地面光伏电站税种分析

光伏电站要如何缴纳土地使用税光伏企业在城镇土地使用税(以下简称土地使用税)的征缴问题上近来遇到诸多困扰，例如在招商引资阶段，地方政府承诺给与光伏企业土地使用税税收优惠政策。

但在电站建成后，光伏企业却被要求每年按照征地或实际用地面积缴纳土地使用税。

企业不仅疑惑:电站明明是在荒山、荒地甚至戈壁滩、盐碱地建设，为何还要缴纳土地使用税?再有，光伏企业征地一般只针对升压站、变电站、太阳板支架部分进行“点征”，但太阳板覆盖部分实际占地面积较大，光伏企业往往都是通过租地方式解决。

那么问题来了，对于光伏企业的土地使用税是按照“点征”面积计税，还是按照电站实际占地面积(包括太阳板实际覆盖部分)计征?(注:本文主要是针对大型地面光伏电站的城镇土地使用税问题展开探讨。

)光伏发电企业对土地使用税问题的困惑►光伏发电企业是否需要缴纳土地使用税?光伏地面电站一般都是在采光好、无遮挡的荒山、荒地建设，对于类似用地是否属于城镇土地，以及是否应当缴纳土地使用税?►土地使用税是按“点征”面积计征，还是按照实际占地面积征收?光伏企业征地一般只针对升压站、变电站、太阳板支架部分进行“点征”，但太阳板覆盖部分实际占地面积较大，光伏企业往往都是通过租地方式解决。

光伏企业应按照征地面积计征土地使用税，还是按照实际占地面积计征?►光伏发电企业是否可能争取到国家的税收优惠政策?中央政府早在2013年就出台了《关于促进我国光伏产业健康发展的若干意见》(国发[2013]24号)，其中明确了对光伏产业在财税和土地方面的倾向政策，但国家并未及时出台配套规定将其落实。

对此，光伏企业是否可争取到国家的税收优惠政策?对光伏企业困惑问题的理解►是否在城镇工矿区规划内是判断电站是否计征土地使用税的标准?《城镇土地使用税暂行条例》(以下简称《条例》)规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为土地使用税的纳税人。

土地使用税征税范围是城市、县城、建制镇、工矿区。

分布式光伏电站成本收益、规划、各地区补贴政策、纳税方式分析在业内2014年被称为分布式光伏电站建设的元年。

2013年，国务院及相关管理部门《关于促进光伏产业健康发展的若干意见》、在7月15日到11月19日两个月内先后出台了：《关于开展分布式光伏发电应用示范区建设的通知》、《关于发挥价格杠杆作用促进光伏产业健康发展的通知》《关于支持分布式光伏发电金融服务的意见》、《关于光伏发电增值税政策的通知》《光伏制造行业规范条件》等14个重要文件，涉及产业定位、布局、定价、税收、规划、分布式及投融资等事关产业发展环境的重要要素，在极短的时间内构筑了一个完整的产业政策、管理体系。

同时在各地不断冒出的第一个分布式光伏电站或并网或拿到政府的电费收益的消息屡见于各大报纸媒体。

同时通过上一期笔者关于陕西第一个分布式光伏电站项目的备案、电网接入等的纪实，我们似乎已经看到分布式光伏电站已经渐行渐近。

那么分布式光伏电站投资成本究竟是多少？国家对各地区光伏电站建设容量分配及背后深藏的真正意图如何？各地区补贴政策如何？结合国家及地方度电补贴或者前置资金政策分布式光伏电站收益如何？项目业主及光伏电站投资运营商针对分布式光伏电站收入如何缴税？笔者将试从以上几个方面展开分析。

【分布式光伏电站成本分析】按照2013年年底西安地区某300kWp屋顶分布式光伏电站建设直接成本来分析，300kWp的项目总花费为220万多元（该费用实际成本费用，不含EPC单位项目建设利润），其中组件占到58.49%，逆变器占到总成本的12.2%，支架占到总成本的7.73%。

