租赁业务税务和会计处理差异分析【会计实务经验之谈】

【老会计经验】出租人对融资租赁业务的税务处理出租人将资产融资出租时, 实质上资产的所有权已经转移, 根据《企业所得税法实施条例》第二十五条, 应当视同转让财产处理, 租赁资产的公允价值与其计税基础之间的差额, 应当确认资产转让所得或损失。

这与租赁期开始日, 出租人按照租赁资产公允价值与账面价值之问的差额确认营业外收入一处置非流动资产利得或营业外支出-处置非流动资产损失是一致的。

通常情况下, 租赁资产的计税基础与账面价值是一致的, 但如果出租人对租赁资产已计提减值准备, 或者前期使用过程中, 会计折旧与税法折旧不同, 必然导致计税基础与账面价值发生差异, 对该项差异应在年末申报所得税时进行纳税调整。

《企业所得税法实施条例》第十九条规定：租金收入, 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

企业租金收入金额, 应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。

租赁合同或协议约定的金额应当包括承租人行使优惠购买租赁资产的选择权所支付的价款。

根据该规定, 某一纳税年度按照合同约定应收租金即使没有收到, 也应在当年确认计税收入。

显然, 租金收入确认的时点和金额与会计准则是存在差异的。

由于或有租金金额具有不确定性, 出租人在融资租赁下收到的或有租金, 只有在实际收到时才能确认计税收入。

这一点与会计准则一致。

租赁期届满时, 不再确认所得或损失, 但如果出租人向承租人收取了租赁资产价值补偿金、违约金, 则应于实际收到时确认计税收入, 这与会计上作为营业外收入处理的做法也是一致的。

