第三章国际重复征税和税收管辖权——吴笛嘉

国际重复征税的名词解释国际重复征税，这可是个在国际经济交往中相当重要的概念呢。

国际重复征税，简单来说就是两个或者两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或者类似的税收。

这就像是一个人被不同的“裁判”按照差不多的规则在同一事情上罚了多次款一样，听起来就很不合理吧？从它产生的原因来看，那是多种因素交织的结果。

首先，税收管辖权的冲突是关键因素。

世界各国行使的税收管辖权主要有居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。

当不同国家按照不同的管辖权标准对同一纳税人征税时，就容易产生重复征税。

比如说，甲国实行居民管辖权，乙国实行地域管辖权。

一个在甲国注册成立的企业，到乙国去开展经营活动取得了一笔收入。

甲国会因为这个企业是本国居民企业而对这笔收入征税，乙国呢，又会因为这笔收入是在本国地域内取得的而征税，这样就出现了国际重复征税的情况。

这种国际重复征税带来的影响可不小。

对于跨国纳税人而言，那是相当沉重的负担。

企业或者个人的同一笔收入，被多次征税，就会大大减少其可支配的收入，削弱了他们从事跨国经济活动的积极性。

想象一下，一个跨国公司辛辛苦苦在海外开拓市场赚了一笔钱，结果被好几个国家层层征税，最后到手的利润所剩无几，这对企业的发展肯定是个巨大的阻碍。

从国际经济交流和资源配置的角度看，国际重复征税也不利于资源在全球范围内的有效配置。

它阻碍了资本、技术、劳动力等生产要素在国际间的自由流动。

比如说，一些企业原本有到海外投资的计划，但是一想到会面临国际重复征税的问题，可能就会打退堂鼓，这就使得资源无法按照最优的方式在全球进行分配，影响了全球经济的效率。

为了解决国际重复征税的问题，国际社会也采取了不少措施。

其中，税收抵免法是比较常用的一种。

在这种方法下，纳税人可以将在国外已缴纳的税款在本国应纳税额中进行抵免。

就好比是一个人在外面已经交了一部分罚款，回到本地再交罚款的时候，可以把在外面交的部分扣除，避免重复交太多。

第一章国际税收导论一、术语解释1．国际税收国际税收的概念目前有两种含义：一是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象；二是从某一国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称。

然而，国与国之间的税收关系是国际税收的本质所在。

国家之间的税收关系主要表现在以下两个方面：（1）国与国之间的税收分配关系；（2）国与国之间的税收协调关系。

2．涉外税收3．财政降格4．区域国际经济一体化5．恶性税收竞争二、填空题1．个人所得税制按照课征方法不同可以分为：分类所得税制、综合所得税制以及混合所得税制。

2．按照课税对象的不同，税收可大致分为：商品课税、所得课税-和财产课税三大类。

3．销售税有多种课征形式，在产制、批发、零售三个环节中选择某一环节课税的，称为单一阶段销售税。

4．根据商品在国境上的流通方向不同，可将关税分为：进口税、出口税和过境税。

三、判断题（若错，请予以更正）1．欧盟的“自有财源”从本质上看，是强加在成员国政府上的税收收入。

F2．一国对跨国纳税人课征的税收属于国际税收的范畴。

F3．一般情况下，一国的国境与关境不是一致的。

F4．销售税是仅以销售商品为课征对象的一个税种。

F5．预提税是按预提方式对支付的所得课征的一个独立税种。

F6．国际税收关系的发展趋势在商品课税领域的体现是：关税和增值税的协调是商品课税国际协调的核心内容。

F7．没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化。

T8．一国为吸引外资而实施较低的税率也是恶性税收竞争的一种形式。

F四、选择题1．国际税收的本质是（C）。

A．涉外税收 B. 对外国居民征税C．国家之间的税收关系 D. 国际组织对各国居民征税2．20世纪80年代中期，发生在西方国家的大规模降税浪潮实质上是（）。

A．税负过重的必然结果 B.美国减税政策的国际延伸C．促进国际贸易的客观需要 D.税收国际竞争的具体体现3．1991年，北欧的挪威，瑞典，芬兰，丹麦和冰岛5国就加强税收征管方面合作问题签订了：（）。

