增值税及其会计处理教学课件PPT
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2024年度增值税课时PPT课件
积极与税务机关沟通和协作，及时了解税 收政策和法规的变化和调整，确保企业财 务和税务工作的顺利进行。
2024/3/23
24
05 税收优惠政策理解与运用
2024/3/23
25
常见税收优惠政策梳理
2024/3/23
01
小微企业普惠性税收减免政策
02
重点群体创业就业税收优惠政策
03
高新技术企业所得税优惠政策
跨境贸易中增值税的征收原则
根据目的地原则或来源地原则对跨境交易征收增 值税，不同国家采用不同的征收原则。
3
跨境贸易中增值税的税率和税基
各国增值税税率和税基存在差异，对跨境交易产 生直接影响。
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30
进出口环节增值税处理实务
2024/3/23
进口环节增值税处理
进口商品在进口环节需要缴纳增值税，具体税额根据商品完税价 格和适用税率计算。
8
典型案例分析
01
02
03
案例一
某企业利用虚开发票骗取 出口退税案例分析，揭示 骗税手段及防范措施。
2024/3/23
案例二
某企业利用关联交易转移 利润避税案例分析，探讨 关联交易的税收监管问题 。
案例三
某企业利用税收优惠政策 进行合理避税案例分析， 展示合法避税的方法。
政策变动对企业影响分析
注重税务风险管理
企业在享受税收优惠政策的同时，也应注重税务风险管理，避免因违 反税法规定而产生的罚款、滞纳金等不必要的成本支出。
28
06 跨境贸易中增值税问题探讨
2024/3/23
29
跨境贸易涉及增值税概述
1 2
跨境贸易与增值税关系
增值税及其会计处理教学课件PPT
（二）一般纳税人的认定 不能作为小规模纳税人以外的纳税人。会计核算健全的纳
税人。 1、年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规
模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机 关申请一般纳税人资格认定。有关政策规定\法规及有关规定\ 增值税\增值税一般纳税人认定资格出新规\增值税一般纳税人 资格认定管理办法.doc
第三章 增值税及其会计处理
增值税属商品税类
商品：（作为）资本商品和（用于）消 费商品。 包括劳务
商品税：对提供单位和个人费用的商品 （劳务） 所征的税。
特征： 1、可以转嫁，为间接税 2、广义的消费税，以商品的使用
或消费为课税基础
3、流通税。
第一节 增值税概述
一、增值税的概念及历史沿革 （一）增值税的含义
Байду номын сангаас
1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 2.同时符合以下条件的代垫运输费用：⑴承运部门的 运输费用发票开具给购买方的；⑵纳税人将该项发票转 交给购买方的。 3.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政 事业性收费：⑴由国务院或者财政部批准设立的政府性 基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管 部门批准设立的行政事业性收费；⑵收取时开具省级以 上财政部门印制的财政票据；⑶所收款项全额上缴财政。 4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险 费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、 车辆牌照费。
年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期
2、可以申请为一般纳税人资格的认定： 年应税销售额未 超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人并且同时符合下列 条件的纳税人：
（1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合 法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
2024年度增值税ppt课件
2024/3/23
增值税税制要素
详细阐述了税率、纳税期限、纳税地点、税 收优惠等税制要素。
增值税发票管理
强调了增值税发票的重要性，讲解了发票的 开具、保管、认证等操作规范。
26
学员心得体会分享
2024/3/23
加深了对增值税的理解
通过课程学习，学员们对增值税的基本原理和税制要素有了更深 入的理解。
若专用发票丢失，需及时向税务 机关报告，并按照相关规定进行 登报声明作废或开具相应证明。
2024/3/23
损毁处理
若专用发票损毁严重无法辨认，需 向税务机关申请出具相关证明，以 便进行后续处理。
作废处理
对于开具错误或不符合规定的专用 发票，需及时作废并加盖“作废” 戳记，同时按照相关规定进行处理 。
03
04
积极配合税务机关的检 查和调查，主动纠正违 法行为。
23
加强与税务机关的沟通 和协作，建立良好的税 企关系。
提高风险防范意识，降低企业风险
提高风险防范意识
01
02
加强企业内部培训，提高员工对增值税风险 的认知和理解。
定期开展增值税风险自查，及时发现并解 决问题。
03
04
降低企业风险
建立完善的增值税风险防范机制，确保企 业合法合规经营。
必须按照规定的时限、顺 序、栏目，全部联次一次 性如实开具，并加盖发票 专用章。
2024/3/23
取得要求
从销售方取得的增值税专 用发票，必须包含完整的 票面信息，且与实际交易 相符。
保管要求
需建立专用发票登记簿， 对取得的专用发票进行逐 笔登记，并定期进行检查 和保管。
13
专用发票异常情况处理
丢失处理
税款缴纳
增值税税制要素
详细阐述了税率、纳税期限、纳税地点、税 收优惠等税制要素。
增值税发票管理
强调了增值税发票的重要性，讲解了发票的 开具、保管、认证等操作规范。
26
学员心得体会分享
2024/3/23
加深了对增值税的理解
通过课程学习，学员们对增值税的基本原理和税制要素有了更深 入的理解。
若专用发票丢失，需及时向税务 机关报告，并按照相关规定进行 登报声明作废或开具相应证明。
2024/3/23
损毁处理
若专用发票损毁严重无法辨认，需 向税务机关申请出具相关证明，以 便进行后续处理。
作废处理
对于开具错误或不符合规定的专用 发票，需及时作废并加盖“作废” 戳记，同时按照相关规定进行处理 。
03
04
积极配合税务机关的检 查和调查，主动纠正违 法行为。
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加强与税务机关的沟通 和协作，建立良好的税 企关系。
提高风险防范意识，降低企业风险
提高风险防范意识
01
02
加强企业内部培训，提高员工对增值税风险 的认知和理解。
定期开展增值税风险自查，及时发现并解 决问题。
03
04
降低企业风险
建立完善的增值税风险防范机制，确保企 业合法合规经营。
必须按照规定的时限、顺 序、栏目，全部联次一次 性如实开具，并加盖发票 专用章。
2024/3/23
取得要求
从销售方取得的增值税专 用发票，必须包含完整的 票面信息，且与实际交易 相符。
保管要求
需建立专用发票登记簿， 对取得的专用发票进行逐 笔登记，并定期进行检查 和保管。