由于融资租赁业务取得的租金收入, 相当于以租赁资产的公允价值作为本金, 贷给承租方取得的利息作为收入。

因此, 在按租赁费总额作为计税收入的同时, 租赁资产的公允价值应当作为成本扣除。

在融资租赁下, 出租人发生的初始直接费用可以在发生的当期一次性扣除, 如果金额较大, 也可以根据配比原则, 在租金收入确认的各期配比扣除。

由于融资租赁的计税收入通常是根据租赁合同的约定分期平均收取的, 因此, 初始直接费用采用分期扣除办法时, 也应当于确认计税收入的当期平均扣除。

浅析新旧租赁准则下租金减免的会计处理及税务影响
随着中国会计准则的更新，租赁会计准则也发生了较大变化。

新旧租赁准则之间最大的差异是在租赁期限的定义和对租金减免的会计处理上。

本文将从会计处理和税务影响两个方面对新旧租赁准则下租金减免进行浅析。

一、会计处理
1. 新租赁准则下的会计处理
根据财务会计准则第16号《租赁合同》（以下简称“新租赁准则”）规定，在新租赁准则下，租赁期限的定义发生了变化。

以往将租赁期限定义为租赁合同的定期租赁期限，在新租赁准则下，租赁期限不仅包括了定期租赁期限，还包括了可选的租赁期限以及租约期满后的任何延伸租约期。

在新租赁准则下，当发生租金减免时，租赁方（承租人）需要根据减免金额将租赁负债减少，并同时调整租赁负债的资产负债表上的载带的金额。

租赁方还需要确认一项租赁减免收益，这是一项与租赁合同有关的单独资产项目，其金额等于减免金额。

在旧租赁准则下，当发生租金减免时，租赁方将租金减免直接计入损益，减少租赁费用的计提。

租赁减免不会对租赁负债产生任何影响。

二、税务影响
根据税务规定，当发生租金减免时，按照新租赁准则的会计处理方式，租赁方需要确认一项租赁减免收益，并根据减免金额计算应纳税额。

这意味着租赁减免收益将被纳入企业的税务应纳所得税计算范围。

2. 旧租赁准则下的税务影响
三、综合分析
新旧租赁准则下租金减免的会计处理和税务影响存在较大差异。

企业在进行租赁合同的会计处理时，需根据所适用的租赁准则进行适当的会计处理，并在纳税时考虑租金减免所产生的税务影响。

浅析新旧租赁准则下租金减免的会计处理及税务影响
租金减免是指在租赁合同期间中，出租方对承租方部分或全部租金作出减免的情况。

受新旧租赁准则的影响，租金减免在会计上有不同的处理，同时也会产生不同的税务影
响。

新租赁准则下的租金减免是指，在租赁合同期间中，出租方为促进出租物的使用或扶
持承租方渡过难关而作出的租金减免。

在新租赁准则下，租金减免应视为变更租赁合同的
条款，需要重新计算减免后的租金，从而对应调整租赁合同的资产和负债。

具体来说，扣
除减免金额后的租金应该列为变更租赁合同后的支付金额，与之对应调整应计租赁负债。

例如，租赁合同原本租金为每月1000元，减免200元，最终每月租金为800元，需要按照新的合同租金进行调整。

对于租金减免所产生的税务影响，也需要根据不同的情况进行处理。

在新租赁准则下，租金减免的税务处理与租赁合同的其他变更相同，即需要重新计算租赁合同的税务负担。

如果减免金额超过税法规定的额度，则可能产生增值税等其他税收的影响，需要及时与税
务部门沟通并申报税收。

在旧租赁准则下，租金减免的税务处理需要根据减免原因进行分类。

如果是扶持承租
方或者补偿损失，可以按照租赁费用的减免抵扣计入当期税前费用，从而减少应缴税负。

如果是出于其他原因的减免，则需要按照个人所得税的相关规定进行处理并申报纳税。

综上所述，租金减免在新旧租赁准则下有不同的会计处理及税务影响。

租赁各方需要
了解相关法规，将租金减免的信息及时准确地记录在账簿中，并与税务部门进行沟通，以
避免不必要的法律风险和税务风险。

浅析新旧租赁准则下租金减免的会计处理及税务影响
新旧租赁准则是指旧的租赁准则是《企业会计准则第10号——资产租赁》，新的租赁准则是《企业会计准则第21号——租赁》。

根据新旧两个准则的规定，租金减免的会计处理和税务影响也有所不同。

一、会计处理
1. 旧租赁准则下的会计处理
根据旧租赁准则，《企业会计准则第10号——资产租赁》的规定，当发生租金减免时，租赁方应当根据实际发生的租赁费用进行会计处理。

具体处理方式如下：
（1）租赁费用超过了租赁合同约定的租金，则应在发生费用的当期确认为租赁费用支出；
（2）租赁费用低于租赁合同约定的租金，减免部分应以经济利润为依据，平均计入租赁期间。

（1）如果租赁减免的条件是与租赁合约相关的经济情况发生了变化，需要进行评估。

如果变化符合《企业会计准则第21号——租赁》中的重新评估标准，将重新计算租赁负债和租赁费用；
（2）如果变化不符合重新评估标准，租赁减免的部分应当在租赁合同规定的期间内摊销。

二、税务影响
在旧租赁准则下，租金减免并不直接影响企业的税务缴纳。

企业仍然按照租赁合同约定的租金计入税前费用，从而计算企业所得税。

2. 新租赁准则下的税务影响
（1）当租金减免被视为收入时，该部分收入将计入企业的税前利润，从而导致企业所得税增加；
根据新旧租赁准则的规定，租金减免的会计处理和税务影响有所不同。

企业在进行会计处理和税务申报时，应根据所适用的租赁准则进行相应的处理和申报。

企业还应关注相关法律法规的变化，及时调整会计处理和税务筹划措施，以最大限度地减少税务风险。

融资租赁会计处理与税务处理的差异题目一：融资租赁会计处理的基本概念及其关键核算要素分析融资租赁在会计领域是一个比较复杂的领域，在处理上也较其它领域要繁琐得多。

其主要是因为按照会计准则的规定，融资租赁应会计化为一种特定的形式。

这个形式是首先要求按照租赁金额来计算租金，进而决定租赁费用的计提，同时需要考虑租赁物的折旧以及税务上的收入认定时效等多个关键核算要素。

在融资租赁的会计处理中，关键核算要素包括了：租赁物的司法获得方式，资产余值的支付转移，收益确认时间，减值准备，以及租金间接费用的分摊等重要内容。

这些内容需要结合实际情况进行细致考虑，以避免出现会计差错或纳税问题。

在其中，租赁物的收益和成本算法是至关重要的，因为这会直接影响到会计科目和内部审计工作。

另外，租赁期的结束时间以及租赁物的转移（是否归还）也是一个重要的核算要素，因为它会影响到融资租赁的会计估值和税务申报工作。

许多企业在处理这个领域的问题时，不可避免会出现实际情况与规定标准的偏差，因此导师应当引导研究者从分析实际案例开始，发现实际误差因素并加以排除，以提高会计处理的准确性和统计报表的质量。

