拟上市公司股权激励与股份支付

会计的股份支付与股权激励股份支付与股权激励是当今企业激励员工的常见方式，在会计方面也有其独特的处理方法。

本文将探讨会计的股份支付与股权激励的相关问题，并就其会计处理方法进行论述。

一、股份支付与股权激励的概念及背景股份支付是指企业向员工提供的股票或股份，作为其工作报酬的一种形式。

股权激励是指通过给予员工持有或购买公司股权，以激励员工积极参与、提高企业业绩的一种制度。

股份支付与股权激励的背景源于企业在全球化竞争中越来越需要吸引和留住高素质的人才，以促进企业的长期可持续发展。

通过股份支付和股权激励，企业可以将员工的个人利益与企业的长期利益相结合，激发员工的积极性和创造力。

二、股份支付与股权激励的会计处理方法1. 股权激励成本的核算股权激励通常用成本法核算，即将员工持有的股权视为企业的一项成本，通过确认相应的股权激励成本，反映在企业的财务报表中。

2. 股权激励成本的计量股权激励成本的计量是会计处理中的关键问题。

通常有两种计量方法，即公允价值计量和权责发生制下的成本计量。

公允价值计量是指将股权激励成本确认为员工所获股权的公允价值，并在股权激励期间内按照公允价值变动进行确认。

权责发生制下的成本计量是指将股权激励成本确认为员工所获股权的成本，并按照员工的服务期间进行摊销。

具体选择何种计量方法，需要根据企业的实际情况和法律法规进行判断和决策。

三、股份支付与股权激励的会计核算程序1. 股权激励的计量基础确定企业应明确股权激励计量的基础，包括对股权激励对象的身份确认、股权激励对象的权益确认、股权激励计量期限等。

2. 股权激励成本的确认企业应根据股权激励计划的具体要求，确认相应的股权激励成本。

并按照公允价值计量或权责发生制下的成本计量进行核算。

3. 股权激励的摊销企业应根据股权激励协议的规定，在股权激励期间内按照公允价值计量或权责发生制下的成本计量进行摊销。

四、股份支付与股权激励的会计报告1. 利润表在利润表上，股份支付和股权激励的费用应被列入营业成本或管理费用中。

随着企业即将进入公开市场，管理层普遍考虑向核心高管授予股权，一方面是为了顺应潮流，另一方面旨在维系关键人才。

然而，在众多股权激励计划中，如何选择一个能够满足我们目标的方案成为了一个挑战。

本文将从三个维度指导您如何对股权激励计划进行恰当的评估。

第一个问题，给谁股权？首先，企业核心竞争力的评估以及构成该竞争力的关键人力资源的识别，构成了我们构思股权激励计划的基础。

然而，企业在这一点上的理解常常存在偏差。

一些企业错误地将股权授予所谓的创业元老，而另一些企业则依据管理层级或员工的在职时长来分配股权。

还有的企业，实际上是对一些薪酬已超过行业标准的高管追加了胡萝卜，没有和构成企业核心竞争力的骨干匹配。

例如，某软件企业原计划给予负责软件销售的副总裁大量股权。

但经过我们的调查发现，得益于企业开发的软件在相关市场上的强势地位，负责销售的副总裁其实已经获得超过同行的薪酬和奖金收入。

而真正软件研发核心人员的薪酬水平却落后于同行，如果不进行股权激励，就存在着人才流失的严重隐患。

其次，企业应该预留一定的股权激励空间。

在对企业现有管理团队进行评价时，有可能发现企业存在人才短板。

这涉及到引入新团队成员，以及现有团队是否需要替换的问题。

例如在一家电气设备企业完成股权激励计划后，市场环境发生了变化，企业方意识到销售能力的不足，迫切需要吸纳更为杰出的销售人才。

然而，此时企业用于股权激励的空间已所剩无几，这直接关联到大股东的控股地位，使得问题变得复杂且难以解决。

随着企业步入上市的轨道，对于规范公司治理结构，企业必须考虑引入运营总监、财务总监、董事会秘书等关键职位的人才，并为他们预留相应的股权激励空间。

以鼎晖投资俏江南为例，俏江南引入了前麦肯锡全球董事合伙人魏蔚担任公司CEO，随后俏江南的创始人张兰将公司4.7%的股份，以1508万元的价格转让给了魏蔚在香港注册的公司。

