注会会计《财务报告》讲义(超详细)

第十五章财务报告本章考情分析本章属于重点章节和难度很大的章节，各种题型均可能涉及。

客观题经常考核现金流量表相关项目的分类、报告期增减子公司的处理原则及合并报表抵销分录和调整分录的处理原则等相关内容；同时主观题中经常将本章内容与长期股权投资等内容结合起来进行考核。

2020年考核了客观题和综合题。

本章教材变化本章内容无实质性变化。

本章基本结构框架第一节财务报告概述财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

其中：财务报表是财务报告的核心内容。

一、财务报表概述（一）财务报表的构成：一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即：财务报表的构成含义报表①资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

②利润表反映企业一定会计期间的经营成果和综合收益的会计报表。

③现金流量表反映企业一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出的会计报表④所有者权益变动表（或股东权益变动表）反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。

附注对在财务报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等（二）财务报表的分类1.按照编报期间的不同①年度财务报表②中期财务报表a.中期财务报表：短于一个完整的会计年度b.中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注（★所有者权益变动表）c.中期财务报表应当是完整的报表，其格式、内容与年度财务报表相同。

d.中期财务报表的附注披露与年度财务报表相比，可适当简化2.按照编报的主体不同①个别财务报表②合并财务报表二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，即企业采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。

（二）列报基础1.持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。

第七章财务报告第一节财务报告概述一、财务报告及其目标财务报告，指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告包括：财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

二、财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

★一套完整的财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

现金流量表，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。

所有者权益变动表，反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。

附注，是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

第二节资产负债表一、资产负债表的概述资产负债表，指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

资产＝负债＋所有者权益（一）资产指过去交易或事项形成的，企业在某一特定日期拥有或控制的，预期给企业带来经济利益的资源。

在资产负债表中，分：流动资产、非流动资产。

具体内容详见资产负债表。

【例题·多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（ACD）。

A.预付款项B.开发支出C.交易性金融资产D.存货（二）负债【例题·多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动负债”项目的有（AD）。

A.预收款项B.应付债券C.长期应付款D.一年内到期的长期借款（三）所有者权益【例题·多选题】下列各项，可以通过资产负债表反映的有（AB）。

A.某一时点的财务状况B.某一时点的偿债能力C.某一期间的经营成果D.某一期间的获利能力二、资产负债表结构我国企业的资产负债表采用账户式结构，大体按流动性排列。

三、资产负债表的编制（一）资产负债表的填列方法资产负债表的各项目，均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

财务报告第一节财务报告的基本概念一、财务报告的作用㈠概念依据：账簿记录和其他日常核算资料内容：一定时期的财务状况和经营成果目的：对外披露会计信息㈡作用⒈有助于投资者，债权人等财务信息使用者了解企业的财务状况和经营成果。

⒉有助于企业加强内部管理，提高经济效益。

⒊有助于财税部门了解企业对财经纪律的执行情况。

⒋有助于实现国家的宏观经济调控政策。

二、财务报告体系的组成㈠财务报表与其他财务报告⒈财务报表是根据公认会计准则或制度编制，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动情况及经营业绩的书面文件，包括资产负债表、利润表（损益表）、现金流量表以及会计报表附注和附表等。

⒉其他财务报告是披露与会计信息系统有关的但财务报表无法包含在内的重要事项的一些报告。

根据国际惯例，其他财务报告主要包括：管理当局的分析与讨论、预测报告、比较报表、物价变动影响报告、分部信息报告、职工报告、社会责任报告（环境报告）、财务比率报告，我国目前的其他财务报告仅指“财务情况说明书”。

⒊财务报表与其他财务报告的区别在财务报告体系中，财务报表和其他财务报告虽然同属财务报告的组成内容，但两者具有不同的地位和作用，通常财务报表是中心，而其他财务报告是补充。

财务报表和其他财务报告除了地位和作用有主次之别外，两者的编报依据，所反映信息的特性也有所不同，见下表所示：财务报表与其他财务报告的区别财务报表其他财务报告⒈是否遵守会计准则或制度是否⒉是否以历史信息为基础是否⒊是否以定量信息为主是否⒋是否由 CPA审计是否⒌是否定期编制是否⒍是否以价值信息为主是否㈡财务报表的分类⒈按反映的经济内分类⑴资产负债表反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。

⑵损益表（利润表）反映在一定时期内经营成果的财务报表。

⑶现金流量表反映企业在一定时期内现金流入和流出情况的财务报表。

⑷财务报表附表是对财务报表内某一项目或某些项目的经济内容做出进一步解释说明的报表，如利润分配表等。

注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1财务报告概述财务报告：财务报表；应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

一、财务报表定义和分类1.定义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注。

2.分类：按编报期间不同——中期财务报表；年度财务报表。

按编报主体不同——个别财务报表；合并财务报表。

二、财务报表列报的基本要求1.遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

2.列报基础企业以持续经营为基础编制财务报表。

企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。

3.重要性和项目列报（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。

（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。

（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。

（4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。

重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。

重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。

4.列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。

（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。

5.财务报表金额间的相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。

下列两种情况不属于抵消，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。

（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。

第七章财务报告本章考情分析从所占分值来看，本章是非常重要的一章。

本章共讲七节内容第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节合并财务报表第七节附注在学习时应将重点放在第三节（利润表）、第四节（现金流量表）和第六节（合并财务报表）。

比如，利润表的编制可以与收入和费用的确认、所得税的计算以及每股收益的计算结合起来，有一定的综合性，比较重要；现金流量表的一些常见项目的计算，既是重点也是难点；合并报表的问题本身就是一个综合题，它包括长期股权投资、企业合并、合并抵销分录的编制等，这个问题在实务中也很重要。

第一节财务报告概述本节主要讲述两部分内容：1.财务报告的内容；（财务报表、其他报告信息）。

2.财务报告的编报要求。

一、财务报表的概念（财务报告的内容）财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

财务报告的内容如下图所示：财务报告从内容上讲包括财务报表和其他报告信息，财务报表又至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；5.附注。

【注】1.所有者权益变动表是企业会计准则新增加的一张报表；2.附注也是财务报表的一个重要组成部分。

二、财务报告编报的要求（一）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

企业不应以附注披露代替确认和计量。

如果企业已进入破产清算阶段，应该按照破产清算会计来处理，属于另外一个体系。

这里讲的财务报告不考虑非持续经营下的情况。

（二）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1.企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。

2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。

第13章讲义第十三章财务报告本章考情分析1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要地位，综合性比较强。

2008年本章内容略有变化：将原第二十八章中的“金融资产和金融负债的相互抵销”和“金融工具披露”并入本章，虽然内容很多，考试中要求了解就行。

2．本章重点是现金流量表的编制；对于资产负债表和利润表，主要在日后事项中考会计报表的调整，但报表的编制是基础，应熟练掌握。

3．本章复习方法：在熟练掌握本章内容后，与会计政策变更、重大会计差错更正、资产负债表日后事项中的报表调整相结合；与合并报表的编制相比较。

本章考点精讲一、财务报告列报的基本要求1．财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

2．财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。

3．财务报表列报中，财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。

但同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：（1）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。

例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算。

这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。

下列二种情况不属于抵销，可以净额列示：①资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销；②非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。

二、资产负债表的编制资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。

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第十二章财务报告第一节财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益。

下同）变动表；（5）附注。

财务报表可以按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。

中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。

（2）按财务报表编报主体的不同。

可以分为个别财务报表和合并财务报表。

个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。

合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。

二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。

企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。

企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业如果采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。

（二）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。