13
专用发票异常情况处理
丢失处理
税款缴纳
增值税及其他税费会计处理35页PPT
销售营改增前使用过的机器设备等动产按收取价款减按2% 纳税，销售营改增后使用过的机器设备等动产按收取价款 按17%税率计算销项税额（原进项税额已经抵扣）
例：出售已经使用机器一台，售价31000元，货款未 收，已提折旧23848.11元，原值56837.61元，本月已 开具增值税发票。 注销固定资产价值：
一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供
建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，
（二）会计处理
1、预交增值税相关内容
（1）如果税务主管部门规定纳税期限少于1个月，当月销项税额、 进项税额未计算出来时就预交增值税，预交增值税账务处理为：
借：应交税费---应交增值税（已交税金）
计算如下：
A、发票销项税额=88800000/（1+11%）*11%=8800000（元）
B、销项税额抵减=200000000*（20000/200000）/（1+11%）
*11%=1981982（元）
C、应纳增值税=8800000-1981982-2400000
=6818018-2400000=4418018（元）
例：按合同完成进度确认收入（一般为未开发票）
借：主营业务成本
工程施工—毛利
贷：主营业务收入
借：工程结算
贷：应交税费——待转销项税额
（4）视同销售的账务处理
企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准 则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值
税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算
借 ：固定资产清理 32989.5 累计折旧 23848.11
贷：固定资产 56837.61 出售开开票时： 借 应收账款---某单位 31000
例：出售已经使用机器一台，售价31000元，货款未 收，已提折旧23848.11元，原值56837.61元，本月已 开具增值税发票。 注销固定资产价值：
一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供
建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，
（二）会计处理
1、预交增值税相关内容
（1）如果税务主管部门规定纳税期限少于1个月，当月销项税额、 进项税额未计算出来时就预交增值税，预交增值税账务处理为：
借：应交税费---应交增值税（已交税金）
计算如下：
A、发票销项税额=88800000/（1+11%）*11%=8800000（元）
B、销项税额抵减=200000000*（20000/200000）/（1+11%）
*11%=1981982（元）
C、应纳增值税=8800000-1981982-2400000
=6818018-2400000=4418018（元）
例：按合同完成进度确认收入（一般为未开发票）
借：主营业务成本
工程施工—毛利
贷：主营业务收入
借：工程结算
贷：应交税费——待转销项税额
（4）视同销售的账务处理
企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准 则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值
税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算
借 ：固定资产清理 32989.5 累计折旧 23848.11
贷：固定资产 56837.61 出售开开票时： 借 应收账款---某单位 31000
税务会计第二章增值税会计.ppt
第二章 增值税会计
第一节 增值税概述 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的会计处理 第四节 增值税的征收管理
第二章 增值税会计
学习目标
（一）知识目标
◆了解增值税的相关基础知识； ◆掌握增值税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理； ◆掌握进行增值税纳税申报的方法。
（二）技能目标
进项税额＝运输费用金额×扣除率 （5）购进固定资产
第二章 增值税会计
2. 不得抵扣的进项税额 （1）纳税人销售自己使用过的固定资产属于按照简易办法征 税的，不得抵扣进项税额。 （2）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证 不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的， 其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （3）用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务。 （4）用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货 物或者应税劳务。 （5）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应 税劳务。 （7）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进 项税额不得从销项税额中抵扣。 （8）企业由于发生不得抵扣增值税进项税额业务或者因销售 免税货物而产生的运输费用所对应的进项税额也不得抵扣。
由于代垫运费不包括在计税销售额中，所以该企业 的增值税计税销售额为：
100×50＝5 000元
【例2-2】 某企业销售给华丰公司C产品100箱，每箱不 含税销售价200元，另收取运费585元，计算该企业缴纳 增值税的计税销售额。
由于运费属于价外费用，视为含税销售额，所以该 企业的增值税计税销售额为：
第二章 增值税会计
（三）属于征税范围的特殊行为
视同销 售行为
特殊行为
第一节 增值税概述 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的会计处理 第四节 增值税的征收管理
第二章 增值税会计
学习目标
（一）知识目标
◆了解增值税的相关基础知识； ◆掌握增值税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理； ◆掌握进行增值税纳税申报的方法。
（二）技能目标
进项税额＝运输费用金额×扣除率 （5）购进固定资产
第二章 增值税会计
2. 不得抵扣的进项税额 （1）纳税人销售自己使用过的固定资产属于按照简易办法征 税的，不得抵扣进项税额。 （2）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证 不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的， 其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （3）用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务。 （4）用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货 物或者应税劳务。 （5）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应 税劳务。 （7）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进 项税额不得从销项税额中抵扣。 （8）企业由于发生不得抵扣增值税进项税额业务或者因销售 免税货物而产生的运输费用所对应的进项税额也不得抵扣。