企业战略边界划分也是一个重要考虑因素。

企业未来发展要重点进入的领域，往往是需要进行人才激励的领域，需要在股权激励设计时预留开放性的空间。

上市公司执⾏企业会计准则案例解析之三：股份⽀付股份⽀付作者：中国证券监督管理委员会会计部时间：2012-10-01股权激励带来的双赢结果使得越来越多的公司将股权激励作为激励员⼯的⼀种⽅式。

这种双赢体现在，从员⼯的⾓度，员⼯可以分享公司成长的成果;从企业的⾓度，公司既激励了员⼯，⼜节约了公司的现⾦资源。

在股份⽀付相关准则出台之前，是否将股权激励的成本确认在利润表中⼀度是个有争的话题。

有⼈认为股东转让给职⼯股份是股东之间的⾏为，不应当在报告主体中反映;有⼈为公司没有成本，因此不应当确认股权激励费⽤或成本。

但是，随着股份⽀付交易的越来越多和⽇益普遍，⼈们发现不确认股权激励成本不能反映交易的实质以及公司的财务状况和经营成果。

股份⽀付交易的实质是企业以股份或者期权作为代价，接受了职⼯的服务。

⼈们很容易理解公司对于⽀付现⾦⽽获取职⼯服务的交易(例如:以现⾦⽀付⼯资、奖⾦)确认相应的薪酬费⽤，其实同样的道理，通过发⾏股份或期权⽽获取的职⼯服务也应当确认相应的费⽤。

从公司⽀付的对价来看，如果公司发⾏股份或期权，也可以收取相应的现⾦，因此公司让渡的现⾦部分可能就是公司因接受职⼯服务⽽放弃的经济资源。

简⾔之，如果将股权激励交易分为两个步骤来看——⼀是发⾏股份或期权并收取现⾦，⼆是以现⾦⽀付⾃职⼯取得的服务，在财务报表中确认相应的薪酬费⽤和权益⼯具的增加就不难理解了。

上述股份⽀付的处理理念正在逐渐被国内的上市公司所理解和运⽤，在这个过程中，也因理解不够充分产⽣了⼀些问题。

第⼀节⼀次授予、分期⾏权的股份⽀付计划⼀、背景情况现阶段，⼤多数国内上市公司的股权激励计划是⼀次授予，按⽐例分期⾏权。

在这种情况下，⼀些上市公司直观地理解为相关的费⽤也应该按照上述⽐例在整个计划期内分摊，对企业会计准则中“等待期”的定义及股权⽀付费⽤分摊的相关规定理解不够充分。

⼆、会计准则及相关监管规定(⼀)企业会计准则的相关规定对于股份⽀付费⽤的分摊，《企业会计准则第11号——股份⽀付》第六条规定，“完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可⾏权的换取职⼯服务的以权益结算的股份⽀付，在等待期内的每个资产负债表⽇，应当以对可⾏权权益⼯具的最佳估计为基础，按照权益⼯具授予⽇的公允价值，将当期取得的服务计⼊相关成本或费⽤和资本公积”。

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【会计实操经验】要清楚，股份支付和股权激励不一样
根据《企业会计准则第11号——股份支付》应用指南，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

股份支付的确认和计量，应当以真实、完整、有效的股份支付协议为基础。

在股票发行业务中，所有挂牌公司符合《企业会计准则第11号——股份支付》规定情形的，均应适用股份支付的会计准则并相应进行账务处理。

以下常见问题及回答，根据中国证监会《挂牌公司股票发行常见问题解答——股份支付》，供用户参考使用。

在股票发行中，一般什么情形需要就是否适用股份支付进行说明？
答：在股票发行中，如果符合以下情形的，挂牌公司的主办券商一般应按照《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，就本次股票发行是否适用股份支付进行说明：
1、向公司高管、核心员工、员工持股平台或者其他投资者发行股票的价格明显低于市场价格或者低于公司股票公允价值的；
2、股票发行价格低于每股净资产的；
3、发行股票进行股权激励的；
4、全国股转系统认为需要进行股份支付说明的其他情形。