国际税法几组重要概念一、居民税收管辖权与来源地税收管辖权1. 首先呢，咱们得先了解居民税收管辖权。

这就是一个国家对本国居民纳税人来自境内外的全部所得征税的权力。

哎，这里要注意哦！判断居民身份可是个关键呢！不同国家有不同的标准，像有些国家看住所，有些看居住时间。

我觉得这部分内容挺复杂的，但可不能忽视啊！这就好比盖房子打地基，这就是基础概念，要是没搞清楚，后面很多东西都会晕乎乎的。

2. 接着就是来源地税收管辖权啦。

这个相对来说好理解一些，它指的是一个国家对非居民纳税人来源于本国境内的所得征税的权力。

比如说，一个外国公司在中国赚了钱，那中国就有权对这笔在中国境内产生的收益征税。

不过呢，确定所得来源地有时候也不是那么一目了然的。

我在学习的时候就发现，有些收入来源的判定可能存在模糊地带，所以在实际运用中一定要谨慎对待呀。

二、国际重复征税与国际重叠征税三、国际税收协定与国内税法1. 国际税收协定可是协调各国税收关系的重要手段呢。

这是国与国之间签订的关于税收方面的协议。

在处理跨国税务问题时，它往往起着指导性的作用。

当国际税收协定和国内税法发生冲突的时候怎么办呢？一般来说，国际税收协定是优先适用的。

不过，这也要具体情况具体分析，不同国家可能会有不同的规定或者实践做法。

我在学习这部分的时候，就经常提醒自己要对比不同国家的情况，这样才能更好地掌握这一概念。

2. 国内税法呢，就是各个国家自己制定的税收法律啦。

它反映了一个国家的税收政策和财政需求。

国内税法是国际税收协定得以实施的基础，两者相辅相成。

这一点千万不要忘记哦！我有时就会不小心忽略它们之间的这种联系，后来才发现这是不对的。

希望大家通过对这些国际税法重要概念的初步了解，能对国际税法有一个更清晰的认识框架。

如果在学习过程中有任何疑问，欢迎随时交流哦！。

第三章国际重复征税一、名词解释1.国际重复征税：是指两个或两个以上国家，对同一跨国纳税人的同一征税对象在同一税收期限内进行分别课税所形成的交叉重叠征税。

2.税制性重复征税：是指由于实行复税制所引起的重复征税。

即同一课税权主体对同一纳税人的同一税源课征不同形式的税收。

3.法律性重复征税：是指在税收法律上规定对同一纳税人采取不同的征税权力原则所引起的重复征税。

4.经济性重复征税：是指由于股份公司这种经济组织形式的原因引起的对同一税源的重复征税。

5.潜在的国际重复征税：指对同一跨国纳税人的同一笔所得客观上存在着两个或两个以上国家征税权力的重叠交叉，但由于主客观原因并没有使征税权利真正重叠，纳税人也并没有承担双重或多重税负。

6.实际的国际重复征税：是指同一纳税人的同一笔所得，事实上已被两个或两个以上的国家实施征税，纳税人事实上已经承担了双重或多重税负。

7.横向国际重复征税：也称平行国际重复征税，是指两个或两个以上国家同一级别征税权对同一收入、同一财产或同一征税物品，征收性质相同或相似的税收。

8.纵向国际重复征税：是指两个或两个以上国家不同级别征税权对同一收入、同一财产或同一征税物品，征收性质相同或相似的税收。

9.狭义的国际重复征税：是指两个或两个以上的国家对同一跨国纳税人的同一征税对象所进行的重复征税，它强调纳税主体与纳税客体的同一性。

10.广义的国际重复征税：是指两个或两个以上国家对同一或不同跨国纳税人的同一征税对象或税源所进行的交叉重叠征税。

11.免税法：也称豁免法，是指居住国政府对本国居民来源于国外的所得，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免于征税，以此消除国际重复征税的方法。