由于代垫运费不包括在计税销售额中，所以该企业 的增值税计税销售额为：
100×50＝5 000元
【例2-2】 某企业销售给华丰公司C产品100箱，每箱不 含税销售价200元，另收取运费585元，计算该企业缴纳 增值税的计税销售额。
由于运费属于价外费用，视为含税销售额，所以该 企业的增值税计税销售额为：
第二章 增值税会计
（三）属于征税范围的特殊行为
视同销 售行为
特殊行为
增值税及其会计处理PPT课件
• 一般工业和商业企业用此类发票来结算 销售货物和加工修理修配劳务。
16
17
• 增值税专用发票一般有发票联、记账联 和税款抵扣联，从2004年起新印制的增 值税专用发票取消了存根联。
18
• 专用发票的开具范围
19
增值税
工业 企业
工业企业产品销售统一发票；
· 工业企业材料销售统一发票； · 工业企业加工产品统一发票；
13
• 《办法》第二十二条不符合规定的发票， 不得作为财务报销凭证，任何单位和个 人有权拒收。
14
• 常见的发票种类有三种， • 增值税专用发票 • 普通发票 • 专业发票。
15
增值税专用发票
• 增值税专用发票只限于增值税一般纳税 人领购使用，而增值税小规模纳税人和 非增值税纳税人不得领购使用。
25
• 全国普通发票简并统一工作已于2009年底 启动，2010年为实施和过渡阶段。过渡阶 段，新旧版普通发票可同时使用，新版普 通发票将从2011年1月1日起在全国统一使 用，旧版普通发票同时停止使用。
26
专业发票
专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务 机关的统一发票监制章，也可以根据税收征管的要 求纳入统一发票管理。主要使用的专业发票是指：
第二章 增值税及其会计核算
陈兰
1
第一节 增值税的基本规定
• 一、增值税概述
2
增、销、营三大流转税的征税范围
增 值
销售货物（有形动产,包括电力，热力，气体） 提供加工、修理修配劳务
税 进口货物
消 费 税
对14类特定货物的生产、 委托加工及进口征税
交通运输业，建筑业，金融
在我国境内提 保险业，邮电通信业，文化
11
16
17
• 增值税专用发票一般有发票联、记账联 和税款抵扣联，从2004年起新印制的增 值税专用发票取消了存根联。
18
• 专用发票的开具范围
19
增值税
工业 企业
工业企业产品销售统一发票；
· 工业企业材料销售统一发票； · 工业企业加工产品统一发票；
13
• 《办法》第二十二条不符合规定的发票， 不得作为财务报销凭证，任何单位和个 人有权拒收。
14
• 常见的发票种类有三种， • 增值税专用发票 • 普通发票 • 专业发票。
15
增值税专用发票
• 增值税专用发票只限于增值税一般纳税 人领购使用，而增值税小规模纳税人和 非增值税纳税人不得领购使用。
25
• 全国普通发票简并统一工作已于2009年底 启动，2010年为实施和过渡阶段。过渡阶 段，新旧版普通发票可同时使用，新版普 通发票将从2011年1月1日起在全国统一使 用，旧版普通发票同时停止使用。
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专业发票
专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务 机关的统一发票监制章，也可以根据税收征管的要 求纳入统一发票管理。主要使用的专业发票是指：
第二章 增值税及其会计核算
陈兰
1
第一节 增值税的基本规定
• 一、增值税概述
2
增、销、营三大流转税的征税范围
增 值
销售货物（有形动产,包括电力，热力，气体） 提供加工、修理修配劳务
税 进口货物
消 费 税
对14类特定货物的生产、 委托加工及进口征税
交通运输业，建筑业，金融
在我国境内提 保险业，邮电通信业，文化
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《增值税会计处理》PPT课件
应交税费—应交增值税—进项税额
坏账准备
营业外支出
债务重组损失
贷：应收账款
2.以旧换新方式销售货物。 借：银行存款
换入的旧货物
库存商品（原材料） 贷：主营业务收入
新货物按销售数量和 市场售价确认收入
应交税费—应交增值税—销项税额
3.销售抵账货物的会计处理基本同于正常销售。
例：P94
30
四、增值税销项税额的会计处理
27
四、增值税销项税额的会计处理
（八）以物易物销项税额的会计处理
1.等价交换的以物易物：双方都作购销处理。 2.不等价交换的以物易物：涉及补价。 ❖ 例题：P93
28
四、增值税销项税额的会计处理
（九）以货抵债、销售抵账货物销项税额的会计处理
1.以非现金资产（存货）清偿债务。
①债务方： 借：应付账款
总价法和净 价法有差异
为，到购货方 付款时才能确 认，所以，现
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税—销项税额 例：P88
金折扣不得从 销售额中抵减， 销项税额以总 销售额计算。22
四、增值税销项税额的会计处理
（五）销售退回及销售折让销项税额的会计处理
❖ 不论是当月发生销售的退回与折让，还是以前月份 销售的退回与折让，均冲减退回当月的主营业务收 入，分别不同情况进行账务处理。
（六）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理
1.包装物随同产品销售并单独计价。 借：应收账款等 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额
2.收取包装物租金。（属于含税收入的价外费 用。） 销售额需要换算，会计处理同1。
24
3.包装物押金。（含税收入） ①收取时： 借：银行存款 贷：其他应付款—存入保证金 ②逾期未退还时： 借：其他应付款—存入保证金 贷：营业外收入 应交增值税—应交增值税—销项税额
增值税会计核算培训课件40页PPT
7220
货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣 除
货物运输发票抵扣进项税额规定的汇总：
①从2003年12月1日起国税局对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运 输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对，凡比对不符 的一律不予抵扣。 ②2003年起铁路小件快运的运费也可以抵扣进项税。
计算销项税额=800000×17%=136000（元）
借：应付利润
936000
贷：主营业务收入
800000
应交税费—应交增值税（销项税额） 136000
借：利润分配—应付利润
936000
贷：应付利润
936000
借：主营业务成本
500000
贷：库存商品
500000