项目总造价每瓦成本约合7.3元。

考虑系统集成公司利润，对于常规屋顶电站项目市场报价按照8元每瓦较为合理。

项目各项费用支出及比例详见上表及下图所示。

总的来说，伴随着组件效率的不断提高，逆变器及组件价格的持续降低趋势，我们认为在未来三年系统总造价仍有下降空间。

【各地区光伏电站建设规划容量分析】按照最新的光伏电站规划来看，国家在十二五期间规划完成35GW的光伏电站，2014年全年完成14.05GWp。

光伏复合项目有关土地涉税问题的思考作者：韩斐来源：《今日财富》2020年第15期近年来，伴随国家节能减排的压力和要求，光伏等可再生清洁能源得以全面、快速发展，“农光互补”、“林光互补”、“渔光互补”等复合用地模式广泛应用。

光伏发电项目建设占地规模较大，虽然对光伏復合项目的开发建设已出台相关土地政策予以支持，但光伏行业有关的土地税收政策缺乏配套、不够明确，尤其是光伏复合用地模式与农、林、渔等农业领域发生直接联系，使得光伏土地经营权流转的涉税更加复杂。

因此，本文对光伏复合项目土地经营权流转过程中可能涉及的税务问题进行了梳理与思考。

一、光伏复合项目土地及涉税情况对于光伏复合项目开发建设土地政策方面，《关于支持光伏扶贫和规范光伏发电产业用地的意见》（国土资规〔2017〕8号）（以下简称“8号文”）明确指出，“对于符合本地区光伏复合项目建设要求和认定标准的项目，变电站及运行管理中心、集电线路塔杆基础用地按建设用地管理，依法办理建设用地审批手续”，因此光伏变电站及运行管理中心、集电线路塔杆基础用地一般应通过土地出让方式取得，必须依法缴纳契税及城镇土地使用税，由于按照建设用地性质管理，因此不会涉及耕地占用税。

对于占用土地面积最大的光伏方阵，“8号文”指出符合光伏复合项目建设要求和认定标准的项目，利用农用地布设的光伏方阵可不改变原用地性质。

在实际开发建设中，为降低项目开发成本，涉及光伏方阵用地一般采用租赁方式取得，不会涉及契税问题，并且除桩基地用地外，光伏阵列布设一般不会占压土地，也不改变地表形态，但对于光伏方阵没有改变土地性质，并且仍保持原状及原有农林渔业功能的土地，是否需要缴纳城镇土地使用税与耕地占用税，没有明确的财税政策规定，各地实际征管方式也存在不同，是否计缴对于光伏发电项目效益具有一定影响。

本人认为，在光伏复合项目完成建设后，对于在规定期限内将土地“返租”用于农、林、渔业生产的复合用地应给予一定的城镇土地使用税及耕地占用税的税收优惠，既能体现确保土地节约高效使用的立法原则，又能有助于光伏产业的合法合规运作，期待税法对此进一步明确。

2023年3月第26卷第6期中国管理信息化China Management InformationizationMar.,2023Vol.26,No.6光伏发电企业税收筹划的问题及建议武 莉（华能澜沧江水电股份有限公司糯扎渡水电厂，云南普洱665000）［摘 要］与传统发电企业相比，光伏发电企业在规模上较小，为促进光伏发电企业发展、推动可持续发展战略高效落实，我国出台了相应的税收优惠政策。

但是，现阶段较多光伏发电企业存在组织结构复杂、经营状况不佳的问题，在税收筹划上存在较大难度。

如何有效实施税收筹划、实现合理节税，已成为光伏发电企业急需重点关注的问题。

基于此，文章针对光伏发电企业，探究其税收筹划的问题，并提出几点税收筹划建议，以期提升光伏发电企业税收筹划水平。

［关键词］光伏发电企业；税收筹划；税收优惠政策doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.06.013［中图分类号］F426；F406.7；F812.42 ［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2023）06-0040-030 引 言国民经济发展中，电力产业发挥着重要作用，其作为一项基础产业，与社会生产、人民生活密切相关。

