方法有分 步法和直接法，其中分步法更为
常用。
递延所得税的核算风险控制
建立健全的内部控制制度，确保递延所得税核算的准确 性和合规性。
加强税务培训和指导，提高财务人员的专业水平和合规 意识。
03
递延所得税的税务处理
递延所得税的税务规定
递延所得税的定义
递延所得税的计税基础
递延所得税是指企业或个人在某个纳 税年度内应缴纳的税款延迟至以后年 度缴纳的税款。
递延所得税的计税基础是纳税人应纳 税所得额，根据税法规定进行计算。
递延所得税的适用范围
递延所得税适用于企业所得税和个人 所得税，主要适用于符合特定条件的 纳税人。
。如果未来所得税税率上升，递延所得税负债将增加；如果未来所得税
税率下降，递延所得税负债将减少。
03
递延所得税负债的账务处理
在确认递延所得税负债时，企业应将其记录在账簿中，并调整相应资产
的账面价值或计入当期损益。
递延所得税资产的会计处理
递延所得税资产的确认
在某些情况下，企业可能拥有递延所得税资产，例如当可抵扣暂时性差异存在时。递延所 得税资产应以可抵扣暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

► 从资产负债表出发
页数9
常见暂时性差异
（企业会计准则讲解2019第19章第2节-资产、负债的计税基础及暂时性差 异，财政部会计组编写）
► 会计与税法不一致的固定资产折旧和无形资产摊销 ► 不允许税前扣除的资产减值 ► 资本化的开发支出 ► 开办费 ► 以公允价值计量的金融工具、投资性房地产 ► 企业合并中的公允价值调整 ► 费用在实际发生时才允许税前列支的有关负债
► 分析：
► 由于经营亏损从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税， 视同可抵扣暂时性差异。
► 企业预计未来能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损。
页数12
计税基础与暂时性差异
资产
负债
账面价值 vs 计税基础
账面价值 >计税基础
账面价值 <计税基础
账面价值 >计税基础
账面价值 <计税基础
通过比较资产、负债的账 面价值与其计税基础之间 的差异，确定暂时性差异。
页数2
资产的计税基础
(应用指南18号第一部分——资产、负债的计税基础）
► 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自 应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规 定可以税前扣除的金额。
企业会计准则第18号—所得税
所得税新旧准则比较 旧准则
新准则
可在以下两种方法中进行选择：
必须采用：
►应付税款法(较常用)
► 纳税影响会计法
—
按当期计算的应付所得税确 — 资产负债表债务法
认为当期所得税费用
— 确认暂时性差异对所得税的影响
►纳税影响会计法(较少使用)
— 影响 — 法
确认时间性差异对所得税的 可采用递延法或损益表债务

文字说明
企业可以在财务报表附注中用文字说明的方式对递延所得税 进行解释和说明，包括相关政策法规、会计处理方法以及税 务处理方法等。
05
递延所得税的影响与意义
对企业财务状况的影响
递延所得税影响企业的净利润
递延所得税是由于税法与会计准则之间的差异所引起的，通过递延所得税的核算，可以调整企业的净利润，进而 影响企业的财务状况。
THANKS
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递延所得税影响企业税务风险
企业在进行税务筹划时，需要充分考虑递延所得税的影响，合理规避税务风险，确保企业的税务合规 。
对企业未来发展的意义
递延所得税影响企业战略决策
递延所得税的核算会影响企业的财务状况和现金流，进而影响企业的战略决策，如投资 、融资、并购等。
递延所得税影响企业价值评估
在评估企业价值时，递延所得税的核算也是重要的考虑因素之一，对企业价值的评估产 生影响。
《递延所得税讲 解》ppt课件
目录
• 递延所得税概述 • 递延所得税的确认与计量 • 递延所得税的核算 • 递延所得税的披露 • 递延所得税的影响与意义
01
递延所得税概述
递延所得税的定义
递延所得税是指企业或个人在某一会计期间内所获得的应纳税所得额与适用的所 得税率计算出的应交所得税，由于各种原因而递延到以后期间才实际缴纳的所得 税。
当资产的账面价值低于其计税基础或负债的账面价值高于其计税基础时，会产生可 抵扣暂时性差异，导致递延所得税资产的产生。
递延所得税的会计处理
递延所得税的会计处理涉及到确认、计量和报告 三个环节。
在计量环节，企业或个人应当根据适用的所得税 率和相关税收政策，计算出递延所得税的金额， 并将其记录在财务报表中。
某公司2020年预计未来5年应纳税所得额分别为100万元、120万元、110万元 、130万元、120万元，适用税率25%。计算2020年递延所得税。

– 关键看税法规定未来可抵扣的金额是多少。
《递延所得税》PPT课件
17
第二节 计税基础与暂时性差异
2、预收账款产生的差异
• 一般情况下，税法对收入的确认与会计的规定相同计税
时不计入纳税所得。此时，未来可税前扣除的金额为0计 税基础=账面价值，不产生暂时性差异。
• 某些情况下，税法规定应将其计入当期纳税所得，这样 预收款的取得当期已经交纳了所得税，因此，未来期间 在会计上确认收入时，不应再计入纳税所得，而予全额 税前扣除，计税基础=0。
• 所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。
《递延所得税》PPT课件
第一节 所得税会计概述
二、国际上两种观点
• 收益分配观（利润观）
企业向政府交纳税金也具有利润分配的性质，与向投 资者分配的利润和现金股利，是企业的一项利润分配。
• 费用观
企业向国家交纳各种税金与企业其他支出一样，属于 费用性质
《递延所得税》PPT课件
21
第三节 递延所得税的核算
递延所得税负债的计量
（1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，
相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。
借：所得税费用 贷：递延所得税负债 （或相反）
（2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的应纳税 暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权 益。 借：资本公积—其他资本公积 贷：递延所得税负债
税法与会计准则资产计量的差异 – 对公允价值的认定问题 – 资产减值问题
可供出售金融资产计税基础 = 取得成本 可供出售金融资产账面价值=期末公允价值 例2-2：见P77页
《递延所得税》PPT课件
第二节 计税基础与暂时性差异
固定资产产生的暂时性差异 • 固定资产账面价值与计税基础的确定