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路
•
1、
。24.7.1924.7.19Friday, July 19, 2024
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
•
2、
。05:04:3005:04:3005:047/19/2024 5:04:30 AM
每天只看目标，别老想障碍
•
3、
。24.7 .1905:0 4:3005: 04Jul-2 419-Jul-24
•
9、
。上午5时4分30秒上午5时4分05:0 4:3024. 7.19
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。7/19 /2024 5:04:30 AM05:04:302024/7/19
9月： 借：应交税费—应交增值税（进项税额）30000 贷：应交税费—未交增值税 30000
10月： 借：应交税费—应交增值税（进项税额）700000
第二章增值税的原理及账务处理PPT课件
-
27
如果纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准 确划分不得抵扣的进项税额时：应按公式
• 不得抵扣的进项税额＝（当月不能准确划分用于应 税项目、免税项目或非应税项目进项税额×（当月 免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部 销售额、营业额合计）+当月可准确划分用于免税 项目或非应税项目进项税额
• 答案：不计入。 • 乙的运费做进项税额的抵扣
• 如甲没将发票转交给乙，那代垫运费需计入甲的销售额吗？ 这张运费发票跟乙的增值税有没有关系？
• 答案：计入甲的销售额。跟乙的增值税没关系（没收到该发
票当然没关系）
-
5
例：
• 外购免税农产品，支付价款100万元，另外 支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2 万元；该业务可抵扣的进项税额
（1） 向机构所在地主管税务机关申报纳税。 • （2）总分支机构不在同一县（市）分别向各自所
在地主管税务机关申报纳税报，如经申请分支机构 应纳税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税 务机关申报纳税报 • （3）、到外县市销售，应申请开具”外出经营 活动税收证明”，仍在原地交纳；未开”外出经营 活动税收证明”，向销售地主管税务机关申报纳税 （一律按6%征收率）；如两者都未作申报，由原
• 3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 • 4）非正常损失的购进货物 • 5） 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货
物或者应税劳务 • 6）纳税人自用消费品（如应征消费税的摩托车、汽
车、游艇） • 7、上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运
输费用
-
8
“增值税的减免税P68
1、农业生产者销售的自产农业产品 2、避孕药品和用具 3、古旧图书，指向社会收购的古书和旧书 4、直接用于科学研究、科学试验和教学进口仪 器、设备 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和 设备 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品
第二章增值税及其会计处理精品PPT课件
①货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应 当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；
②银行销售金银的业务，应当征收增值税； ③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托
人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；
2020/10/16
16பைடு நூலகம்
4、特殊征税项目
④集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产 以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的， 均征收增值税。
税的计算以及会计处理方法。 本章重点难点：
重点：增值税的计税及会计处理 难点：增值税应纳税额的计算
2020/10/16
税法与税务会计讲义
2
第一节 增值税概述
一、增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物和提供加
工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个 人，就其取得的货物或应税劳务的增值额征收 的一种流转税。
⑤邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位 和个人发行报刊，征收增值税。
⑥电力公司向发电企业收取的过网费，应当征 收增值税，不征收营业税。
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五、增值税纳税人 （一）基本规定
1.单位
一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的 单位包括国有企业、集体企业、私有企业、 股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他 企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会 团体及其他单位。
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其他规定
①纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的， 应当分别核算不同税率货物或者应税 劳务的 销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。
②纳税人销售不同税率货物或应税劳务并兼营 应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应 税劳务应从高适用税率。
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②银行销售金银的业务，应当征收增值税； ③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托
人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；
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16பைடு நூலகம்
4、特殊征税项目
④集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产 以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的， 均征收增值税。
