CPA考试会计科目学习笔记-第十八章借款费用03
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注册会计师《会计》知识点总结：借款费用的确认
一、借款费用的定义和确认借款费用是指企业向银行或其他金融机构借款所产生的利息成本。
在会计处理上，借款费用需要根据借款的实际利率和借款金额来确认和计提。
二、借款费用的确认时间1. 借款费用的确认时间是指企业何时开始确认和计提借款产生的利息费用。
一般来说，借款费用的确认时间取决于借款的起始日期和借款金额的使用情况。
2. 当企业借款后，如果立即开始使用借款金额，那么借款费用的确认时间即为借款发放之日起。
而如果企业借款后暂时未使用借款金额，而是将其存入银行或其他途径进行投资，那么借款费用的确认时间将从实际使用借款金额的时间开始计算。
三、借款费用的确认方法借款费用的确认方法通常有两种，即直接法和间接法。
1. 直接法：直接法是指根据实际支付的利息金额来确认和计提借款费用。
这种方法通常适用于短期或小额贷款。
2. 间接法：间接法是指根据借款余额和借款利率来计算借款费用，然后根据支付情况进行确认和计提。
这种方法适用于长期或大额贷款。
四、借款费用的确认会计凭证处理1. 当企业确认和计提借款费用时，需要按照会计准则和规定相关科目进行会计分录。
具体来说，借款费用通常计入利息费用科目，同时记入应付利息科目。
2. 借款费用的确认会计凭证处理需要确保准确和清晰，以便日后对利息费用的跟踪和管理。
五、借款费用的会计处理影响1. 借款费用的确认对企业财务报表会产生影响，特别是利润表和现金流量表。
2. 在利润表上，借款费用将计入利息费用，从而影响企业的利润额。
在现金流量表上，借款费用将计入经营活动现金流出项目。
六、借款费用的税务处理借款费用在税务处理上也需要注意，企业需要按照税法规定对借款费用进行纳税申报和缴纳。
七、借款费用的管理和控制1. 企业在确认和计提借款费用时，需要建立完善的内部控制制度，确保借款费用的合规性和准确性。
2. 企业还需要做好借款费用的管理工作，包括与银行或金融机构的沟通和协商，以及对借款费用的合理控制和安排。
八、结语借款费用的确认是企业会计工作中重要的一环，对于企业的财务状况和经营活动都有一定的影响。
最新18《企业会计准则讲解》第十八章借款费用汇总
最新18《企业会计准则讲解》第十八章借款费用汇总企业会计准则讲解》第十八章借款费用是指企业从金融机构或其他单位借入资金时所发生的相关费用。
这些费用通常包括利息、手续费以及折价等。
借款费用的计算和确认对企业的财务报表有着重要的影响，因此企业应当对借款费用的汇总进行准确的记录和计算。
首先，对于借款费用的确认，企业应当根据实际发生的借款费用金额来确认，而不仅仅是合同上规定的费用金额。
这是因为有些费用可能在合同之外产生，如逾期利息或变更手续费等。
在确认借款费用时，企业应当将其划分为“利息费用”和“其他借款费用”。
其次，在计算利息费用时，企业应当按照借款利率和借款金额来计算利息支出。
对于固定利率借款，利息支出的计算相对简单，只需要将借款金额乘以利率以及借款期限来计算。
而对于浮动利率借款，利息支出的计算公式较为复杂，需要根据实际的市场利率变动情况来计算。
此外，对于手续费和折价费用的确认和计算，企业也需要注意一些具体的规定。
手续费通常是在借款合同签订时支付的费用，应当在确认借款费用时一次性计入当期的费用支出中。
折价费用是指企业以低于票面金额的价格发行债券或者其他存续期较长的债权工具时，所产生的折价费用。
企业应当按照债券或债权工具的预计存续期间进行摊销，并计入费用支出中。
最后，在借款费用的汇总和记录过程中，企业应当注意将各种费用分别列示，并在财务报表中进行明确的披露。
此外，企业还应当建立相应的内部控制制度，确保借款费用的准确记录和计算，以提高财务报表的可靠性和透明度。
总之，借款费用的汇总、确认和计算对于企业的财务报表非常重要。
企业应当按照相关规定和准则，准确记录和计算借款费用，提高财务报表的质量和可信度。
除了以上提到的利息费用、手续费和折价费用外，企业还需留意其他可能与借款相关的费用，如违约金、违规手续费等，确保全面、准确地反映借款费用的情况。
最新18《企业会计准则讲解》第十八章借款费用
最新18《企业会计准则讲解》第十八章借款费用
借款利息是企业向金融机构或其他借款人融资所需支付的费用，也是借款人为使用借款资金而支付给出借人的报酬。
借款利息的确认时机和计量基准取决于借款的性质。
如果借款是以固定利率计算的，则根据实际利率确认利息费用。
如果借款是以浮动利率计算的，则确认利息的基准利率是一个可观察到的市场利率。
借款利息通常按照实际利率计量，但当实际利率与市场利率存在差异时，需根据市场利率计量。
借款利息应当在相关的资产或负债项目中确认。
如果借款用于获得、构建或生产符合资本化条件的资产，借款利息应当作为该资产的一部分进行资本化，并按照相关的资产计量规定进行确认。
如果借款用于其他非资本化用途，借款利息应当作为借款费用列支。
借款的相关费用应当在发生时根据实际支付进行确认，且应当根据费用的性质进行分类列示，以便于进行日后的追溯和分析。
总之，本章内容详细介绍了借款利息的确认时机和计量基准，以及借款所产生的费用的处理方法。
理解和掌握这些内容有助于企业正确处理借款相关的会计事项，从而准确反映企业的财务状况和经营成果。
财务会计第三章借款费用
手续费及佣金支出
企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予 扣除；超过部分，不得扣除。保险企业为18%，其他企业为5%。
其他相关支出
企业在生产经营活动中发生的与借款相关的其他支出，如评估费、审计费等，按照实际发 生额进行税前扣除。
税务筹划与风险防范
合理安排借款结构
03
借款费用在财务报表中的列示
资产负债表中的列示
短期借款
在资产负债表中，短期借款通常 被列为流动负债的一部分，表示 公司需要在一年内偿还的借款。
长期借款
长期借款则被列为非流动负债， 表示公司需要在超过一年的时间 内偿还的借款。
借款费用资本化
如果借款费用符合资本化条件， 相关资产将在资产负债表中列示， 同时借款费用也会作为资产成本 的一部分进行列示。
法规依据
相关法律法规如《公司法》、《证券法》等，对借款费用的合法性、合规性进行了明确规定，为监管 提供了法律依据。
内部控制与风险管理
内部控制
企业应建立健全的内部控制制度，规范借款费用的审批、核算和报告流程，确保借款费 用的真实、完整和准确。