IASB于2009年3月31日发布ED
• 征求意见稿建议保留对所得税进行会计处理的暂时性差异法，但建议取 消有关递延所得税确认的若干例外情况，并减少IAS12与USGAAP之间的 某些（但非全部）差异。
o 修订了递延所得税的计算方法 o 取消了资产和负债及许多投资在初始确认时的确认豁免 o 变为所得税在财务报表的多个组成部分之间进行分摊 o 针对“不确定纳税状况”的计量和披露新要求
期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除 ，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×7年实现销售收入10 000 万元。 • 问：应确认为递延所得税资产/负债？
•
递延所得税负债
递延所得税负债 =
应纳税暂时性差异
x 未来适用税率
应纳税暂时性差异
• 资产的账面价值>计税基础 • 负债的账面价值<计税基础
33,124
2007 71,621 23,635 137 320 1,000 (998)
(550) (1,359)
0 22,185
例-递延所得税披露
A上市公司在2008年报中披露的递延所得税如下：
暂时性差异
2008
2007
递延所得税资产（负债）
2008
2007
应收账款坏账准备 存货跌价准备 可抵扣亏损
固定资产的计税基础
• 固定资产原值 • 折旧方法、年限
• 例：
A企业于20×6年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计其使 用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计降残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计 规定相同。20×8年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元 求： 该项固定资产的账面价值和计税基础

.
10
四、计税基础
（一）资产计税基础及其确定
资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额。即： ● 资产的计税基础 ＝ 资产未来期间计税时可税前
扣除的金额
19.04.2020
.
11
通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定 不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
19.04.2020
.
7
3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对 于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊 情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵 扣暂时性差异。
19.04.2020
.
8
4．确定递延所得税负债和递延所得税资产
确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得 税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递 延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确 认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所 得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中 所得税费用的递延所得税。
—→未来纳税义务增加——应确认为负债
（2）如果一项资产的账面价值＜其计税基础
——产生可抵扣暂时性差异：
例：一项资产的账面价值为150万元，计税基础为200 万元。
—→ 未来纳税义务减少——应确认为资产
19.04.2020
.
5
三、所得税会计核算的一般程序
确认时点：
企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的会 计处理。 发生特殊交易或事项时，如企业合并等，在确认 因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关 的所得税影响。

企业会计准则递延所得税摘要：1.递延所得税的定义和作用2.企业会计准则对递延所得税的处理方法3.小企业会计准则对递延所得税的处理方法4.递延所得税在企业运营中的应用实例5.递延所得税对企业财务报表的影响正文：一、递延所得税的定义和作用递延所得税是指企业在计算所得税时，由于税法和会计准则的差异，导致暂时性差异，从而产生的应交未交或已交多交的所得税。

递延所得税的作用主要体现在平衡企业财务报表中的税收负担，确保企业在未来能够合理地承担税负。

二、企业会计准则对递延所得税的处理方法根据企业会计准则，递延所得税分为递延所得税资产和递延所得税负债。

递延所得税资产是指企业未来可抵扣的所得税额度，递延所得税负债是指企业未来需要补交的所得税额度。

企业在计算递延所得税时，需要将递延所得税资产和递延所得税负债相抵消，以反映企业未来实际需要承担的税负。

三、小企业会计准则对递延所得税的处理方法与企业会计准则不同，小企业会计准则在处理递延所得税时，主要采用应付税款法。

根据应付税款法，小企业在计算所得税时，不确认递延所得税资产和递延所得税负债。

因此，在小企业会计准则下，递延所得税相关科目并不在财务报表中体现。

四、递延所得税在企业运营中的应用实例递延所得税在企业运营中的应用实例包括：售后租回、政府补助、股权支付、债务重组等。

在这些实例中，企业需要根据税法和会计准则的差异，计算递延所得税，以确保企业在未来能够合理地承担税负。

五、递延所得税对企业财务报表的影响递延所得税对企业财务报表的影响主要体现在资产负债表和利润表上。

在资产负债表中，递延所得税资产和递延所得税负债分别列示在资产和负债部分；在利润表中，递延所得税费用反映企业本期承担的递延所得税负担。

16
企业会计准则－－所得税
三、暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基 础之间的差额。
视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
14
企业会计准则－－所得税
二、资产、负债的计税基础
2.应付职工薪酬
会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本
费用，同时确认负债
税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除
的计税工资标准、福利费标准等
例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金
性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的 计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。
8
企业会计准则－－所得税
二、资产、负债计税基础
2.无形资产 •内部研发形成的无形资产 会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无 形资产成本 税法：盈利企业的研发支出可加计扣除 例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本 化形成无形资产的为600万元。 无形资产成本：600万 计税基础：0
9
企业会计准则－－所得税
6
企业会计准则－－所得税
二、资产、负债计税基础
1.固定资产 会计：实际成本－累计折旧－减值准备 税收：实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年， 会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧 ，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧， 净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项 固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值＝1000－100－100－80＝720万元 计税基础＝1000－200－160＝640万元
• 基本核算程序：
1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产及负债 5.确定利润表中的所得税费用