税的计算以及会计处理方法。 本章重点难点：
重点：增值税的计税及会计处理 难点：增值税应纳税额的计算
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税法与税务会计讲义
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第一节 增值税概述
一、增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物和提供加
工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个 人，就其取得的货物或应税劳务的增值额征收 的一种流转税。
⑤邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位 和个人发行报刊，征收增值税。
⑥电力公司向发电企业收取的过网费，应当征 收增值税，不征收营业税。
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五、增值税纳税人 （一）基本规定
1.单位
一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的 单位包括国有企业、集体企业、私有企业、 股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他 企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会 团体及其他单位。
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其他规定
①纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的， 应当分别核算不同税率货物或者应税 劳务的 销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。
②纳税人销售不同税率货物或应税劳务并兼营 应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应 税劳务应从高适用税率。
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第二章 增值税业务会计处理 《中级财务会计2版》 PPT课件
应纳税额=销项税额-进项税额 ——一般计税方法主要适用于增值税一般纳税人。
2.简易计税方法 ——简易计税方法下，应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的应交增值税税额。 ——简易计税方法的应纳税额计算公式为：
应纳税额=销售额×征收率 ——这种方法主要适用于增值税小规模纳税人。 ——一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择采用简易计税方 法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
（四）增值税抵扣由“因果关系”转向“时间关系”对增值税业务表述的影响
例2：企业在某一会计期间末，本期已预交的增值税为120万，本期已代收的增值税为200万， 本期已实际缴纳增值ห้องสมุดไป่ตู้20万元。
（120万）乙▲ （20万） 丙▲
⊕甲 （200万）
附注：甲：应交税费—应交增值税（销项税额） 乙：应交税费—应交增值税（进项税额） 丙：应交税费—应交增值税（已交税金）
（120万） 乙 ▲ （2.6万） 丁 ⊕
（20万） 丙 ▲
应交税费-未交增值税 ⊕
62.6万
⊕ 甲（200万） ▲戊 ⊕A（62.6万）
戊：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
（二）转出多交增值税资金运动分析 销项税额为130万元。 期末，“应交税费-应交增值税”的余额：
130万－[（120－3.2）+20]=130 － 136.8=-6.8万 该余额属于多交的金额，需要抵扣下一期的税金。
收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。 ——从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得
的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
三、增值税小规模纳税人缴纳增值税
——增值税小规模纳税人缴纳增值税比较简单。 ——在购进环节，支付的所有价款和税金全部合并在一起，计入所购物资的成本。 ——在销售环节，按照销售收入（不含增值税）乘以增值税征收率，计算确认应缴纳的增值 税税额。
2.简易计税方法 ——简易计税方法下，应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的应交增值税税额。 ——简易计税方法的应纳税额计算公式为：
应纳税额=销售额×征收率 ——这种方法主要适用于增值税小规模纳税人。 ——一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择采用简易计税方 法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
（四）增值税抵扣由“因果关系”转向“时间关系”对增值税业务表述的影响
例2：企业在某一会计期间末，本期已预交的增值税为120万，本期已代收的增值税为200万， 本期已实际缴纳增值ห้องสมุดไป่ตู้20万元。
（120万）乙▲ （20万） 丙▲
⊕甲 （200万）
附注：甲：应交税费—应交增值税（销项税额） 乙：应交税费—应交增值税（进项税额） 丙：应交税费—应交增值税（已交税金）
（120万） 乙 ▲ （2.6万） 丁 ⊕
（20万） 丙 ▲
应交税费-未交增值税 ⊕
62.6万
⊕ 甲（200万） ▲戊 ⊕A（62.6万）
戊：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
（二）转出多交增值税资金运动分析 销项税额为130万元。 期末，“应交税费-应交增值税”的余额：
130万－[（120－3.2）+20]=130 － 136.8=-6.8万 该余额属于多交的金额，需要抵扣下一期的税金。
收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。 ——从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得
的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
三、增值税小规模纳税人缴纳增值税
——增值税小规模纳税人缴纳增值税比较简单。 ——在购进环节，支付的所有价款和税金全部合并在一起，计入所购物资的成本。 ——在销售环节，按照销售收入（不含增值税）乘以增值税征收率，计算确认应缴纳的增值 税税额。
第二章 增值税会计 《税务会计实务》PPT课件
抵扣的金额，
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额
五.应交税费—待认证进项 税额