绿色节能、可持续发展等战略为光伏发电企业提供了良好的发展机遇。

虽然国家为光伏发电企业投入了较大的扶持力度，但在政府与市场环境的双重影响下，光伏发电企业若想实现长远发展，还应不断提升自身的经济效益，减少成本支出。

税收在光伏发电企业开支中占有很大比重，企业应积极探索合理的税费节约方案，通过科学实施税收筹划，在合法范围内不断减少支出，增强自身发展实力。

1 光伏发电企业税收筹划的意义与原则1.1 税收筹划意义税收筹划的目的在于降低税收成本，促进企业发展，此项工作以国家相关法律法规为重要基础，在企业发展中发挥着重要作用［1］。

光伏发电企业通过实施合理的税收筹划，能够提高资金利用率，不仅能有效节约企业资金，还能使企业获得更高的经济效益。

光伏电站成本费用和税收计算一、光伏电站成本费用计算光伏发电站总成本费用=折旧费+光伏发电站的经营成本光伏发电站的经营成本为：维修费、职工工资及福利费、劳保统筹、住房基金、保险费、材料费、摊销费、财务费用、利息支出及其他费用。

1、折旧费项目折旧年限取20年，残值率取4.75%。

每年折旧费=固定资产价值/20固定资产净值＝固定资产价值×综合折旧率（按每年4.75%）固定资产价值=动态总投资=建设投资＋建设期利息－无形资产价值－其他资产价值－可抵扣税金2、维修费维修费按固定资产净值(扣除建设期利息)的0.1%计算。

3、职工工资、福利费及其他10MW光伏电站职工工资、福利费及其他按1年30万元估算4、保险费保险费是指项目运行期的固定资产保险和其他保险，保险费率按固定资产净值(扣除建设期利息)的0.1%计算。

5、材料费和其他费用材料费按实际每年维护支出情况，暂无其他费用。

6、摊销费摊销费包括无形资产和其他待摊销费用的摊销。

二、光伏电站税收根据国家税收政策，电力项目交纳的税金包括增值税、营业税金附加和所得税。

1.增值税电力产品增值税税率为13%。

根据国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国增值税暂行条例》和中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，从2009年1月1日起，对购进固定资产部分的进项税额允许从销项税额中抵扣。

应交增值税属于负债类项目：借方表示减少，贷方表示增加。

应缴增值税的借方表示多缴,(即进项大于销项),而贷方表示应该缴纳的税款,(即销项大于进项).1）应交增值税的借贷方余额a.第一年应交增值税的借贷方余额=应交增值税的销项税额-应交增值税的销项税额b.往后每年应交增值税的借贷方余额=上年应交增值税的借贷方余额-当年应交增值税的销项税额2）应交增值税的进项税额（可理解为可抵扣进项税）=光伏项目的固定资产总额/1.13×0.133）应交增值税的销项税额=光伏项目的当年年发电收入总额/1.13×0.134）当年应纳增值税a.当应交增值税的进项税额-销项税额≥0时即年应交增值税的借贷方余额科目≥0时，表示余额为借方表示可抵扣进项税足够，不需要交增值税，年应纳增值税为0；b.当应交增值税的进项税额-销项税额＜0时，即年应交增值税的借贷方余额科目≥0时，表示余额为贷方贷方余额表示仍需缴纳金额应纳增值税=当年应交增值税销项税额-可抵扣进项税余额2.营业税金附加营业税金附加包括城市维护建设税和教育费附加(含国家和地方教育费附加)，以实际缴纳增值税税额、消费税额为基础计征，税率分别取7%和3%。

对碳中和愿景下光伏发电企业耕地占用税、城镇土地使用税的分析及风险防范摘要：光伏发电行业进入平价上网时代，已成为实现碳达峰、碳中和的主力军，但非技术成本中的耕地占用税和城镇土地使用税（以下简称“两税”）的税收政策，存在耕地占用税占光伏项目投资比重过大、税收征纳双方对税务政策理解不一致、城镇土地使用税征收标准不统一、光伏发电企业税负过重的问题。

