浅析新旧会计准则下资产减值准备

浅析新会计准则下的资产减值会计的相关问题及对策摘要阐述新准则颁布前我国资产减值会计的发展历程，分析新《企业会计准则》关于对资产减值准备存在问题的相关分析，在此基础上提出对新准则下完善资产减值实务操作的发展对策。

关键词新会计准则；资产减值会计；问题；对策2006年2月15日，财政部在人民大会堂同时发布新的企业会计准则和审计准则体系，并于2007年1月1日起已在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，执行新准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。

随着该基本准则一起颁布的还有38项具体会计准则。

39项企业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立，这是我国会计发展史上新的里程碑。

其中，《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称新准则）明确规定，在资产负债表日，当资产的可收回金额低于其账面价值即发生了资产减值时，企业应确认资产减值损失，并计提相应的减值准备。

新准则借鉴了《国际会计准则第36号——资产减值》，结合我国的实际情况，对原有内容进行了修改，基本实现了与国际会计准则的接轨。

因为资产减值准备的计提一直是企业操作利润的手段，且新准则对资产减值会计核算变革较多而倍受理论界和实务界的关注。

本文针对新准则下资产减值会计进行相关探讨。

1 关于新准则下对资产减值准备存在问题的相关分析1）资产组如何划分无法确认，标准很难合理的确定，容易导致盈余管理。

2006年财政部颁布的《企业会计准则第8号--资产减值》第二条规定:资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

虽然新的会计准则提出了“资产组”的概念，即“现金产出单元”，并以资产组为主计量资产可收回金额，尤其是在计算资产未来现金流量现值时，能够大大简化计量工作，并且在一定程度上与国际会计准则趋同，但从我国企业的实际管理水平来看，新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。

资产减值新旧会计准则比较分析资产减值是会计核算中的一个重要概念，指的是企业对其资产采取的一种预防性措施，以应对资产可能减值的风险。

资产减值的主要原因包括市场经济环境的变化、自然灾害、科技创新等因素。

为了准确计量资产减值，会计准则对资产减值计提方法提出了一些要求和规定。

而随着会计准则的更新换代，对资产减值计提的要求也有所不同。

本文将对新旧会计准则下的资产减值计提方法和要求进行比较分析。

首先，旧会计准则下，资产减值计提主要依据以下两个准备方向：已发生的资产减值和预计的资产减值。

其中，已发生的资产减值是根据特定事件或情况而确认的资产减值，如长期债权投资因债务违约或破产而导致的资产减值。

预计的资产减值是根据经济环境、市场条件、行业竞争等因素进行的合理估计，如存货价值下降、应收账款逾期等情况。

旧会计准则对每类资产减值计提的比例和方法有所不同，如股权投资计提20%减值准备、应收账款计提坏账准备等。

而新会计准则下，资产减值计提主要依据以下两个准备方向：已发生的资产减值和预计的资产减值。

然而，新会计准则对资产减值计提提出了更严苛的要求。

首先，新会计准则要求企业在资产减值计提前，必须对相关资产进行重大减值测试。

减值测试是企业判断资产是否已经发生减值，并确定减值金额的一个过程。

减值测试主要有两种方法：公允价值减值测试和可收回金额减值测试。

公允价值减值测试是指按资产公允价值与账面价值的差额进行计提，而可收回金额减值测试是指按资产预计未来可产生的现金流量进行计提。

新会计准则规定，在资产减值计提时，应以恢复后的可收回金额替代之前计提的减值金额。

其次，新会计准则对于资产减值的识别和计提时机也有一些变化。

旧会计准则下，企业在确认已发生的资产减值时，一般是在发生减值的特定事件或情况之后进行计提，如应收账款逾期超过一定期限、存货过期等。

而新会计准则要求企业在每个会计期间结束后，对所有重要资产进行减值测试，以识别可能已发生的资产减值并计提相应的减值准备。

浅谈新旧会计准则中对于资产减值处理上的主要差异资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

在原来的《企业会计准则》中规定“可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。

其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。

”这一处理，主要是根据对会计信息的历史成本原则的应用。

新的会计准则是在我国市场经济快速发展的背景下，为了进一步适应国际化的需求而制定出台的。

它的颁布标志着我国形成了比较完整的，具有我国特色的会计规范体系，实现了与国际会计准则的逐步趋同与和谐统一。

同时，新的会计准则对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则也进行了全面的梳理、调整和修订。

我国于2006年2月15日出台了《企业会计准则—资产减值》，内容上与国际上接轨，制度上封死了上市公司企图操纵盈余的通道，为信息使用者提供与决策相关的有用信息，是我国会计理论和实践的一大进步。