核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关 认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税 额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月 1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1 日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准 予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅 导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值 税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
（2）购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处 理。 如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具 的红字增值税专用发票做相反的会计分录；
这种情况下，发票联及抵扣联无法退还，购货方必须 取得当地主管税务机关开具的“红字增值税专用发票 通知单”送交销货方，作为销货方开具红字增值税专 用发票的合法依据。购货方根据销货方转来的红字发 票联、抵扣联， 借：应收账款
所以，在上述情况下按照增值税专用发票上注明的增 值税税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目 ，按照增值税专用发票上记载的应计入采购成本的金 额，借记“原材料”、“材料采购”、“在途物资”等科目 ，按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应 付账款”等科目；当符合抵扣条件后，借记“应交税费 ——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费 ——待认证进项税额”科目。
（3）“进项税额转出”专栏
记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原 因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额 。
（4）“转出多交增值税”专栏
此专栏核算一般纳税人月末转出多缴的增值税。月 末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现借方 余额时，根据当期预缴税款与余额相比较，按较小金 额借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记本科 目。
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额
五.应交税费—待认证进项 税额
核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关 认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税 额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月 1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1 日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准 予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅 导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值 税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
（2）购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处 理。 如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具 的红字增值税专用发票做相反的会计分录；
这种情况下，发票联及抵扣联无法退还，购货方必须 取得当地主管税务机关开具的“红字增值税专用发票 通知单”送交销货方，作为销货方开具红字增值税专 用发票的合法依据。购货方根据销货方转来的红字发 票联、抵扣联， 借：应收账款
所以，在上述情况下按照增值税专用发票上注明的增 值税税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目 ，按照增值税专用发票上记载的应计入采购成本的金 额，借记“原材料”、“材料采购”、“在途物资”等科目 ，按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应 付账款”等科目；当符合抵扣条件后，借记“应交税费 ——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费 ——待认证进项税额”科目。
（3）“进项税额转出”专栏
记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原 因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额 。
（4）“转出多交增值税”专栏
此专栏核算一般纳税人月末转出多缴的增值税。月 末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现借方 余额时，根据当期预缴税款与余额相比较，按较小金 额借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记本科 目。
增值税的会计处理PPT课件
特殊销售方式下销项税的会计处理
➢ 折扣方式销售 （1）商业折扣
①折扣部分与销售额开在同一张发票上 ②折扣部分与销售额未开在同一张发票上 （2）现金折扣 （3）销售折让
特殊销售方式下销项税的会计处理
➢ 商业折扣
例3-14：甲公司赊销商品一批，货款总计10万元，成本为8万 元，给买方的商业折扣为10%，折扣额和销售额在同一张发
小规模纳税人账户设置
应交税费——应交增值税
已交增值税额
应交增值税
多交的增值税额 欠交的增值税额
一般纳税人增值税的会计处理
➢ 一般纳税人进项税额的会计处理 ➢ 一般纳税人进项税额转出的会计处理 ➢ 一般纳税人销项税额的会计处理
一般纳税人进项税的会计处理
➢ 国内购进货物
借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额）
票上注明，增值税率17%，同时甲公司代垫运费5000元。
例3-15：假设折扣额和销售额未在同一张发票上注明。
➢ 现金折扣
例3-16：甲公司为增值税一般纳税人，向乙商场销售电视机 200台，不含税单价2000元，成本1500元/台，现金折扣调 价为“4/10,N/30”
特殊销售方式下销项税的会计处理
（一）一般纳税人进项税的会计处理
➢ 购货退回与购货折让 （购货方已付款（未付款）但已作账务处理）