针对上述问题，本文主要对目前光伏发电企业的两税纳税问题进行原因分析，并提出针对性的应对措施和风险防范建议。

本文对碳达峰碳中和时代背景下,光伏行业平价上网对企业税收成本的风险管理、实现可持续发展，提供借鉴。

关键词：光伏发电企业；耕地占用税；城镇土地使用税；纳税管理；风险防范一、引言十四五规划提出，构建现代能源体系。

加快发展非化石能源，大力提升风电、光伏发电规模。

光伏发电行业由于占地面积大，与土地相关的税费成本一直是无法回避的风险。

近几年，国内各地光伏发电企业项目被征收巨额土地税的事件频频出现。

光伏发电行业的两税，已成为急需完善的税收政策之一。

二、光伏发电企业两税缴纳存在的问题光伏发电项目建设具有占地面积大的特殊性，一般多选在规划区以外的荒芜土地等多年闲置的土地。

在缴纳相关土地税费环节，主要存在以下问题：（一）耕地占用税占光伏项目投资比重过大以50MW光伏项目为例，平均租用土地面积2000亩，不考虑耕地占用税的项目总投资约2亿元。

按照部分省市8-40元/平方米的征收标准，如果按租地面积征收耕地占用税，将增加投资1066-5332万元，占项目总投资的比例将达到5.33%-26.66%，大多数光伏项目将不满足投资条件，难以落地。

（二）土地使用税1、税收征纳双方对税务政策理解不一致目前，部分省份对建制镇下辖村的土地，是否缴纳城镇土地使用税的政策差别较大。

部分省份税务机关认为应该征收，部分省份税务机关和企业认为只需对镇政府所在地的土地征收。

2、城镇土地使用税征收标准不统一部分省份有按光伏发电企业租用土地面积征收；有按光伏发电企业光伏板阴影落地面积征收（约占租地面积纳税额的20%）；有按光伏发电企业光伏支架基础占地面积征收（约占租地面积纳税额的2-5%）。

纳税Taxpaying财税探讨分析税收优惠政策对光伏发电产业的影响徐德成（江苏爱康科技股份有限公司，江苏张家港215618）摘要：近年来，光伏发电产业整体发展势头比较良好，特别是在当前我国大力推广清洁能源的背景下，光伏发电产业在其中具有非常重要的影响和作用。

因此，本文针对税收优惠政策对光伏发电产业的影响进行分析，为光伏发电产业的未来可持续发展打下良好基础。

关键词：税收优惠政策；光伏发电；产业影响在当前我国社会经济不断快速发展的背景下，我国政府以及相关部门已经逐渐认识到节能能源在人们日常生活中的重要性。

在大力发展清洁能源产业时，光伏发电产业在其中则具有非常重要的影响和作用。

光伏发电产业在发展过程中，为促使其可以实现持续长久性的发展，政府相关部门结合实际情况，已经颁布了与其相适应的各种政策，特别是在税收方面，提出了一些优惠政策。

但由于光伏发电产业涉及的税费种类比较多，部分税收征收政策还会对其产生不利的影响，所以要结合实际情况，积极采取有针对性的措施，这样才可以实现光伏发电产业的稳定发展。

一、增值税即征即退50%优惠政策对光伏发电产业的影响（一）增值税即征即退50%优惠政策2013年9月，财政部下发《关于光伏发电增值税政策的通知（财税〔2013〕66号）》，自2013年10月1日至2015年12月31日，对纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。

2016年7月，财政部下发《关于继续执行光伏发电增值税政策的通知（财税〔2016〕81号）》，自2016年1月1日至2018年12月31日，对纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。

（二）对光伏发电产业的影响在当前人们日常生活质量和水平不断提升的背景下，对清洁能源的需求越来越高，这样不仅可以实现节能环保的基本理念，也可以对生态环境起到良好的保护作用。

作为清洁能源之一的光伏发电产业的发展已经逐渐成为一种主流趋势，我国政府以及相关部门也在大力推动光伏发电产业，在税收上也提出了前述涉及增值税的优惠政策。

浅谈光伏发电企业城镇土地使用税纳税管理作者：卜春梅来源：《经营者》 2020年第16期卜春梅摘要发展清洁能源，是国家改善能源结构、实现能源转型、保障能源安全、促进能源可持续发展、推进生态文明建设的重要任务。

