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【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P 公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。
S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。
S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司受合并资产、负债的所得税影响。
试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。
一、同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资2800（3500*80%）资本公积200贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分借：长期股权投资80贷：资本公积80对子公司实现的净利润按份额确认投资收益借：长期股权投资800（1000*80%）贷：投资收益800冲减重复确认的投资收益（见前述母公司个别账务系统会计处理事项3.）借：投资收益480贷：长期股权投资480然后做长期股权投资的抵消分录借：股本2000资本公积1600盈余公积100未分配利润300贷：长期股权投资3200（2800+80+800-480）少数股东权益800投资收益的抵消借：投资收益800少数股东损益200贷：提取盈余公积100向投资者分配利润600未分配利润300二、非同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项（与同一控制下相同）1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资3000贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）1.调整子公司个别财务报表（从账面成本调整到公允价值）的调整分录借：固定资产——原值100贷：资本公积100借：管理费用 5贷：固定资产——累计折旧 52.将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录（1）确认子公司可供出售金融资产公允价值变动应享有的份额借：长期股权投资80贷：资本公积80（2）确认应分享的子公司净利润的份额（1000-5）*80%借：长期股权投资796贷：投资收益796（3）冲减重复确认的投资收益借：投资收益480贷：长期股权投资4803.长期股权投资的抵消分录（1）调整后子公司期末的所有者权益为4095，其中股本：2000 资本公积：1700（1600+100）盈余公积：99.5（995*10%）未分配利润：295.5（995-99.5-600）注意：未分配利润由于没有期初数，该未分配利润为本期的净利润995万元减去提取的盈余公积99.5万元和分配的现金股利600万元后的余额，如果有期初数，还需加上期初未分配利润。
第8章合并财务报表（上）□教材练习题解析1.（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。
实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。
本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40 000（万元）甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元）甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。
因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——乙公司33 600资本公积 6 400贷：银行存款40 000（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 400未分配利润 2 600贷：长期股权投资——乙公司33 600少数股东权益8 40020X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。
表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿20X7年1月1日单位：万元（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。
合并报表案例解析案例1 （同一控制下企业合并）P公司20×7年1月1日，以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权，控制了S公司。
该控股合并为同一控制下的企业合并。
20×7年1月1日P公司和S公司资产负债表如下：案例解析：P公司对S公司长期股权投资的会计处理。
借:长期股权投资168 000 （210000×80%）资本公积44 000贷:银行存款212 00020×7年1月1日（合并日）调整与抵消分录借: 股本150 000资本公积40 000盈余公积17 000未分配利润 3 000贷:长期股权投资168 000少数股东权益42 000假定S公司20×7年实现净利润20000元,提取盈余公积2000元,当年没有分配股利,年末未分配利润21000元。
20×7年间P公司与S公司之间未发生其他内部交易。
20×7年12月31日（合并后第一年）调整与抵消附录1.将长期股权投资成本法下的余额调整为权益法下的余额。
借:长期股权投资16 000 （20000×80%）贷:投资收益16 0002. 抵消长期股权投资借:股本150 000资本公积40 000盈余公积19 000年末未分配利润21 000贷:长期股权投资184 000（168000+16000）少数股东权益46 000（42000+20000×20%）3.抵销集团内部的投资收益与子公司的利润分配,确认少数股东净利润。
借:投资收益16 000少数股东损益 4 000 （20000×20%）年初未分配利润 3 000贷:提取盈余公积 2 000年末未分配利润21 000假定P公司于20×7年1月1日投资212000元取得S公司80%的股权后,S公司于20×8年2月28日发放现金股利16000元,20×8年实现净利润54000元,提取盈余公积5400元。
第八章合并财务报表1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2005年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60％的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。
甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20甚。
甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。
2008年度编制合并会计报表有关资料如下：（1）2007年度有关资料：①甲公司2007年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的x产品l600万元，A公司2007年销售x产品的销售毛利率为15％。
②A公司2007年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为l50万元，即应收甲公司账款净额为1250万元。
③甲公司2007年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用l00万元，该设备于2007年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
（2）甲公司2008年度按权益法调整后的会计报表有关项目和A公司2008年度调整后的个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：万元）。
①甲公司2008年度从A公司购入产品l0000万元，年末存货中包含有从A公司购进的x产品2000万元（均为2008年购入的存货），A公司2008年销售x产品的销售毛利率为20％。
②A公司2008年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲公司账款净额为l600万元。
③A公司2008年年初盈余公积为500万元。
要求：编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）2、远洋公司于2008年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建长江公司，远洋公司持有长江公司的80%股权。
合并财务报表综合案例一、案例1.假定Λ公司于20X7年1月1日以30000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：(1)合并日B公司的所有者权益总额为31000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，未分配利润3000万元；(2)20X7年，B公司实现净利润8000万元，本年对外分配利润4000万元；(3)20X7年年末B公司所有者权益总额为35000万元，其中实收资本为20000万元，资本公积为8000万元，赢余公积1000万元，未分配利润6000万元。
(4)A公司20X7年年初未分配利润为8000万元，本年提取赢余公积2000万元，本年利润分配10000万元，年末未分配利润为12000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司对付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元对付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元对付票据；B公司4000万元对付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求：20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理(单位：万元)1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
(1)借：长期股权投资(8000X80%) 6400贷：投资收益6400借：投资收益(4000X80%) 3200贷：长期股权投资3200O2借：股本20000资本公积8000赢余公积1000未分配利润6000商誉5200贷：长期股权投资一B 公司33200少数股东权益70002.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销(3)借：预收账款1000贷：预付账款1000O4借：对付债券2000贷：持有至到期投资2000O5借：对付账款3000贷：应收账款3000抵销内部往来增加的减值(6)借：应收账款一坏账准备15贷：资产减值损失153.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。
合并财务报表编制举例(例34—1)如图34—1所示，假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。
20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元1，拥有S公司80％的股份。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
20×7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80％的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。
P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表34—1。
20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
20×7年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利2480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。
S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。
P公司与S公司个别资产负债表分别见表34—2和表34—3。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料(见表34—1)，调整S公司的净利润。
按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元(700万元一600万元)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。
1.对A公司来说，下列哪⼀种说法不属于控制（）。
A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本。
A公司和C公司的关系 B、A公司拥有D公司51%的权益性资本。
A公司和D公司的关系 C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。