购货方已做账务处理，无法退回发票联和抵扣联，购货方 开具当地主管税务机关的证明单交送销货方，作为销货方 开具红字发票的依据。
存根联和记账联作为销货方冲减当期销项税的凭证，发票 联和抵扣联作为购货方，冲减当期进项税的凭证。
委托方
一般纳税人销项税的会计处理
一般销售方式下销项税的会计处理 特殊销售方式下销项税的会计处理 视同销售行为销项税的会计处理 包装物出售、出租、没收押金销项税的
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（4）1984年10月正式（第二步利改税，将工商税改为产品税， 增值税和营业税）
（5）86—88年部分产品税改收增值税（在生产环节对部分工业 品征收，产品税与增值税不交叉征收）。
（6）94年取消产品税，改为增值税。 （7）2004.7在东北装备制造等8个行业实行消费型增值税； 2007.7.1中西部6省26个老工业基地城市扩大试点。 （8）2009.1.1全国实行消费型增值税。
第三章 增值税及其会计处理
增值税属商品税类
商品：（作为）资本商品和（用于）消 费商品。 包括劳务
商品税：对提供单位和个人费用的商品 （劳务） 所征的税。
特征： 1、可以转嫁，为间接税 2、广义的消费税，以商品的使用
或消费为课税基础
3、流通税。
第一节 增值税概述
一、增值税的概念及历史沿革 （一）增值税的含义
不能正确核算增值税的销项税额在规定标准以下;（工业50万元，商业80万元） （2）会计核算不健全;（会计核算健全，是指能够按照国家
统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。） 4、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业。 P.57 5、从事货物零售业务的小规模企业。 P.57
（2）其他：应视同销售非应税货物，征收营业税。
3、兼营非应税劳务:指增值税纳税人在销售货物和提供应 税劳务的生产经营中，还兼营非应税劳务。
纳税人分别核算的，应税劳务或货物征收增值税、非应税 劳务征收营业税， 纳税人不分别核算的，一并征收增值税。
兼营的种类：兼营不同税种、兼营不同税率、兼营免税。 与混合销售行为的区别： 混：货物与非应税劳务具有从属关系。 兼：货物与非应税劳务为非从属关系。 4、特殊项目： P.58 （1）征收增值税的项目：货物期货（包括商品期货和贵金 属期货），在实物交割环节纳税；银行销售金银的业务；典当 业销售死当物品业务的销售业务和寄售业代委托人销售物品的 业务；集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个 人销售集邮商品和发行的报刊业务。
自 产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦ 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投；⑧将自产、委托加工或 者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
2、混合销售（细则第5条 ）： （一项销售行为既涉及货物又 涉及非应税劳务。） P.59
（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个 体经营者，应视同销售货物，征收增值税。
（增值额）征税，不存在重复征税的问题。
（四）增值税的优点 p.55 （五）增值税的历史沿革
1、萌芽时期：由美国耶鲁大学教授托马斯和德国商 人、政府顾问威尔海姆范·西门子博士提出，但未得到官 方支持。
2、法国增值税的创立 （1）1936年实行统一的生产税 （2）1948年：分段课税 （3）1954年实行
（三）增值税的扣缴义务人
三、增值税的征税范围 （一）销售货物（货物指有形的动产，包括电力 、 热力、气体 在内） 。 销售：有偿转让所有权的行为。 特殊： 1、视同销售（细则第4条 ）：应当征收增值税。P.59
①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物；③ 设有两个以 上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除；④将自产或者委托加工的货物用于非增值 税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将
二、增值税的纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配
劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。 P.56 （一）小规模纳税人的认定（条例13；细则28、29、34条） 1、小规模纳税人：指年销售额在规定标准以下，并且会
计核算不健全的纳税人。 2、会计核算不健全：不能按规定报送有关税务资料，即
增值税：是以货物或劳务在流转过程中的增值额为征税对象 课征的一种税。
增值额：理论上：W=C+V+M中的V+M 应用：法定增值额（作为增值税征 税对象的增值 额） 两者往往不一致。
原因：准允扣除项目与理论C不完全相等。 (二)增值税的类型 p.53-54
1、生产型增值税：增值额大体上等同于国内生产总值
3、不得认定为一般纳税人的规定： （1）个体工商户以外的其他个人； （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行 为的企业。
4、实行纳税辅导期管理的一般纳税人：（1）新认定 为一般纳税人的小型商贸批发企业；（2）其他一般纳税 人。
5、一般纳税人的认定手续：申请；审核；认定。 6、一般纳税人的监督管理：年审要求；发票使用； 违规处罚；辅导管理。
（GDP）
2、收入型增值税：增值额相当于国内收入（V+M）。 3、消费型增值税：增值额相当于当期国民消费总额。
（三）增值税的特点 p.54 1、征税面上的普遍性，只要有增值额均应征税。 2、征税环节上的连续性，“道道征收”（非全额） 3、税收负担上的合理性。 （1）同种W、售价相同，税负就相同。 （2）只对销售额中本企业创造的没有征过税的部分
年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期
2、可以申请为一般纳税人资格的认定： 年应税销售额未 超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人并且同时符合下列 条件的纳税人：
（1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合 法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
3、推广阶段 （1）1962年西欧共同体推广 （2）1970年欧共体实行 （3）目前140多个国家实行
4、在我国的发展：有关政策规定\法规及有关规定\增值税\我国增 值税制度的建立与发展.doc
（1）1978年开始研究 （2）1979年提出实施设想，7月在部分地区试点 （3）1983.1.1两大行业三种产品（机器机械和农业机具两个行 业以及自行车、缝纫机、电风扇三种产品 ）中征收。
（二）一般纳税人的认定 不能作为小规模纳税人以外的纳税人。会计核算健全的纳
税人。 1、年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规