风险管理
企业应识别和评估与借款费用相关的风险，如利率风险、汇率风险等，并采取相应的风 险管理措施进行防范和控制。同时，企业还应建立风险预警机制，及时发现并应对潜在
涉及资本化问题
符合资本化条件的资产的 购建或者生产，借款费用 可能需要资本化，计入相 关资产成本。
借款费用的核算原则
01
划分收益性支出与资本性支出原则
企业应当严格区分收益性支出和资本性支出，将借款费用中属于收益性
支出的部分计入当期损益，属于资本性支出的部分计入相关资产成本。
02
企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予 扣除；超过部分，不得扣除。保险企业为18%，其他企业为5%。
其他相关支出
企业在生产经营活动中发生的与借款相关的其他支出，如评估费、审计费等，按照实际发 生额进行税前扣除。
税务筹划与风险防范
合理安排借款结构
03
借款费用在财务报表中的列示
资产负债表中的列示
短期借款
在资产负债表中，短期借款通常 被列为流动负债的一部分，表示 公司需要在一年内偿还的借款。
长期借款
长期借款则被列为非流动负债， 表示公司需要在超过一年的时间 内偿还的借款。
借款费用资本化
如果借款费用符合资本化条件， 相关资产将在资产负债表中列示， 同时借款费用也会作为资产成本 的一部分进行列示。
法规依据
相关法律法规如《公司法》、《证券法》等，对借款费用的合法性、合规性进行了明确规定，为监管 提供了法律依据。
内部控制与风险管理
内部控制
企业应建立健全的内部控制制度，规范借款费用的审批、核算和报告流程，确保借款费 用的真实、完整和准确。
风险管理
企业应识别和评估与借款费用相关的风险，如利率风险、汇率风险等，并采取相应的风 险管理措施进行防范和控制。同时，企业还应建立风险预警机制，及时发现并应对潜在
涉及资本化问题
符合资本化条件的资产的 购建或者生产，借款费用 可能需要资本化，计入相 关资产成本。
借款费用的核算原则
01
划分收益性支出与资本性支出原则
企业应当严格区分收益性支出和资本性支出，将借款费用中属于收益性
支出的部分计入当期损益，属于资本性支出的部分计入相关资产成本。
02
2015年注册会计师考试笔记总结 第十八章 借款费用
第三节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
专门借款
对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。
资本化阶段利息=资本化期间利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入—暂时性投资取得的投资收益后的金额
费用化阶段利息=费用化期间利息费用—尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入—暂时性投资取得的投资收益后的金额
第十八章
考点
6分
（1）借款费用的概念及其范围；
（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；
（3）借款费用资本化金额的计算等。
一、借款费用的范围
1实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）
2因外币借款而发生的汇兑差额
备注：对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；但承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。
（2）东北因冬季无法施工停工等
非正常中断（管理决策问题或者不可预见的不可抗力）
（1）企业因与施工方发生了质量纠纷；
（2）工程、生产用料没有及时供应；
（3）资金周转发生了困难；
（4）施工、生产发生了安全事故；
（5）发生了劳动纠纷等
三、借款费用停止资本化的时点
（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设计要求；（3）后续支出金额很少；（4）试生产出合格产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
=(2)*(1)
( 4 )实际发生的一般借款利息费用
一、借款利息资本化金额的确定
专门借款
对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。
资本化阶段利息=资本化期间利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入—暂时性投资取得的投资收益后的金额
费用化阶段利息=费用化期间利息费用—尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入—暂时性投资取得的投资收益后的金额
第十八章
考点
6分
（1）借款费用的概念及其范围；
（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；
（3）借款费用资本化金额的计算等。
一、借款费用的范围
1实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）
2因外币借款而发生的汇兑差额
备注：对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；但承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。
（2）东北因冬季无法施工停工等
非正常中断（管理决策问题或者不可预见的不可抗力）
（1）企业因与施工方发生了质量纠纷；
（2）工程、生产用料没有及时供应；
（3）资金周转发生了困难；
（4）施工、生产发生了安全事故；
（5）发生了劳动纠纷等
三、借款费用停止资本化的时点
（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设计要求；（3）后续支出金额很少；（4）试生产出合格产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
=(2)*(1)
( 4 )实际发生的一般借款利息费用
CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用04