总之，导师应当着重帮助研究者掌握融资租赁的会计处理规则，理解相关核算要素，从实际案例中寻找范式，进一步提升会计处理水平。

题目二：税务处理对融资租赁会计处理的影响及其解决方法探讨税务处理和会计处理对于融资租赁的归类和报告有着至关重要的影响。

在租赁过程中，一个业务所产生的税务收益，往往需要根据稅法，采用一系列的折旧、减值、金融开支等操作，最终形成财务报表和税务申报。

但是，存在于文化和法律的差异，可能会导致企业面临一些挑战。

主要的税务问题包括(1)税法法规的变化、(2)税务处理与会计处理之间的分歧，(3)政策变化对租赁资产价值的影响、(4)未计入或未计算的税务因素对业务流程的影响。

针对这些问题，导师应该引导研究者设计应对方案，包括强调财务和税务的合作和沟通，并建立完善的协调机制，同时提高税务部门的专业水平，推动政策的落实，减缓政策不确定性对企业的影响。

新租赁准则税会差异会计视野新租赁准则（IFRS 16）是《国际财务报告准则》委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）于2024年发布的一项重要准则，旨在取代旧租赁准则（IAS 17）并对租赁交易进行更准确的会计处理。

IFRS 16的实施对企业财务报告产生了广泛的税会差异，并引发了相关的会计视野。

首先，IFRS16的实施改变了租赁的分类方式。

按照旧准则，对于租赁合同的分类主要基于合同条款，如租赁合同是否转移了资产的所有权、是否包含购买选项等。

而根据IFRS16，几乎所有租赁合同都需要被计入资产负债表，包括原先被视为运营租赁的合同。

这一变化导致了税会差异，因为在税法中，对于不同类型的租赁合同可能有不同的税务处理，特别是在租赁资产的折旧和利息费用方面。

其次，IFRS16规定了一种称为资产（租赁权）和负债（租赁负债）之间租赁费用分摊的方法。

根据这种方法，租赁费用被拆分成债务利息和资产折旧两部分。

然而，在税法中，租赁付款通常在税前利润中作为租赁成本予以扣除，而不需要区分租赁费用的折旧和利息成分。

因此，在税会差异的视野下，企业在计算税前利润时需要调整租赁费用的确认方式，使其与税法规定的扣除方式保持一致。

第三，IFRS16还引入了新的租赁负债计量方法，该方法要求租赁负债按预计支付现金流进行贴现计算。

与此不同的是，在税法中，租赁负债往往按照合同中规定的租金支付计划计量，不涉及贴现。

因此，在税会差异的角度来看，企业需要确保在税务报告中使用符合税法要求的计量方法，并进行相应的调整。

IFRS16还涉及到其他一些税会差异，如租赁期限、租赁资产的确定、租金调整和租赁费用的确认时间等。

这些差异反映了税法和会计准则在租赁交易处理上存在的差异和不一致之处。

因此，在实施新租赁准则的过程中，企业需要充分了解税法和会计准则的要求，并进行适当的调整，以确保税务报告和财务报告的一致性。

ACCOUNTING LEARNING165融资租赁固定资产税会处理差异分析文／欧阳弘毅摘要：以融资租赁方式租入固定资产的业务会计处理十分复杂，与税法的处理方式存在较大的差异。

本文从初始成本、租赁期间着手进行税会差异分析，并列举实例探讨融资租赁固定资产的纳税调整。

关键词：融资租赁；固定资产；税会差异以融资租赁方式租入固定资产的业务会计处理十分复杂，与税法的处理方式存在的差异比较大，当纳税人发生融资租赁固定资产业务时，应根据税法与会计处理方式之间的差异，及时进行纳税调整。

一、融资租赁固定资产初始成本计量差异根据会计准则规定，融资租赁固定资产应以租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将未来各期支付的款项(包括租金、担保余值、 优惠购买选择权价格，但不包括初始成本和履约成本)确认为一项长期负债，两者之间的差额作为未确认融资费用。

在租赁谈判和签订合同过程中承租人发生的初始直接费用(如手续费、律师费、差旅费、印花税等)，应当计入融资租赁固定资产的入账价值。

根据税法规定，以融资租赁方式租入固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

二、租赁期间主要业务的税会差异(一)未确认融资费用的处理根据会计准则规定，以融资租赁方式租入的固定资产，应采用实际利率法在未来租赁期间将“未确认融资费用”计入当期“财务费用”。