A公司和E公司的关系 D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份。
A公司和G公司的关系答案：A 解析：因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以，A公司不能间接控制C公司。
此题选项“A”正确。
2.甲公司拥有⼄公司90%的股份，⼄公司已纳⼊甲公司合并会计报表的合并范围。
2002年度，甲公司向⼄公司销售商品200万元。
下列说法中，正确的是（）。
A、甲公司在合并会计报表中披露与⼄公司的关联⽅关系，但不需要在合并会计报表中披露与⼄公司的交易 B、甲公司在合并会计报表中既要披露与⼄公司的关联⽅关系，也要在合并会计报表中披露与⼄公司的交易 C、⼄公司在个别会计报表中披露与甲公司的关联⽅关系，但不需在个别会计报表中披露与甲公司的交易 D、甲公司不需在合并会计报表中披露与⼄公司的关联⽅关系，但应在合并会计报表中披露与⼄公司的交易答案：A 解析：甲公司和⼄公司的关系属于控制和被控制关系，在存在控制关系的情况下，企业应在合并会计报表中披露关联⽅关系，因此“选项D”不正确；因⼄公司应纳⼊甲公司编制的合并会计报表，按规定，合并会计报表中不需披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易，因此，“选项B”不正确；⼄公司是甲公司的⼦公司，⼄公司除在个别会计报表中披露与甲公司的关联⽅关系外，也应在个别会计报表中披露与甲公司的交易，因此，“选项C”不正确。
此题“选项A”正确。
十、长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
长江公司、大海公司和甲公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。
相关资料如下：（1）20×8年1月1日，长江公司以银行存款14000万元，自大海公司购入甲公司80 ％的股份。
大海公司和长江公司不具有关联方关系。
甲公司20×8年1月1日股东权益总额为l5000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。
甲公司20×8年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
20×8年1月1日，甲公司某种存货的公允价值为5000万元，账面价值为3000万元，20×8年该种存货对外出售90%，其余存货在20×9年对外出售。
除上述存货外，其他资产公允价值与账面价值相等。
（2）甲公司20×8年实现净利润3000万元，提取法定盈余公积300万元。
当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
20×8年甲公司从长江公司购进A 商品400件，购买价格为每件2万元。
长江公司 A 商品每件成本为1．5万元。
20×8年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品l00件。
（3）20×8年6月29日，长江公司出售一台设备给甲公司作为管理用固定资产使用。
该产品在长江公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1000万元。
甲公司取得该固定资产后，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。
至20×8年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款。
长江公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。
（4）甲公司20×9年实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，分配现金股利2000 万元。
A公司2001.01.01投资B公司，占80%股份，初始成本3000万元，当日B公司所有者权益：实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积200万元，未分配利润800万元，投资时固定资产600万元，公允价值700万元；每年按10%提取盈余公积，固定资产按20年直线法提折旧，无残值。
投资当年B实现净利润1000万元，分配利润600万元，资本公积增加100万元。
2002年，B实现净利润2000万元，分配利润300万元。
2003年，B实现净利润1500万元，分配利润1000万元。
要求：编制3年的合并报表调整分录与抵销分录。
答案：01年调整分录按非同一控制下企业合并处理固定资产CR：固定资产100DR：资本公积100CR：管理费用 5DR：固定资产 5成本法调整为权益法CR：长期股权投资-损益调整796 (1000-5)*80%DR：投资收益796注：01年分回利润时：全部确认为冲减投资成本，成本法、权益法确认一致，无需调整。
权益法下-确认投资收益796万元，分回480万元<796万元，应冲减投资成本借：应收股利480贷：长期股权投资-损益调整480成本法下-投资收益0万，冲减投资成本借：应收股利480贷：长期股股投资-B公司480调整其他股权变动CR：长期股权投资-其他权益变动80DR：资本公积8001年抵销分录：CR：实收资本2000资本公积700 (500+100+100)盈余公积300 (200+100)未分配利润-年末1095 (800-600+1000-5-100)商誉120（挤出）DR：长期股权投资3396 (3000+796-480+80)少数股东权益819 (2000+700+300+1095)*20%CR：投资收益796 （1000-5）*0.8＝796少数股东损益199 （1000-5）*0.2＝199未分配利润-年初800DR：提取盈余公积100分配股东利润600未分配利润-年末1095 （800+1000-5-600-100）＝109502年调整分录：CR：固定资产100DR：资本公积100CR：管理费用5DR：固定资产 5CR：长期股权投资876DR：未分配利润-年初796资本公积80CR：未分配利润-年初 5DR：固定资产 5CR：长期股权投资-损益调整1596 (2000-5)*80%DR：投资收益1596注：02年分回利润时：成本法下02年应确认投资收益=720-0=720万元借：应收股利240长期股权投资480贷：投资收益720权益法下冲减投资成本借：应收股利240贷：长期股权投资-损益调整240成本法转换权益法时，应做调整分录CR：投资收益720DR：长期股权投资72002年抵销分录：CR：实收资本2000资本公积700 (500+100+100)盈余公积500 (200+100+200)未分配利润-年末2590 (1095-5+2000-300-200)商誉120 （挤出）DR：长期股权投资4752 (3000+796-480+80+1596-240) 少数股东权益1158（2000+700+500+2590）*20% CR：投资收益1596 （2000-5）*0.8＝1596少数股东损益399 （2000-5）*0.2＝399未分配利润-年初1095DR：提取盈余公积200分配股东利润300未分配利润-年末259003年调整分录CR：固定资产100DR：资本公积100CR：管理费用 5DR：固定资产 5（请补上后续分录）CR：长期股权投资2472DR：未分配利润-年初2392资本公积80CR：未分配利润-年初10DR：固定资产10CR：长期股权投资1196DR：投资收益1196成本法下确认投资收益=1000*80%=800万元,（累计分回的净利润=(600+300+1000)*80%=1520万元；累计享有的净利润=(1000+2000)*80%=2400万元；上年确认投资收益720万元，本年确认1520-720=800万元）借：应收股利800贷：投资收益800权益法下确认投资收益=796+1596+1196=3588万元，累计分回的净利润=1520万元，全额冲减长期股权投资的账面价值借：应收股利800贷：长期股权投资-损益调整800成本法转换为权益法的调整分录CR：投资收益800贷：长期股权投资-损益调整80003年抵销分录：CR：实收资本2000资本公积700 (500+100+100)盈余公积650 (200+100+200+150)未分配利润-年末2935 (2590-5+1500-1000-150)商誉120 （挤出）DR：长期股权投资5148 (3000+796-480+80+1596-240+1196-800) 少数股东权益1257（2000+700+650+2935）*20%CR：投资收益1196 （1500-5）*0.8＝1196少数股东损益299 （1500-5）*0.2＝299未分配利润-年初2590DR：提取盈余公积150分配股东利润1000未分配利润-年末2935。
第五章合并财务报表（郑庆华 20100919）第一节合并财务报表概述合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团(以下简称企业集团)整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表(指企业单独编制的财务报表，为了与合并财务报表相区别，将其称之为个别财务报表)相比，合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)、组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。
合并财务报表的编制者或主体是母公司，合并财务报表已纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的影响编制的，并不需要在现行核算会计方法体系之外，单独设置一套账簿体系，但是，根据《企业会计准则第20号——企业合并》第十五条的规定，母公司应当设置备查簿，记录非同一控制下企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。
编制合并财务报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。
合并财务报表编制有其独特的方法。
合并财务报表是在对纳入合并范围的母公司和其全部子公司的个别财务报表的数据进行加总的基础上，在合并工作底稿中通过编制抵销分录将内部交易对合并财务报表的影响予以抵销，然后按照合并财务报表的项目要求合并个别财务报表的各项目的数据编制。
合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者作出经济决策。
合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系，认为粉饰财务情况的发生。
一、合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础价以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制通常具有如下特征：1．控制的主体是唯一的，不是两方或多方。
即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议，付诸于被投资单位执行。
2．控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。
在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。
3．控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益或者降低所分担的损失等。
4．控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
二、母公司和子公司企业集团是由母公司和其全部子公司构成的。
如图1所示，假定P公司能够控制S公司，P公司和S公司构成了企业集团。
如图2所示，假定P公司能够同时控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司构成了企业集团。
母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同样，有子公司必然存在母公司。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称合并报表准则)对母公司和子公司作了定义。
(一)母公司母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体，下同)。
从母公司的定义可以看出，母公司要求同时具备两个条件：一是必须有一个或一个以上的子公司，即必须满足合并报表准则所规定的控制的要求，能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
母公司可以只控制。
个子公司，也可以同时控制多个子公司。
如图1所示，假定P公司能够控制S公司，P公司是S公司的母公司。
如图2所示，假定P公司能够同时控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司为S1公司、S2公司、S3公司和S4公司的母公司。
企业集团企业集团图1 图2二是母公司可以是企业，如《公司法》所觌范的股份有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。
(二)子公司子公司是指被母公司控制的企业。
从子公司的定义可以看出，子公司也要求同时具备两个条件：一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制。
被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司。
如图1所示，假定P公司能够控制S公司，S公司是P公司的子公司。