在股票发行中对是否适用股份支付发表意见时，都需要说明哪些问题？
挂牌公司的主办券商就是否适用股份支付发表意见时，应当从以下四个方面进行说明：。

上市公司股权激励中业绩股票结算的股份支付[摘要]股权激励作为一种有效的管理层激励方式是一种通过以本公司股票为标的，对其董事、高级管理人员以及其他员工进行的长期性激励。

其中业绩股票的股份支付结算在核算时的两种不同结算方式出现的争议，本文通过案例分析对比，在此基础上进而提出完善合理化建议。

[关键词]股权激励；业绩股票；股份支付在我国，随着公司股权的日益分散和管理技术的日益复杂化，现阶段大多公司采用的股权激励方式主要有股票期权、限制性股票、虚拟股票、股票增值权、业绩股票等。

其中股票期权、限制性股票适用于采用权益结算的股份支付方式，虚拟股票和股票增值权适用于采用现金结算的股份支付方式，而对于业绩股票的股份支付结算方式就出现了两种情况的争议，即权益结算和现金结算的股份支付归属问题。

1 业绩股票业绩股票是指年初确定一个合理的业绩目标和一个科学的绩效评估体系，业绩股票的流通变现通常是建立在一定的条件之内，在业绩股票激励方案的设计中，应注意激励范围和激励力度的确定是否合适。

比如公司在拟订一份合理的股权激励计划时，要确定激励对象的依据和范围、股票期权分配情况以及激励计划的考核制度等，使激励对象明白在经过自身的努力后实现了这个目标，则公司会授予他一定数量的股票或提取一定比例的奖励基金购买股票后授予。

在以后的若干年内经过公司的业绩考核后才可以获准或者兑现规定比例的业绩股票，要是激励对象没有通过公司的业绩考核或者出现过有损公司的行为以及非正常离职的情况时，在其未兑现部分的业绩股票将会被取消。

2 股份支付按照我国2006年发布的《企业会计准则11号—股份支付》中规定，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础来确定的负债和交易，包括权益结算的股份支付和现金结算的股份支付。