第十八章 借款费用（四）第三节借款费用的计量二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定【教材例18-5】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。
合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。
注：【教材例18-5】“每年1月1日支付当年利息”错误，应为：“每年1月1日支付上年利息”。
工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：20×1年1月1日，支出200万美元；20×1年7月1日，支出500万美元；20×2年1月1日，支出300万美元。
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。
相关汇率如下：20×1年1月1日，市场汇率为1美元=7.70元人民币；20×1年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币；20×2年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币；20×2年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。
本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位：元)：（1）计算20×1年汇兑差额资本化金额：①债券应付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620（万元）账务处理为：借：在建工程 6 200 000 贷：应付利息 6 200 000②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×（7.75-7.70）+80×（7.75-7.75）=50（万元）③账务处理为：借：在建工程 500 000 贷：应付债券 500 000（2）20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。
财务管理-借款费用.ppt
2005/2/17
(企管培训资料下载)
24
（1）1月份利息资本化金额 =117×0.5%=0.585（万元）
1月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
=3（万元）
1月份应当计入当期损益的金额=3—0.585
=2.415（万元）
1月份应作账务处理；
借：在建工程
5 850
财务费用
24 150
1月1日，支出500万元； 7月1日，支出500万元； 11月1日，支出600万元。 在2001年12月31日累计支出加权平均数 =500×360/360+500 ×180/360+600
×60/360 =850（万元）
2005/2/17
(企管培训资料下载)
12
（1）按月计算资本化金额
=76（万元）
2005/2/17
(企管培训资料下载)
22
应计入当期损益的专门借款利息金 额为：
76—53.81=22.19（万元）
公司在2001年末应作账务处理如下；
借：在建工程
538 100
财务费用
221 900
贷：长期借款
760 000
2005/2/17
(企管培训资料下载)
23
例9：东升公司在2002年1月1日为建造 固定资产专门借款600万元，年利率6%， 2年期。公司按月计算利息资本化金额， 现在已经得到2002年1月、2月、3月的 累计支出加权平均数分别为117万元， 123万元，160.25万元。各月的资本化 率均为0.5%。试计算各月利息资本化金 额如下：
2005/2/17
(企管培训资料下载)
21
公司在2001年12月31日计算当年利息资本化 金额为；
第18章 借款费用
6
三、符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建 或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货、固定资产、投资性房地 产等，并且建造合同成本和确认为无形资产的开发支出在符合条件的情况下，也可 以被认定为符合资本化条件的资产。 符合资本化条件的存货一般包括房地产企业开发的对外销售的房产开发产品、 企业制造的对外出售的大型机械设备等，并且这类存货通常需要相当长的生产和制 造时间（1年或1年以上）。但如果购入的需要建造或者生产时间较短的资产；由于 人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，均不属于符合资
【解析】本题主要考查借款费用开始资本化时点的判断。到3月16日，相关
的资产支出已经发生、借款费用已经发生、购建或者生产互动已经开始，所以专
门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。 【答案】C
12
二、借款费用暂停资本化的时间
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续 超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计 入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。 正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。如，某些工 程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或安全检查，检查通过后才可继续下-阶段 的建造工作，这类中断在施工前可以预见，而且是工程建造必须经过的程序，属于正 常中断。不管中断时间是否超过3个月，正常中断都不需要暂停资本化，计入相关资
本化条件的资产。
7
三、符合资本化条件的资产
【例题·多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有 （ ）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B．需要20个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C．经营性租赁租入的生产设备 D．经过3年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E．经过5个月即可达到预定可使用状态的生产设备 【解析】本题主要考查符合资本化条件的资产的判断。选项C中，经营性租赁
CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用03
第十八章借款费用（三）第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定【教材例18-3】沿用【例18-2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。
ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例18-2】。
鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：20×7年累计资产支出加权平均数=1 500×360/360 +2 500×180/360=2 750（万元）20×8年累计资产支出加权平均数=（4 000+1 500）×180÷360=2 750（万元）（3）计算每期利息资本化金额：20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750× 7.67%=210.93（万元）20×7年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6% +10 000×8%=920（万元）20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750× 7.67%=210.93（万元）20×8年1月1日‐6月30日实际发生的一般借款利息费用=（2 000×6%+10 000 ×8%）×180÷360=460（万元）（4）根据上述计算结果，账务处理如下：20×7年12月31日：借：在建工程 2 109 300财务费用 7 090 700贷：应付利息 9 200 00020×8年6月30日：借：在建工程 2 109 300财务费用 2 490 700贷：应付利息 4 600 000【教材例18-4】沿用【例18-2】、【例18-3】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
借款费用考点解析
资料范本本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载借款费用考点解析地点：__________________时间：__________________说明：本资料适用于约定双方经过谈判，协商而共同承认，共同遵守的责任与义务，仅供参考，文档可直接下载或修改，不需要的部分可直接删除，使用时请详细阅读内容第十三章借款费用（郑庆华，2005。
3。
25）一、本章在考试中的地位1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，考分一般在5分左右。
本章的重点是利息资本化和汇兑差额资本化。
2．本章内容无变化。
3．本章复习方法：利息资本化和汇兑损益资本化，应与固定资产增加相结合；汇兑损益资本化的计算，与外币业务的核算相结合。
二、本章考点精讲【考点一】借款费用的内容（掌握）1．借款费用的内容：借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。
2．专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。
3．借款费用的处理思路：企业会计制度规定，（1）对于符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产的成本；（2）对于其他借款费用则应当区别情况进行会计处理：①如果该借款费用属于在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益（管理费用）；②如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益（财务费用）。
4．借款费用计量的关键是如何计算确定每期应予资本化的借款费用金额。
我国对于相关资产的范围有严格的限定，即借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产(如存货、无形资产)的购建或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。
企业只有为购建固定资产而专门借入的款项，即专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化，其他借款(如流动资金借款等)所发生的借款费用均不允许资本化，而应当计入当期损益。
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第十八章借款费用（三）
第三节借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
【教材例18-3】沿用【例18-2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。
ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：
（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例18-2】。
鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：
（1）计算所占用一般借款资本化率：
一般借款资本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67%
（2）计算累计资产支出加权平均数：
20×7年累计资产支出加权平均数=1 500×360/360 +2 500×180/360=2 750（万元）
20×8年累计资产支出加权平均数=（4 000+1 500）×180÷360=2 750（万元）
（3）计算每期利息资本化金额：
