第一章 审计概述-财务报表编制基础

第一章审计概述一、单项选择题第一节审计概念1．下列有关财务报表审计的说法中，错误的是( )。

A．独立性是审计的基础之一，因此注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者B．审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求C．由于审计存在固有限制，审计只能提供合理保证D．注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强管理层对财务报表的信赖程度【答案】D【解析】选项D错误。

注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，而不是为了增强管理层对财务报表的信赖程度。

2．下列有关保持职业怀疑作用的说法中，错误的是( )。

A．保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序B．保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险C．保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作D．保持职业怀疑有助于使注册会计师忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向【答案】D【解析】选项D错误。

保持职业怀疑有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。

3．下列有关财务报表审计的说法中，错误的是( )。

A．审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，以积极方式对财务报表整体发表审计意见B．审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师通过将检查风险降至可接受的低水平，以积极方式对财务报表整体发表审计意见C．审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师通过将错报风险降至可接受的低水平，以积极方式对财务报表整体发表审计意见D．审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师通过将检查风险降至可接受的低水平，以提高财务报表可信性【答案】C【解析】选项C错误。

注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，不能降低错报风险；注册会计师通过降低检查风险从而使审计风险处在可接受的低水平，以积极方式对财务报表整体发表审计意见。

第一章审计概述一、单项选择题1、下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）。

A、重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险B、重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险C、财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关D、认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险2、注册会计师是审计业务的三方关系之一，关于注册会计师的下列说法中，错误的是（）。

A、按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任B、注册会计师在执行审计业务过程中应遵守职业道德要求C、如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师应当拒绝接受业务委托D、审计准则中提到的注册会计师有时指的是会计师事务所3、关于财务报表审计，下列说法中错误的是（）。

A、审计的用户是财务报表的预期使用者B、审计的目的是改善财务报表的质量或内涵C、审计的基础是独立性和专业性D、审计应查出被审计单位的所有重要舞弊4、甲注册会计师负责审计ABC公司2012年度财务报表，下列审计程序中，证实应收账款存在认定最佳的审计程序是（）。

A、检查销售文件以确定是否采用连续编号的销售单B、从应收账款明细账追查至销售合同、销售发票、出库单等原始凭证C、抽取发运凭证、销售合同等凭证追查至应收账款明细账D、向销售客户进行函证5、下列说法中不正确的是（）。

A、审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由B、如果按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，就可以审查出财务报表中存在的所有错报C、某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除D、完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作6、下列有关财务报表审计目标的说法中错误的是（）。

注册会计师考试审计知识点：审计的性质
第一章审计概述
审计的性质、要素：
1.审计的性质
合理保证与有限保证
2.审计要素
（1）三方关系
审计业务三方关系人：
被审计单位管理层（责任方）、注册会计师、财务报表预期使用者。

审计业务涉及三方实体：
被审计单位在治理层（委托人）、注册会计师（审计人）、被审计单位管理层（被审计人）。

（2）财务报表（鉴证对象）
在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。

（3）财务报表编制基础（标准）
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。

标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

（4）审计证据
审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。

审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。

审计证据包括支持证据和佐证证据。

审计证据的充分性（证据数量）和适当性（证据质量）相互关联。

（5）审计报告
注册会计师应当针对财务报表（鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础（标准），以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。

第一章审计概述1.【答案】D。

解析：有限保证业务提供有意义水平的保证。

2.【答案】A。

解析：选项BCD都是人为的原因，都是可能克服的，但是审计的固有限制导致注会据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

3【答案】B。

解析：选项ACD属于相关服务，不属于鉴证业务。

4.【答案】D。

解析：注会不可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷。

5.【答案】B。

解析：注册会计师执行审计工作的前提是管理和治理层认可与财务报表相关的责任。

选项ACD是讲管理层与治理层的具体责任。

6.【答案】A。

解析：注册会计师对财务报表进行审计并发表意见的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

7.【答案】C。

解析：选取资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期比较，主要检查收入是否计入了正确的会计期间，即最可证实的是截止，选项C正确。

8.【答案】B。

解析：选项B错误。

有经验的注册会计师对重大事项得出结论时也需合理运用职业判断。

9.【答案】B。

解析：选项B中，审计风险是指注册会计师未能通过审计程序发现错误，因而发表不恰当审计意见的风险。

10.【答案】B。

解析：根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险水平下，注册会计师评估的重大错报风险是认定层次的重大错报风险。

第二章审计计划1.【答案】D。

解析：查阅前任注册会计师的审计工作底稿是在接受委托后才会涉及的。

2.【答案】D。

解析：审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改，由此，总体审计策略可能因情况变化而修改。

3.【答案】C。

解析：判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

第一章审计概述1.审计的目的：改善财务报表的质量或内涵，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，不涉及为如何利用信息提供建议，不是发现所有由于错误或舞弊导致的重大错报。