权益结算的股份支付：是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

现金结算的股份支付：是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。

股份支付股份支付是一种企业在发放薪酬或奖励时，以股票或股权作为支付形式的一种方式。

随着市场经济的发展，股份支付在企业管理中逐渐得到了广泛的应用。

股份支付的方式可以是直接发放股票或者股权，也可以是以股票或股权为基础进行延期发放，或者通过员工持股计划等间接方式实现。

股份支付可以用于各种情况，包括员工薪酬、绩效奖励、股权激励计划等。

首先，股份支付对于企业来说具有一定的优势。

通过股份支付，企业可以将员工的利益与企业的利益紧密联系在一起，提高员工的工作积极性和忠诚度。

员工持有企业的股票或股权，会更加关注企业的发展和业绩，从而更加积极地为企业创造价值。

其次，股份支付还可以起到激励和留住优秀人才的作用。

对于一些优秀的员工，企业可以通过股份支付给予相应的奖励，从而激励他们继续为企业做出更大的贡献。

同时，股份支付也可以帮助企业留住优秀的员工，提高员工的忠诚度和归属感，降低员工的流失率。

此外，股份支付还有助于促进企业的长期稳定发展。

通过股份支付，企业可以吸引更多的资金和资源进入企业，为企业的发展提供更多的支持。

同时，对于上市公司来说，股份支付可以增加公司的流通股份，提高公司的市值，进一步提升公司的声誉和竞争力。

然而，股份支付也存在一些问题和挑战。

首先，股份支付对于企业的财务状况和股东利益有一定的影响。

通过股份支付，企业需要分配一定的股份给员工，这可能会对企业的财务状况造成一定的压力。

同时，对于现有股东来说，股份支付也可能导致股东利益的稀释。

其次，股份支付的实施也需要一定的管理和监管机制。

企业需要制定相应的股份支付规则和制度，以确保股份支付的公平和稳定性。

同时，对于一些敏感行业和关键岗位的员工，股份支付可能会涉及到一些安全性和保密性的问题，需要加强相关的管理和监管。

总体而言，股份支付是一种有效的企业薪酬和激励手段，可以激发员工的积极性和忠诚度，促进企业的发展和长期稳定。

然而，企业在实施股份支付时需要充分考虑各种因素，制定合适的政策和机制，以确保股份支付的有效性和可持续性。

关于上市前实行股权激励问题的会计处理关于上市前实行股权激励的问题，如何进行会计处理？非上市公司进行的股份支付，其按照股份支付的会计原则进行会计处理的难点在于其公允价值的确定，目前也没有实务的指导意见。

根据目前现有的一些已上市成功案例，其公允价值的确定方式主要有如下几种：1、按照账面每股净资产作为公允价值；2、参照转让给外部战略投资者的价格作为公允价值；3、进行评估，按每股净资产的评估值作为公允价值；4、采用估值模型。

但是这些方式，感觉后两种方式可靠些，但是第4种的估值却比较困难。

一、股权激励方式非上市企业进行的股份支付主要有以下两种形式：1、原有股东的持有的股份低价转让给高管、核心技术人员（现有股份的低价转让）；2、高管、核心技术人员以较低的价格向企业增资。

这两种形式实质都是由非上市企业接受服务，并以向员工发行权益性工具为对价，只是第一种由大股东或原有股东支付，后一种由企业直接支付。

对于第2种的股份支付方式，符合股份支付的会计处理原则，应该无可争议。

对于第一种的股份支付方式，根据论坛达人的分析如下：（1）《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》（IFRS2）的规定如上所述，基于结论基础得出的结论，IFRS2在其第3段中规定：一项股份支付交易可能因另一个集团实体(或一名股东的任何集团实体)接受或获取的货物或服务而完成。

第2段也适用于一个实体，当其：（a）接收货物或服务时，同一集团中的另一实体（或集团实体的任何一个股东）有义务解决该股份支付交易，或（b）有义务解决一项股份支付交易，当同一集团中的另一实体收到货物或服务时，除非该交易有明显意图表明不是替收到货物或服务的实体支付。

（2）国内准则的规定在财政部2010年7月14日印发的《企业会计准则解释第4号》中规定：“企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：(一) 结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。

上市公司股权激励管理办法(证监公司字〔2021〕151号)篇一：上市公司股权激励管理办法(2021.7.13)上市公司股权激励管理办法第一章总则第一条为进一步促进上市公司建立健全激励与约束机制，依据《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）、《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券法》）及其他法律、行政法规的规定，制定本办法。

第二条本办法所称股权激励是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、高级管理人员及其他员工进行的长期性激励。

上市公司以限制性股票、股票期权实行股权激励的，适用本办法；以法律、行政法规允许的其他方式实行股权激励的，参照本办法有关规定执行。

第三条上市公司实行股权激励，应当符合法律、行政法规、本办法和公司章程的规定，有利于上市公司的持续发展，不得损害上市公司利益。

上市公司的董事、监事和高级管理人员在实行股权激励中应当诚实守信，勤勉尽责，维护公司和全体股东的利益。

第四条上市公司实行股权激励，应当严格按照本办法和其他相关规定的要求履行信息披露义务。

第五条为上市公司股权激励计划出具意见的证券中介机构和人员，应当诚实守信、勤勉尽责，保证所出具的文件真实、准确、完整。

第六条任何人不得利用股权激励进行内幕交易、操纵证券市场等违法活动。

第二章一般规定第七条上市公司具有下列情形之一的，不得实行股权激励：（一）最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告；（二）最近一个会计年度财务报告内部控制被注册会计师出具否定意见或无法表示意见的审计报告；（三）上市后最近 36 个月内出现过未按法律法规、公司章程、公开承诺进行利润分配的情形；（四）法律法规规定不得实行股权激励的；（五）中国证监会认定的其他情形。

第八条激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员，以及公司认为应当激励的对公司经营业绩和未来发展有直接影响的其他员工，但不应当包括独立董事和监事。