根据税法规定，以融资租赁方式租入的固定资产计税基础不计算现值，即将会计准则中确认的未实现融资费用直接计入固定资产原值，然后分期计提折旧。

因此，在租赁期间，对于会计上计入当期“财务费用”的“未确认融资费用”，税前不可以扣除，按照每年计入财务费用的金额作纳税调增处理。

(二)融资租赁固定资产折旧计提根据会计准则规定，计提以融资租赁方式租入固定资产的折旧时应当采用与自有固定资产一样的折旧政策。

有关执行《新租赁准则》税会差异
及汇算清缴相关表格的处理
一、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条规定：“企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：
（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；
（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

”
二、如属于经营租赁对于承租方来说，摊销的折旧和利息费用，不允许进行税前扣除，需要进行调增处理，对于租金支出做调减处理。

三、执行《新租赁准则》的经营租赁，租入资产及其折旧，填入《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》中"四、长期待摊费用""（五）其他"的相应栏次。

原因是该部分租入资产，会计上确认的"使用权资产"，就等同于税务上的"长期待摊费用"。

四、执行《新租赁准则》的经营租赁，确认的利息费用，“在A105000 纳税调整项目明细表”30行“其他”进行纳税调整。

会计准则与税法中租赁业务处理规定的差异
在会计准则与税法中，针对租赁业务的处理规定存在一定的差异。

下面将分析具体的差异，并探讨其原因。

一、租赁概念的不同
在会计准则中，租赁是指当租赁方将资产出租给租用方时，租赁方仍保留对该资产拥有权或控制权。

而在税法中，租赁是指租赁方将有形或无形的财产权转让给租用方，租赁方不再享有该资产的所有权或控制权。

二、租金支付的不同
在会计准则中，租金支付的记账方式是分期摊销。

即将租金平均分摊到租赁期限内的每个会计期间，计入租赁费用。

而在税法中，租金支付是以期初作为结算基础，即所有租金在租赁期开始时一次性支付。

如果租金中包含提前支付的租金，则按照实际支付时间计算。

三、资产折旧的不同
根据会计准则，租赁方保留对资产的所有权时，将资产纳入固定资产表中，并进行折旧。

而根据税法规定，租赁方不能将租用资产作为自己的固定资产，并不能对其进行折旧。

四、税务抵扣的不同
在税法中，租金支出通常可以作为税务抵扣，以减少企业税负。

但如果租用的是不动产，比如房屋、土地，仅能抵扣特定的税项，比如土地使用税、房产税等。

而在会计准则中，租金支出通常没有税前扣除的规定。

新租赁准则下租赁业务的会计及税务处理方案随着企业的发展壮大，他们常常需要向外租赁设备、车辆、房地产等物品，以满足其业务发展和运营需要。

但是，随着新会计准则（ASC 842/IFRS 16）的出台，企业需要对其租赁业务进行全面的会计和税务处理，以符合新准则的规定。

因此，在本文中，我们将介绍新租赁准则下租赁业务的会计及税务处理方案，帮助企业更好地理解和适应新的规定，提高财务管理水平。

一、新租赁准则的主要变化在新租赁准则下，对于租赁业务的定义和会计处理方式做出了重大变化，主要表现在以下三个方面：（1）租赁定义：新准则规定，只要企业在租赁合同中要求使用租赁物品，且受到实际控制，则被认定为租赁关系，不管是否以资产、服务、股权等方式计价；（2）会计处理方式：新准则规定，企业在其资产负债表上需要将租赁物品作为资产列出，并在其使用期间，按照折旧或摊销的方式计入其成本，同时向租赁方支付租赁款项，将其列入负债中，逐期还款；（3）税务处理方式：在新准则下，租赁物品的滞留和维修成本可以计入租赁款项中，并纳入租赁费用的总额，进而减少企业的所得税负担。

二、租赁的会计处理方案针对新租赁准则的主要变化，我们建议企业采取以下的会计处理方案：（1）确定租赁对象，并记录租金支付的详情：企业需要确定租赁协议中租赁物品的类型及数量，按照约定的租金支付方式记录租金的支付详情，以便于记录租赁费用；（2）计算租赁期内的租赁费用：企业需要根据约定的租金支付方式计算出租期内的租赁费用，按照期间录入租赁费用，同时将租赁款项加入负债部分，逐次摊销；（3）确定不可撤销的租赁协议和隐含利率：企业需要确定不可撤销的租赁协议中存在的隐含利率，并使用该利率重新计算租金支付，以便于提高准确性，计入资产负债表中的租赁负债；（4）对租赁物品进行计入：企业需要按照合同约定，将租赁物品列入资产负债表中的租赁负债，并在使用期间，按照预先约定的折旧或摊销方式计入成本。

三、租赁的税务处理方案在新租赁准则下，租赁的税务处理方式也发生了一些变化。