审计学第三次网上作业第二题

答：

如果财务报表中其他项目的审计均没有发现重大错误，ABC会计事务所不对存货进行全面盘点（或者公司总经理阻挠不同意对存货盘点）就不能签发无保留意见的审计报告。

一、签发无保留意见审计报告的条件：

1.根据中国注册会计师审计准则第1331号--首次审计业务涉及的期

初余额（2010年11月1日修订）中第十二条规定如果不能获取有关期初余额的充分适当审计证据，注册会师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意》的规定，对财务报表发表保留意见或无法表示意见。所以ABC会计事务所必须对存货进行判断并进行抽样审计另外追溯到年初存货的准确性。

2.该公司12月31日存货金额1300万元，与公司总资产2700万元的

相差，对存货的数量和金额的认定的正确性及重大错误风险，将会给财务报表层次带来重大错报风险。根据《中国注册会计师审计准则第1101号--注册会计师总体目标和审计工作的基本要求》的规定，必须对存货进行盘点。

3.对存货计量的审计，根据《中国注册会计师审计准则第1311号--

对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑》的规定中第一部分第（3）点“被审计单位是否一贯采用永续盘存制”。其中，如果存在由于存货的性质或位置较为特殊无法实施监盘程序，或者由于一些不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘等情况，审计人员应当考虑是否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分，适当的审计证据的基础上，还应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分，适当的审计证据。查阅前任审计人员工作底稿，复核上期存货盘点记录及文件，检查上期存货交易记录，运用毛利百分比法等进行分析，值得注意的是，监盘程序主要是对存货的数量予以确认，它不能证实被审计单位对存货拥有所有权。

存货的监盘（1）存货监盘的重要性。《中国注册会计师审计准则第1311号--存货监盘》规定，存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存盘的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。可见，存货监盘有两层含义：一是审

计人员应亲临现场观察被审计单位存货的盘点，二是在此基础上，审计人员应根据需要适当抽查已盘点存货。（2）存货键盘计划。①制定存货监盘计划的基本要求。审计人员应当根据被审计单位存货的特点，盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。审计人员首先应当充分了解被审计单货存货的特点，盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，并考虑获取，审阅和评价被审计单位预定的盘点程序。存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，而且审计人员通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定作出评价。根据计划过程所搜集到的信息，有助于审计人员合理确定参与监盘的地点以及存货监盘的程序。②制度存货监盘计划应执行的程序，在编制存货监盘计划时，审计人员应当实施下列审计程序:其一，了解存货的内容,性质，各存货项目的重要程度及存放场所。在评价存货项目的重要程度时，审计人员需要考虑存货与其他资产和净利润的相对比率及内在联系，各类存货占存货总数的比重，各存放地存货占存货总数的比重，这一评价直接关系到审计人员如何恰当的分配审计资源。其二，了解与存货相关的内部控制。在制定存货监盘计划时，审计人员应当了解被审计单位与存货相关的内部控制，并根据内部控制的完善程度确定进一步审计程序的性质，时间，和范围。其三，评估与存货相关的重大错报风险和重要性。在对存货错报风险的评估基础上，审计人员应合理确定存货项目审计的重要性水平。其四，查阅以前年度的存货监盘工作底稿。其五，考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。其六，考虑是否需要利用专家的工作或其他审计人员的工作。对一些特殊行业的存货资产，审计人员可能不具备其他专业领域的专长与技能，则应考虑利用专家的工作。其七，复核或管理层讨论存货盘点计划。（3）存货监盘程序。存货监盘程序包括观察程序，检查程序，存货监盘结束时的工作三项内容。

4.对存货计划的审计。存货监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认，为验证财务报上存货余额的真实性，审计人员还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确的计价和汇总。存货计价测试主要是针对被审计也可以被视为存货计价测试的一项内

容。（1）计价审计样本的选择。计价审计样本，应从存货数量已经盘点，单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时，审计人员应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。

（2）计价审计方法的确认。存货的计价方法多种多样，被审计单位应结合企业会计准则的基本要求选择符合自身特点的方法。审计人员除应了解和掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。（3）计价审计测试。进行计价测试时，审计人员首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对选择的存货样本进行计价测试。测试结果出来后，审计人员应就该结果与被审计单位账面记录进行对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因，如果差异过大，审计人员应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。

二、如果注册会计师不能做到上诉第一部分的要求和条件就应当签发非无保留意见的审计报告。