20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750× 7.67%=210.93（万元）
20×7年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6% +10 000×8%=920（万元）
20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750× 7.67%=210.93（万元）
20×8年1月1日‐6月30日
实际发生的一般借款利息费用=（2 000×6%+10 000 ×8%）×180÷360=460（万元）（4）根据上述计算结果，账务处理如下：
20×7年12月31日：
借：在建工程 2 109 300
财务费用 7 090 700
贷：应付利息 9 200 000
20×8年6月30日：
借：在建工程 2 109 300
财务费用 2 490 700
贷：应付利息 4 600 000
【教材例18-4】沿用【例18-2】、【例18-3】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
除此之外，没有其他专门借款。
在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例18-3】。
其他相关资料均同【例18-2】和【例18-3】。
在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。
具体如下：
（1）计算专门借款利息资本化金额：
20×7年专门借款利息资本化金额=2 000×6%-500×0.5%×6=105（万元）
20×8年专门借款利息资本化金额=2 000×6%×180/360=60（万元）
（2）计算一般借款资本化金额：
在建造办公楼过程中，自20×7年7月1日起已经有2 000万元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1 500万元也占用了一般借款。
计算这两笔资产支出的加权平均数如下：
20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000×180/360=1 000（万元）
由于一般借款利息资本化率与【例18-3】相同，即为7.67%。
所以：
20×7年应予资本化的一般借款利息金额=1 000×7.67%=76.70（万元）
20×8年占用了一般借款的资产支出平均数=（2 000+1 500）×180/360=1 750（万元）则20×8年应予资本化的一般借款利息金额=1 750×7.67%=134.23（万元）
（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：
20×7年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元）
20×8年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元）
（4）有关账务处理如下：
20×7年12月31日：
借：在建工程 1 817 000
财务费用 8 433 000
应收利息（或银行存款） 150 000
贷：应付利息10 400 000
注：20×7年实际借款利息=2 000×6%+2 000×6% +10 000×8%=1 040（万元）。
20×8年6月30日：
借：在建工程 1 942 300
财务费用 3 257 700
贷：应付利息 5 200 000
注：20×8年1月1日至6月30日的实际借款利息=1 040 /2=520（万元）。
【例题•单选题】甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，建造活动自20×4年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款3 000万元。
9月30日，追加支付工程进度款2 000万元。
甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的三年期专门借款4 000万元，年利率6%；（2）20×4年1月1日借入的两年期一般借款3 000万元，年利率7%，甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.6%，不考虑其他因素。
20×4年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是（）。
（2013年）
A.119.50万元
B.122.50万元
C.137.50万元
D.139.50万元.
【答案】A
【解析】应予资本化的利息费用=(4 000×6%×6/12-1 000×0.6%×3)+1 000×7%×
3/12=119.5（万元）。
【例题•单选题】2014年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2014累计发生建造支出1800万元。
2015年1月1日，该企业又取得一笔一般借款500万元，年利率为6%，当日发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。
不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用。
2015年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。
A.1.5
B.3
C.4.5
D.7.5
【答案】A
【解析】2015年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元，2015年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×3/12×6%=1.5（万元）。
【提示】借款辅助费用资本化金额的确定，可以按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定执行，通常将辅助费用计入负债的初始确认金额，资产负债表日采用实际利率法计算确定各期利息费用。
二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
【提示】外币一般借款的借款费用计入当期损益，不予资本化。