12.全额免税法：是指居住国政府放弃居民管辖权，在对居民来源于国内的所得征税时，完全不考虑其在国外的所得，仅按国内所得额确定适用税率征税的方法。

13.累进免税法：是指居住国政府对本国居民来源国外的所得不征税，但在确定应对本国居民来源国内的所得适用的税率时，是将其国内外的所得汇总起来，以此总所得为依据来确定税率征税的方法。

第三章国际重复征税及其解决办法国际重复征税的含义·国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收·法律性重复征税：两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。

·经济性重复征税：两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税约束居民管辖权的国际规范1.约束对自然人行使居民管辖权的国际规范(1)长期性住所(permanent home)(2)重要利益中心(center of vital interests)(3)习惯性住所(habitual abode)(4)国籍(nationality)2.约束对法人行使居民管辖权的国际规范如果两个国家判定法人居民身份的标准发生冲突，应根据法人的“实际管理机构所在地”来决定由哪个国家对其行使居民管辖权。

不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法·扣除法·减免法·免税法（完全）·抵免法（完全）抵免法全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。

抵免法可以有效地免除国际重复征税。

抵免限额实践中各国为了保证本国的税收利益，都实行普通抵免。

即规定居住国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额（抵免限额）。

抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额，它并不一定等于纳税人的实际抵免额。

超限抵免额一般可以向以后年度结转。

抵免限额计算公式（计算题）21（分国抵免和综合抵免）--重点看·分国抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额·综合抵免限额= 境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于境外的所得总额/境内、境外所得总额·综合抵免限额（或分国抵免限额）=全部境外所得（或某外国所得）×居住国税率(1)按综合限额法计算抵免限额•综合抵免限额（1200×50%）×（100+100）/1200 100万元•B公司与C公司已纳外国税额(60十40) 100万元•实际抵免额100万元•A公司抵免后应纳居住国税额(600－100) 500万元(2)按分国限额法计算抵免限额•乙国抵免限额(1100×50%×100/1100) 50万元•丙国抵免限额(1100×50%×100/1100) 50万元•允许乙国实际抵免额50万元•允许丙国实际抵免额40万元•抵免后A公司应纳居住国税额(600－50－40) 510万元2.上例中，C公司亏损50万元，其他情况相同。

国际税收复习资料国际税收是随着经济全球化和跨国经济活动的发展而逐渐形成的一个重要领域。

对于学习和研究国际税收的人来说，系统地复习相关知识是非常必要的。

以下将为您梳理国际税收的重点内容。

一、国际税收的基本概念国际税收是指两个或两个以上的国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。

它涉及到税收管辖权、国际重复征税、国际避税与反避税等重要方面。

税收管辖权是国际税收的核心概念之一。

包括居民管辖权、地域管辖权和公民管辖权。

居民管辖权是指一国政府对本国居民的全部所得征税，无论其所得来源于境内还是境外；地域管辖权则是对来源于本国境内的所得征税；公民管辖权是对具有本国国籍的公民的全部所得征税。

二、国际重复征税国际重复征税是指两个或两个以上的国家，对同一跨国纳税人的同一征税对象或税源进行的重复征税。

其产生的原因主要是税收管辖权的冲突，包括居民管辖权与地域管辖权的冲突、居民管辖权之间的冲突、地域管辖权之间的冲突等。

为消除国际重复征税，各国采取了多种方法，如免税法、抵免法、扣除法和低税法等。

免税法是指对本国居民来源于国外的所得免予征税；抵免法是允许本国居民用已在境外缴纳的税款抵免在本国应缴纳的税款；扣除法是在计算本国居民应纳税款时，将其在国外已纳税款作为费用扣除；低税法是对本国居民来源于国外的所得按较低的税率征税。

三、国际避税与反避税国际避税是指跨国纳税人利用各国税法规定的差异和漏洞，通过各种合法或非法的手段，减轻或规避其全球总纳税义务的行为。

常见的国际避税方式有利用转让定价、滥用国际税收协定、在避税地设立基地公司等。

转让定价是指跨国关联企业之间在交易往来中，不按照正常交易价格定价，而是通过人为抬高或压低价格，将利润从高税率国家转移到低税率国家，以达到避税的目的。

针对国际避税行为，各国采取了一系列反避税措施，如加强税务情报交换、完善转让定价法规、制定受控外国公司法规等。