就是在这样的发展战略下，光伏发电企业先后经历了国家产业政策大力支持下的2013—2017年的快速发展阶段，2018年国家531光伏发电新政出台后的急刹车，2020年之前的电价补贴末班车前的抢投产，直至2020年随着国家新一轮新能源发电政策的出台，走入了平价和低价上网时代。

由此可见，整个光伏发电企业发展受国家产业政策影响较大。

而与此同时，内观光伏发电企业自身，会发现其中占运行成本比重较大的城镇土地使用税在光伏发电企业的发展进程中，至今仍存在政策不明晰，各地征缴口径不一致，政策执行缺少连贯性，没有明确的优惠政策，甚至企业因此不堪重负的情况。

本文主要对目前困扰光伏发电企业的城镇土地使用税问题进行分析，剖析其产生的原因，并提出具体应对措施及未来建议。

本文为未来在平价和低价上网的背景下，寻求规模发展的光伏发电企业进行成本精细化管理、实现可持续发展提供借鉴。

关键词光伏发电企业城镇土地使用税纳税管理一、引言光伏电站因其占地面积较大，无论是构成项目建设成本的土地征用成本和缴纳的耕地占用税，还是构成项目整个运营期固定成本一部分的城镇土地使用税，均对项目盈利能力造成不可忽视的影响。

但因为计入工程建设成本的征地成本和耕地占用税是属于一次性征收的，并且是随着折旧费用在全生命周期内平均摊销，所以给光伏项目运营造成的影响相对不显著，而土地使用税则因为每年固定的纳税额而在经营成本中占重要比重。

以2万千瓦光伏电站为例，项目利用小时1620小时，电价0.65元/千瓦时，资本金比例按照投资额的30%，采用定额指标计算，初步测算得出项目全部投资内部收益率为9.06%（税前），资本金内部收益率为14.29%。

如果考虑城镇土地使用税，暂以2万千瓦光伏占地800亩计算，城镇土地使用税税率按照目前全国相对较低的2元/平方米计算，每年需要缴纳的城镇土地使用税为：800*666.7*2=1066720元，考虑此部分税负成本后计算得出的全投资内部收益率为8.1%，资本金内部收益率为12.02%。

浅谈光伏电站土地使用税和耕地占用税！光伏项目占地面积大，对于平价上网项目，一旦征收“土地使用税”和“耕地占用税”，项目的收益将大幅降低，可能收益就无法达到预期。

因此，项目的用地属性越来越成为影响投资决策的重要因素。

项目使用什么类型的土地会被征收土地使用税”和“耕地占用税”?本文为光伏项目一线开发人员的经验总结，仅供参考，希望能给大家以帮助。

1税征收的定义首先，看下国家城镇“土地使用税”征收和“耕地占用税”征收的定义范围。

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》(以下简称土地条例)第二条规定：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税(以下简称土地使用税)的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。

根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》(以下简称耕地条例)第三条规定：占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。

这两个暂行条例其实已经说明了土地使用税和耕地占用税征收的范围界限。

2不同类型项目征收情况按照土地利用总规划，国土部门把土地分为三类性质，分别是一般农用地，建设用地和未利用地。

一般而言，占用土地的光伏电站一般有以下几种建设模式：纯地面电站、农光互补光伏电站、渔光互补光伏电站、林光或牧光互补光伏电站。

1)纯地面电站根据国能新能406号文件精神，投资方一般是在荒山、荒坡，滩涂，盐碱地等地类选择建设的，按照国土划分属于未利用地，不在耕地占用税征收范围内;至于是否需要交纳土地使用税，就要看选址是否在城镇土地使用税征收范围里面了，如果项目是落在XX省XX市XX 县XX镇XX村，按照条例规定，土地使用税是避免不了需要交纳的，但是项目要是在XX省XX市XX县XX乡XX村，则不在条例规定的土地使用税征收范围里面，原则上不需要缴纳。

2)农光互补光伏电站顾名思义，农光互补项目一般都是选择的一般农用地的地类性质建设的(此类型项目尤其要避免基本农田，这是红线不能碰)，耕地占用税是避免不了的。