（财务会计）企业会计准则解释第号解读
《企业会计准则解释第4号》详解
近日，财政部下发《关于印发企业会计准则解释第4号的通知》（财会〔2010〕15号）。本文就该文件相关内容进行解读。
壹、同壹控制下的企业合且中，合且方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。非同壹控制下的企业合且中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？
答：非同壹控制下的企业合且中，购买方为企业合且发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合且对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
解读：
《企业会计准则第20号———企业合且》将合且过程中发生的直接相关费用，按照合且形式进行了分别处理，即同壹控制下的企业合且将直接合且成本费用化，非同壹控制下则将其成本化，即企业合且形式决定合且成本的性质。财会〔2010〕15号文件对《企业会计准则第20号———企业合且》进行了部分修订，更加注重实质重于形式的原则，即将所有直接合且成本费用化，和企业合且形式无关。
《企业会计准则第2号———长期股权投资》规定，无论同壹控制下仍是非同壹控制下，为发行权益性证券发生的相关费用不构成长期股权投资成本，应自溢价发行收入即“资本公积———股本溢价”中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。财会〔2010〕15号文件对《企业会计准则第2号———长期股权投资》进行了修订，简化了证券交易费用的会计处理，将发行交易费用计入权益性证券或债务性证券的初始成本，体现了历史成本原则。
对之上相应会计准则所作的修订条款自2010年1月1日开始执行，不需要进行追溯调整。
二、非同壹控制下的企业合且中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当如何进行分类或指定？
答：非同壹控制下的企业合且中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当根据企业会计准则的规定，结合购买日存在的合同条款、运营政策、且购政策等相关因素进行分类或指定，主要包括被购买方的金融资产和金融负债的分类、套期关系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。可是，合且中如涉及租赁合同和保险合同且在购买日对合同条款作出修订的，购买方应当根据企业会计准则的规定，结合修订的条款和其他因素对合同进行分类。
解读：
《企业会计准则第22号———金融工具的确认和计量》中，金融工具分类的标准是以会计主体持有某项金融资产、金融负债目的或意图进行分类，和其他具体准则相比，该准则在制订的理论指导上发生了根本的变化，体现了规则导向向原则导向的转变。简单地讲，规则是指用条文的形式来规范社会生活，出现什么样的情况就怎样进行处理，条条框框，泾渭分明，对号入座；原则是指给出壹些道理和逻辑，具体情况具体分析。
金融工具的分类给予企业很大的灵活性。例如同壹种股票，甲X公司被合且前持有的目的是近期出售，赚取差价，则将其归类到“交易性金融资产”。甲X 公司被乙X公司合且后，乙X公司持有该股票的意图不明确，则将其归类到“可供出售的金融资产”。不同的分类，体现了企业不同的运营政策，也蕴含了对财务报表不同的影响效果。
三、企业通过多次交易分步实现非同壹控制下企业合且的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理？
答：企业通过多次交易分步实现非同壹控制下企业合且的，应当区分个别财务报表和合且财务报表进行相关会计处理：
（壹）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值和购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将和其相关的其他综合收益（例如可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。
（二）在合且财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值和其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，和其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值，按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
解读：
在个别报表中，通过多次交易分步实现的企业合且，财会〔2010〕15号文件和《企业会计准则第2号———长期股权投资》规定相同，以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值和购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，追溯调整原持股比例。
需要注意的是，财会〔2010〕15号文件的第十壹条规定，本解释第壹条至第四条的规定，自2010年1月1日起施行；第五条至第十条的规定，应当进行
追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。这只是针对财会〔2010〕15号文件涉及的会计处理和原准则等规定不同时所作的规定，而此处增资引起的权益法和成本法的转换追溯调整，新旧会计处理规定相同，不要误认为权益法转为成本法不需要追溯调整了。
在合且财务报表中，通过多次交易分步实现的企业合且，对于购买日之前已持有的被购买方部分股权公允价值和其账面价值产生的差额，以往的会计准则等相关法规都未作说明，财会〔2010〕15号文件将其作为当期损益处理，且要求在会计报表附注中进行披露，且限于2010年1月1日以后的事项，无需进行追溯调整。
四、企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子X公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？
答：企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子X公司控制权的，应当区分个别财务报表和合且财务报表进行相关会计处理：
（壹）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号———长期股权投资》的规定进行会计处理。同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子X公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。
（二）在合且财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子X公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。和原有子X公司股权投资相关的其他综