新准则的资产减值部分引入大量全新理论体系，实践操作性比较强，增加信息可靠性。

资产减值的会计思想萌芽于意大利，文艺复兴时期诞生了沿用至今的借贷复式簿记，当时的会计实务当中出现了资产减值的思想。

目前美国学者的研究得出资产减值可以被企业利用操纵利润，以及资产减值在行业中存在差异等结论。

我国的资产减值会计产生于20世纪90年代初期，财政部于1998年1月颁布了《股份有限公司会计制度》并于2000 年12 月颁布了统一的《企业会计制度》。

该制度重新明确的定义了资产，正式引入资产减值概念，并将资产减值计提范围扩大到应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程等八项资产。

将资产减值明细表纳入到报表体系中，作为第一附表。

在我国新颁布的《企业会计准则》中采用了“公允价值”这一概念来重新衡量资产出现减值迹象的标准。

其实，对于是否使用“公允价值”这一概念的争论由来已久，这源于在我国以往的会计核算体系中，一直较为偏重的是原始信息，在很多原则的制定上都着重体现了历史成本原则。

答：2006年2月15日，财政部新颁布的减值准备准则，把原来在投资准则，固定资产准则，无形资产准则中规定的资产减值都统一纳入《企业会计准则8号—资产减值》中。

资产减值会计准则主要规范了资产减值迹象的判断，资产可回收金额的计量，资产减值损失的确认与计量，资产组的认定及其减值的处理，商誉的减值测试与处理和有关的披露等内容。

新准则与原《企业会计准则》和《企业会计制度》中规定的8项资产减值准备相比变化和区别如下：一、新旧企业会计准则有关资产减值的主要变化：1.新准则提出了“资产组”的概念。

新准则规定，准则中的资产包括单项资产和资产组；某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于其它资产或者资产组的，不应该按照单项资产为基础确定其可收回金额，而应当按照该项资产所属的资产组为基础确定可回收金额，资产组的减值损失。

2.扩大资产减值准则的适用范围。

2001年《企业会计制度》提出了计提“8项”资产减值准备，树立了资产减值（可收回金额）的理念及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏相近的实务指导性规定。

新准则规定，“适用范围包括规定资产，无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理，”例如对子公司，联营公司和合营公司的投资等，在扩大资产减值使用范围的同时和金融资产等有关准则进行特别规定的资产，从其规定。

3.在资产减值迹象判断上，新准则比现行准则的要求更加明确。

一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。

二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可回收金额”。

4.可收回金额的计量原则比现行制度更具有实务操作指导性。

新准则对公允价值，处置费用和预计未来现金现值的计算等分别作了较为详细的操作指导规定。

新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。

新准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，便与实务操作。

我国在1992年首次提出资产减值准备,1993年开始计提坏账准备,1998年增加了存货、长期投资和短期投资三项准备,到2001年又增加了固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值准备。

资产减值准备由一项、三项扩展到八项,这些措施规范了资产减值的会计核算,夯实了资产质量,提高了会计信息的有用性,充分体现了会计核算的谨慎性原则。

但从整体上看,这些资产减值的会计核算规定散见于会计准则、会计制度,没有形成一个完整的体系,在某种程度上制约了资产减值的会计核算,导致会计信息失真。

而于2007年1月1日实施的新会计准则体系中对资产减值准备进行了新的调整。

一、资产减值准备的确认1.资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。

3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。

4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。

7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

二、资产减值会计的新旧准则的变动比较新准则在资产减值方面作了很多重大变动。

我国原企业会计制度引入了资产减值概念,但并未形成体系,只是要求计提八项准备,计提范围为应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程这八项资产。

新准则不但扩大了范围还引入了资产组和总部资产等概念,从会计技术上进行了突破。

1.扩大了资产减值的适用范围旧的企业会计准则要求计提八项资产减值准备,其范围为包括应收账款、存货、投资、长期投资、委托贷款,固定资产、在建工程和无形资产在内的共8项资产。

浅析新旧会计准则中关于各项资产减值准备区别新会计准则中，资产减值准则作为一项新制定的准则，其实施增强了企业的经营状况的真实性及会计报表的相关性、可靠性，减少了企业管理当局利用资产减值准备冲回进行利润操纵的可能性，极大的规范了企业的资产减值计提行为。

本文拟对该准则与旧准则有关规定之间的差异及作一比较，并对新会计准则的各项方面做出一定思考。

一、新旧会计准则关于资产减值准备的比较（一）相关适用范围的差异现行的企业会计准则要求计提八项资产减值准备，包括应收账款、存货、短期投资、长期投资、委托贷款，固定资产、在建工程和无形资产。