2.合理保证：是一种高水平保证（审计风险降至可接受的低水平）。

由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

3.审计的基础：独立性和专业性。

4.审计的最终产品：审计报告。

5.虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

6.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层：（1）由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化；（2）注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断；（3）即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

7.实施程序后没有发现——检查风险发表不恰当的审计意见——审计风险在审计前存在的——重大错报风险8.认定层的重大错报风险可进一步分为：固有风险和控制风险。

9.审计的固有限制：（1）财务报告的性质；（2）审计程序的性质；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。

10.审计业务三方关系人：注册会计师、被审计单位管理层、财务报表预期使用者。

11.与所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的审计目标：（1）发生（不存在虚构交易、金额高估）（2）完整性（不存在漏记、金额低估）（3）准确性（数量、单价、金额正确）（4）截止（不存在提前或推迟入账）（5）分类（6）列报12.与期末账户余额及相关披露相关的审计目标：（1）存在（不存在金额高估）（2）权利和义务（所有权归属正确）（3）完整性（不存在金额低估）（4）准确性、计价和分摊（金额正确）（5）分类（6）列报第二章审计计划1.如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。

【小金敲黑板】同学们需要特别关注管理层和预期使用者角色交叉的情形，借助案例加深理解。

这是选择题的易混易错点，例如，管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者等。

真题和模拟题精讲多项选择题【改编自2011年真题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关管理层责任的说法中，注册会计师刘忠认为正确的有（）。

A.管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B.管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C.管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员D.管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制[答案]ABCD[点评]执行审计工作的前提是多选题的高频考点，同学们要注意每个选项表述的精准度。

单项选择题【2018年真题】下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是（）。

A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报B.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映C.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件[答案]C[点评]工作的前提条件包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

单项选择题【2016年真题】[知识点综合]下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。

A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的[答案]B[点评]选项A中，财务报表不是审计产品；选项B中，如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，意味着不存在审计业务的三方关系，该项业务不属于审计业务；选项C中，审计不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任；选项D中，审计获取的证据大多数是说服性而非结论性的。

会计财务报表编制与审计手册第一章财务报表概述 (3)1.1 财务报表的定义与作用 (3)1.2 财务报表的种类与结构 (3)1.3 财务报表编制的基本要求 (4)第二章资产负债表编制 (4)2.1 资产负债表概述 (4)2.2 资产类项目编制 (4)2.3 负债类项目编制 (5)2.4 所有者权益类项目编制 (5)2.5 资产负债表附注 (5)第三章利润表编制 (6)3.1 利润表概述 (6)3.2 营业收入与营业成本编制 (6)3.3 营业利润编制 (6)3.4 利润总额编制 (6)3.5 净利润编制 (6)3.6 利润表附注 (7)第四章现金流量表编制 (7)4.1 现金流量表概述 (7)4.2 经营活动现金流量编制 (7)4.3 投资活动现金流量编制 (7)4.4 筹资活动现金流量编制 (8)4.5 现金流量表附注 (8)第五章所有者权益变动表编制 (8)5.1 所有者权益变动表概述 (8)5.2 所有者权益变动表项目编制 (8)5.2.1 上年度末所有者权益余额 (8)5.2.2 本年度所有者权益变动额 (8)5.2.3 本年度末所有者权益余额 (9)5.3 所有者权益变动表附注 (9)5.3.1 所有者权益变动表的编制基础和依据 (9)5.3.2 所有者权益变动表中的重要事项 (9)5.3.3 所有者权益变动表中的重大变动 (9)5.3.4 其他需要说明的事项 (9)第六章附注编制 (9)6.1 附注概述 (9)6.2 附注的内容与结构 (10)6.2.1 附注内容 (10)6.2.2 附注结构 (10)6.3 附注编制要求与注意事项 (10)6.3.1 附注编制要求 (10)6.3.2 附注编制注意事项 (10)第七章财务报表审计概述 (11)7.1 财务报表审计的定义与作用 (11)7.1.1 财务报表审计的定义 (11)7.1.2 财务报表审计的作用 (11)7.2 审计程序与方法 (11)7.2.1 审计程序 (11)7.2.2 审计方法 (12)7.3 审计报告 (12)第八章审计证据与工作底稿 (12)8.1 审计证据的种类与收集 (13)8.1.1 审计证据的种类 (13)8.1.2 审计证据的收集方法 (13)8.2 审计工作底稿的编制与使用 (13)8.2.1 审计工作底稿的编制 (13)8.2.2 审计工作底稿的使用 (14)8.3 审计工作底稿的保管与归档 (14)8.3.1 审计工作底稿的保管 (14)8.3.2 审计工作底稿的归档 (14)第九章财务报表审计程序 (14)9.1 审计计划与实施 (14)9.1.1 审计计划 (14)9.1.2 审计实施 (15)9.2 审计风险与内部控制评价 (15)9.2.1 审计风险 (15)9.2.2 内部控制评价 (15)9.3 审计结论与报告 (16)9.3.1 审计结论 (16)9.3.2 审计报告 (16)第十章财务报表审计方法 (16)10.1 审计抽样方法 (16)10.2 审计分析程序 (17)10.3 审计查询与核实方法 (17)第十一章财务报表审计报告 (18)11.1 审计报告概述 (18)11.2 审计报告的结构与内容 (18)11.2.1 引言 (18)11.2.2 正文 (18)11.2.3 结论 (18)11.3 审计报告的出具与送达 (18)第十二章审计质量与职业道德 (19)12.1 审计质量的要求与评价 (19)12.2 审计职业道德规范 (19)12.3 审计质量保证与监管 (20)第一章财务报表概述1.1 财务报表的定义与作用财务报表是企业经济活动的综合反映，它通过对企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的数据进行分析、整理和汇总，以表格和文字的形式呈现出来。