模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机 关申请一般纳税人资格认定。有关政策规定\法规及有关规定\ 增值税\增值税一般纳税人认定资格出新规\增值税一般纳税人 资格认定管理办法.doc
（5）86—88年部分产品税改收增值税（在生产环节对部分工业 品征收，产品税与增值税不交叉征收）。
（6）94年取消产品税，改为增值税。 （7）2004.7在东北装备制造等8个行业实行消费型增值税； 2007.7.1中西部6省26个老工业基地城市扩大试点。 （8）2009.1.1全国实行消费型增值税。
第三章 增值税及其会计处理
增值税属商品税类
商品：（作为）资本商品和（用于）消 费商品。 包括劳务
商品税：对提供单位和个人费用的商品 （劳务） 所征的税。
特征： 1、可以转嫁，为间接税 2、广义的消费税，以商品的使用
或消费为课税基础
3、流通税。
第一节 增值税概述
一、增值税的概念及历史沿革 （一）增值税的含义
不能正确核算增值税的销项税额在规定标准以下;（工业50万元，商业80万元） （2）会计核算不健全;（会计核算健全，是指能够按照国家
统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。） 4、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业。 P.57 5、从事货物零售业务的小规模企业。 P.57
（2）其他：应视同销售非应税货物，征收营业税。
3、兼营非应税劳务:指增值税纳税人在销售货物和提供应 税劳务的生产经营中，还兼营非应税劳务。
纳税人分别核算的，应税劳务或货物征收增值税、非应税 劳务征收营业税， 纳税人不分别核算的，一并征收增值税。
兼营的种类：兼营不同税种、兼营不同税率、兼营免税。 与混合销售行为的区别： 混：货物与非应税劳务具有从属关系。 兼：货物与非应税劳务为非从属关系。 4、特殊项目： P.58 （1）征收增值税的项目：货物期货（包括商品期货和贵金 属期货），在实物交割环节纳税；银行销售金银的业务；典当 业销售死当物品业务的销售业务和寄售业代委托人销售物品的 业务；集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个 人销售集邮商品和发行的报刊业务。
自 产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦ 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投；⑧将自产、委托加工或 者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
2、混合销售（细则第5条 ）： （一项销售行为既涉及货物又 涉及非应税劳务。） P.59
（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个 体经营者，应视同销售货物，征收增值税。
（增值额）征税，不存在重复征税的问题。
（四）增值税的优点 p.55 （五）增值税的历史沿革
1、萌芽时期：由美国耶鲁大学教授托马斯和德国商 人、政府顾问威尔海姆范·西门子博士提出，但未得到官 方支持。
2、法国增值税的创立 （1）1936年实行统一的生产税 （2）1948年：分段课税 （3）1954年实行
（三）增值税的扣缴义务人
三、增值税的征税范围 （一）销售货物（货物指有形的动产，包括电力 、 热力、气体 在内） 。 销售：有偿转让所有权的行为。 特殊： 1、视同销售（细则第4条 ）：应当征收增值税。P.59
①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物；③ 设有两个以 上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除；④将自产或者委托加工的货物用于非增值 税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将
二、增值税的纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配
劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。 P.56 （一）小规模纳税人的认定（条例13；细则28、29、34条） 1、小规模纳税人：指年销售额在规定标准以下，并且会
计核算不健全的纳税人。 2、会计核算不健全：不能按规定报送有关税务资料，即
增值税：是以货物或劳务在流转过程中的增值额为征税对象 课征的一种税。
增值额：理论上：W=C+V+M中的V+M 应用：法定增值额（作为增值税征 税对象的增值 额） 两者往往不一致。
原因：准允扣除项目与理论C不完全相等。 (二)增值税的类型 p.53-54
1、生产型增值税：增值额大体上等同于国内生产总值
3、不得认定为一般纳税人的规定： （1）个体工商户以外的其他个人； （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行 为的企业。
4、实行纳税辅导期管理的一般纳税人：（1）新认定 为一般纳税人的小型商贸批发企业；（2）其他一般纳税 人。
5、一般纳税人的认定手续：申请；审核；认定。 6、一般纳税人的监督管理：年审要求；发票使用； 违规处罚；辅导管理。
（GDP）
2、收入型增值税：增值额相当于国内收入（V+M）。 3、消费型增值税：增值额相当于当期国民消费总额。
（三）增值税的特点 p.54 1、征税面上的普遍性，只要有增值额均应征税。 2、征税环节上的连续性，“道道征收”（非全额） 3、税收负担上的合理性。 （1）同种W、售价相同，税负就相同。 （2）只对销售额中本企业创造的没有征过税的部分
年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期
2、可以申请为一般纳税人资格的认定： 年应税销售额未 超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人并且同时符合下列 条件的纳税人：
（1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合 法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
3、推广阶段 （1）1962年西欧共同体推广 （2）1970年欧共体实行 （3）目前140多个国家实行
4、在我国的发展：有关政策规定\法规及有关规定\增值税\我国增 值税制度的建立与发展.doc
（1）1978年开始研究 （2）1979年提出实施设想，7月在部分地区试点 （3）1983.1.1两大行业三种产品（机器机械和农业机具两个行 业以及自行车、缝纫机、电风扇三种产品 ）中征收。
（二）一般纳税人的认定 不能作为小规模纳税人以外的纳税人。会计核算健全的纳
税人。 1、年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规
模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机 关申请一般纳税人资格认定。有关政策规定\法规及有关规定\ 增值税\增值税一般纳税人认定资格出新规\增值税一般纳税人 资格认定管理办法.doc