新准则只规范用权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的会计处理。

存货、采用公允价值计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益的减值适用各自相关会计准则的规定。

新准则之所以只限于对用权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等的减值进行规范，是因为这些资产是企业计提减值准备的主要项目，且在是否发生减值和减值的金额到底有多少等方面的判断上存在很大的操纵空间，为企业操纵利润提供了一个新途径。

（二）资产可收回金额计量及资产减值损失确定的差异新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

资产可收回金额的计量可按以下两个步骤进行：先根据公平交易中销售协议价格减可直接归属于该资产处置费用的金额确定，当上述方法无法予以确定时，再以资产未来预计现金流量的现值作为可收回金额。

同时，新准则对资产的销售协议价格减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，以便于实务操作。

旧准则所规定的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。

新会计准则下资产减值准备的经济效益分析引言新会计准则对于资产减值准备的科学计量提出了更高的要求，依靠经济效益的分析来确定资产减值准备的金额。

本文将从经济效益的角度，探讨新会计准则下资产减值准备的经济效益分析。

1. 资产减值准备的概念资产减值准备是指企业按照会计准则的规定，在资产账面价值超过其可收回金额时，需要计提的准备金。

减值准备的目的是反映资产的实际价值，保障企业财务报表的真实性和准确性。

2. 新会计准则下的资产减值准备要求2.1 会计准则的转变根据《企业会计准则第41号——金融资产减值准备及与金融资产相关的出售成本》的规定，企业需要根据资产的实际经济效益来计提资产减值准备。

这一准则的转变要求企业按照经济实质进行资产减值准备的计量和处理。

2.2 经济效益分析的要求企业需要通过经济效益分析，确定资产减值准备的合理金额。

经济效益分析是指评估资产未来的经济回报并估算其现值，以确定资产减值准备的必要性和金额。

3. 经济效益分析的方法3.1 现金流折现法现金流折现法是应用最广泛的经济效益分析方法之一。

通过估算资产未来每年所产生的现金流量，并对这些现金流量进行折现，计算出资产的现值。

若资产的现值小于其账面价值，则需要计提资产减值准备。

3.2 企业市场价值法企业市场价值法是另一种经济效益分析方法。

该方法通过比较企业的市场价值与其账面价值来评估资产的减值情况。

若企业的市场价值远低于其账面价值，则可能需要计提资产减值准备。

3.3 专业咨询意见法企业可以聘请专业咨询机构进行资产减值准备的经济效益分析。

这些机构可以依托各种方法和模型，对企业的资产进行评估和分析，提供准确的计量意见。

4. 资产减值准备的经济效益分析的意义4.1 保障财务报表的真实性和准确性通过经济效益分析计提资产减值准备，可以更准确地反映资产的实际价值，保障企业财务报表的真实性和准确性。

这有助于投资者、债权人和其他利益相关方对企业的财务状况进行准确评估和决策。

新会计准则下资产减值准备问题的探讨一.新准则在资产减值方面的改革(一)扩大了资产减值的适用范围原企业会计准则要求计提八项资产减值准备，其范围包括应收账款、存货、投资、长期投资、委托贷款，固定资产、在建工程和无形资产在内的共8项资产。

该规定在适用范围上有所局限，并缺乏详尽的实务指导性内容。

新准则的适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产的减值。

此外，新准则第三条规定：“存货、投资性房地产、生物资产、建造合同资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、石油天然气，相关准则有特别规定的，适用其相关会计准则”。

由此可以看出，新准则开始重视一些不容易计量但又必须纳入企业资产范围的资产。

这些资产在新准则出台前并没有具体规定其减值的计量、确认等标准，给企业留下相当大的利润操作空间。

为了防止人为操纵，新准则也将其纳入资产减值范围，缩小了盈余管理行为的生存空间，保证了会计信息的真实可靠。

(二)明确了可收回金额的标准原准则规定资产可收回金额按照资产的销售净价与资产未来现金流量现值的较高者确定，其中，销售净价为资产销售价格减去处置费用后的余额。

原准则对于如何估计资产的可收回金额没有提供具体的指南和方法。

新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，资产可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

其中，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额，是新会计准则的基本思想。

它不但作为一种会计的计量属性适用于企业资产的整个交易过程，同样也适用于企业资产减值损失的确认。

未来现金流量现值,是指企业在正常的生产经营活动过程中,以估计的未来现金流入和扣除未来现金流出后的余额,用恰当的折现率予以折现而得到的价值。

对于公允价值、处置费用、预计未来现金流量现值和折现率等新准则提供了较为详细的操作指南，有助于会计人员按照要求谨慎准确的确认和计量减值损失。