第一章审计概述一、单项选择题1.注册会计师函证应付账款时，并不在询证函中填写具体的金额，而要求被询证者填写后直接寄回会计师事务所，这主要是为了证明应付账款的（）认定。

A.存在B.完整性C.权利和义务D.准确性2.注册会计师在审计2013年财务报表营业收入的过程中，通过比较2013年最后几天和2014年最初几天的发货单日期与记账日期，能够证明的是营业收入的（）认定。

A.发生B.完整性C.截止D.准确性3.复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，可直接证实固定资产的（）认定。

A.分类和可理解性B.准确性和计价C.完整性D.发生以及权力和义务4.为了证明应收账款的计价和分摊认定，注册会计师实施的下列审计程序最有效的是（）。

A.检查应收账款账龄分析表，评估计提的坏账准备是否充分B.函证应收账款C.从发运单、销售发票等原始凭证查到应收账款明细账D.从应收账款明细账查到发运单、销售发票等原始凭证5.针对已经支付了的购货款项，被审计单位并没有做会计处理，注册会计师有理由怀疑被审计单位违反了应付账款的（）认定。

A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊6.职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度。

下列关于职业怀疑的相关理解，不恰当的是（）。

A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维，具有批判和质疑的精神B.如果存在相互矛盾的审计证据，就应该保持警觉C.在怀疑信息的可靠性时，需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但审计中的困难等不能作为省略不可替代的审计程序的理由D.如果注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，就可以适当降低保持职业怀疑的要求7.如果被审计单位某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正，由此产生的风险称为（）。

A.重大错报风险B.固有风险C.控制风险D.审计风险8.下列情形中违反了“存在”认定的是（）。

审计(2022)第01章审计概述课后作业讲解一、单项选择题1.以下针对财务报表审计与审阅业务的说法中，不恰当的是()。

A.在财务报表审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的财务报表提供合理保证B.审计业务相对于审阅业务而言，其对获取证据的数量和质量更为严格C.在审计过程中注册会计师主要采用询问和分析程序获取证据D.经审计的财务报表较之经审阅的财务报表更为可信2.当注册会计师在审计业务中不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，则以下处理不正确的是()。

A.出具否定意见的审计报告B.出具无法表示意见的审计报告C.终止审计业务D.解除业务约定3.A注册会计师属于参与甲公司2022年度财务报表审阅业务的助理人员，A注册会计师对审阅业务的如下理解，正确的是（）。

A.属于无保证程度的鉴证业务B.属于合理保证的鉴证业务C.属于有限保证的鉴证业务D.属于相关服务业务4.以下针对合理保证与有限保证的说法中，恰当的是()。

A.注册会计师代编财务信息是合理保证的业务B.财务报表审计属于合理保证的鉴证业务，以消极方式提出结论C.审计业务的保证水平低于审阅业务的保证水平D.财务报表审计业务的检查风险比财务报表审阅业务的检查风险低 5.下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（）。

A.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者B.审计业务的三方关系分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者C.如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成审计业务或其他鉴证业务D.财务报表审计可以减轻管理层或治理层的责任6.在确定审计业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，注册会计师认为错误的是（）。

A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者B.责任方可能是审计业务的委托人，也可能不是委托人C.责任方是指被审计单位的管理层，但在某些被审计单位，可能包括部分或全部的治理层D.责任方应对编制财务报表承担绝大多数责任7.在财务报表审计中，鉴证对象信息为（）。