关于上市前实行股权激励问题的会计处理内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）关于上市前实行股权激励问题的会计处理关于上市前实行股权激励的问题，如何进行会计处理？非上市公司进行的股份支付，其按照股份支付的会计原则进行会计处理的难点在于其公允价值的确定，目前也没有实务的指导意见。

根据目前现有的一些已上市成功案例，其公允价值的确定方式主要有如下几种：1、按照账面每股净资产作为公允价值；2、参照转让给外部战略投资者的价格作为公允价值；3、进行评估，按每股净资产的评估值作为公允价值；4、采用估值模型。

但是这些方式，感觉后两种方式可靠些，但是第4种的估值却比较困难。

一、股权激励方式非上市企业进行的股份支付主要有以下两种形式：1、原有股东的持有的股份低价转让给高管、核心技术人员（现有股份的低价转让）；2、高管、核心技术人员以较低的价格向企业增资。

这两种形式实质都是由非上市企业接受服务，并以向员工发行权益性工具为对价，只是第一种由大股东或原有股东支付，后一种由企业直接支付。

对于第2种的股份支付方式，符合股份支付的会计处理原则，应该无可争议。

对于第一种的股份支付方式，根据论坛达人的分析如下：（1）《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》（IFRS2）的规定如上所述，基于结论基础得出的结论，IFRS2在其第3段中规定：一项股份支付交易可能因另一个集团实体(或一名股东的任何集团实体)接受或获取的货物或服务而完成。

第2段也适用于一个实体，当其：（a）接收货物或服务时，同一集团中的另一实体（或集团实体的任何一个股东）有义务解决该股份支付交易，或（b）有义务解决一项股份支付交易，当同一集团中的另一实体收到货物或服务时，除非该交易有明显意图表明不是替收到货物或服务的实体支付。

（2）国内准则的规定在财政部2010年7月14日印发的《企业会计准则解释第4号》中规定：“企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：(一) 结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。

股权激励中股份支付的企业所得税税前扣除问题文/余永方摘要：在拟上市企业或上市公司中，采用股权激励方案，能更好地吸引人才、留住人才，但同时也会产生会计处理和企业所得税税前扣除问题。

本文首先指出企业股份支付的纳税问题，然后介绍了股权激励中股份支付的会计处理，最后阐述了股份支付企业所得税的税前扣除问题，以供参考。

关键词：股权激励；股份支付；会计处理；税前扣除股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础的负债交易。

我国早在2005年就颁布《上司公司股权激励管理办法》，随后陆续出台了多个规范文件，目前执行证监会令126号《上市公司股权激励管理办法》。

以下结合实践，针对股份支付企业所得税的税前扣除问题进行探讨。

一、企业股份支付的纳税问题在我国目前的所得税法中，并没有针对股份支付的所得税缴纳情况进行明确规定，如果税法和会计准则的规定不一致，此时应该以税法作为纳税依据；如果税法没有规定、但会计准则中有相应规范，则应该以后者为依据。

在《企业会计准则第9号——职工薪酬》中指出，股份支付属于职工的薪酬范围，对于企业而言，应该遵循受益者也是负担者的原则，将其纳入资产成本或费用中。

税法中规定税前扣除的薪酬要满足两个条件：一是实际支付的，二是低于扣除限额。

企业对股份支付进行确认，期间需要经过一段时间，增加了当期的期间费用，但确认时不能进行税前抵扣。

对股份支付进行结算时，只要支付金额满足税法规定，就可以进行税前抵扣。

由此可见，税法和会计在规范上的不一致，导致股份支付的纳税问题产生差异，成为企业关注的一个重点。

二、股权激励中股份支付的会计处理(一)现金结算现金结算的股份支付，在会计处理上要以企业承担的权益工具为依据，计算负债公允价值。

第一，对于可以立即行权的股权支付，在授予日以企业承担负债的公允价值计入成本或费用，相应增加负债。

第二，对于等待期内的服务完成后，或者达到一定业绩条件后才能行权的股权支付，在每个资产负债表日，都应该评估可行权情况，以企业承担负债的公允价值为基础，将当期服务计入成本或费用，以及相应的负债中。