如图2所示，假定P公司能够同时控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，S1公司、S2公司、S3公司和S4公司均为P公司的子公司。
二是子公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。
三、控制的具体应用(一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
表决权是指对被投资单位经营计划、投资方案、年度财务预算方案和决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘公司经理及其报酬、公司的基本管理制度等事项持有的表决权，不包括应当由股东大会(或股东会，下同)行使的修改公司章程、增加或减少注册资本、发行公司债券、公司合并、分立、解散或变更公司形式等事项持有的表决权。
表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的，但是对于有限责任公司，公司章程另有规定的除外。
通常情况下，当母公司拥有被投资单位半数以上表决权时，母公司就拥有对该被投资单位的控制权，能够主导该被投资单位的股东大会，特别是董事会，并对其生产经营活动和财务政策实施控制。
在这种情况下，子公司处在母公司的直接控制和管理下进行日常生产经营活动，子公司的生产经营活动成为事实上的母公司生产经营活动的一个组成部分，母公司与子公司生产经营活动已一体化。
拥有被投资单位半数以上表决极，是母公司对其拥有控制权的最明显的标志，应将其纳入合并财务报表的合并范围。
母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：1．母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
如图1所示，P公司直接拥有S公司80％的表决权，在这种情况下，S公司就成为P公司的子公司，P公司编制合并财务报表时，则必须将S公司纳入其合并范围。
2．母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。
如图2所示，P公司拥有S1公司80％的表决权，而S1公司又拥有S3公司70％的表决权。
在这种情况下，P公司作为母公司通过其子公司S1公司，间接拥有S3公司70％的表决权，从而S3公司也是P公司的子公司，P公司编制合并财务报表时，也应当将S3公司纳入其合并范围。
这里必须注意的是，P公司间接拥有S3公司的表决权形成控制是以S1公司为P公司的子公司为前提的。
3．母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
直接和间接方式合计拥有半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的表决权，同时又通过其他方式如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。
例如，如图2所示，P公司拥有S2公司90％的表决权，拥有S4公司30％的表决权；S2公司拥有S4公司60％的表决权。
在这种情况下，S2公司为P公司的子公司，P公司通过子公司S2公司间接拥有S4公司60％的表决权，与直接拥有30％的表决权合计，P公司共拥有S4公司90％的表决权，从而S4公司属于P公司的子公司，P公司编制合并财务报表时，也应当将S4公司纳入其合并范围。
拥有被投资单位半数以上表决权是母公司对其拥有控制权的最明显的标志，但是如果有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
比如，如图l所示，尽管P公司拥有S公司80％的表决权，但是如果S公司被政府或有关部门接管，在这种情况下，对S公司的控制权已经转移至政府或有关部门，P公司已经对S公司没有了控制权，S公司不是P公司的子公司，P公司也不是S公司的母公司，P公司不应当将S公司纳入其合并财务报表的合并范围。
(二)母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况在母公司通过直接和间接方式没有拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。
1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
这种情况是指母公司与其他投资者共同投资某企业，母公司与其中的某些投资者签订书面协议，受托管理和控制该被投资单位，从而在被投资单位的股东大会和董事会上拥有该被投资单位半数以上表决权。
在这种情况下，母公司对这一被投资单位的财务和经营政策拥有控制权，使该被投资单位成为事实上的子公司，为此必须将其纳入合并财务报表的合并范围。
2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
这种情况是指在被投资单位的公司章程等文件中明确母公司对其财务和经营政策能够实施控制。
企业的财务和经营政策直接决定着企业的日常生产经营活动，决定着企业的未来发展。
能够控制企业财务和经营政策也就是等于能控制整个企业日常生产经营活动。
这样，也就使得该被投资单位成为事实上的子公司，从而应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围。
3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
这种情况是指母公司能够通过任免被投资单位董事会的多数成员控制该被投资单位的日常生产经营活动，被投资单位成为事实上的子公司，从而应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围。
这里的“多数”是指超过半数以上(不包括半数)。
同时，需要注意的是，在这种情况下，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。
4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
这种情况是指母公司能够控制董事会或类似机构的会议，从而主导公司董事会的经营决策，使该公司的生产经营活动在母公司的控制下进行，使被投资单位成为事实上的子公司。
因此，也应当将其纳入母公司的合并财务报表的合并范围。
这里的“多数”是指超过半数以上(不包括半数)。
同样，需要注意的是，在这种情况下，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。
实际工作中，在判断母公司对子公司是否形成控制且将其纳入合并财务报表的合并范围时，不能仅仅根据投资比例而定，而应当贯彻实质重于形式的要求，即使母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条件之一，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
