中外会计准则比较分析

中外会计准则比较分析

一、国际会计准则的发展历程

（一）国际会计准则委员会（IASC）

1.1973年，来自加拿大法国德国日本澳大利亚墨西哥荷兰美国英国和爱尔兰的会计职业团体发起设立了国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称IASC），总部设在英国伦敦。中国于1998年5月正式加入IASC和国际会计师联合会。中国是改组前IASC的观察员。

2.IASC的主要目标是：（1）本着公众利益，制定会计准则，并推动其在世界范围内被采纳。（2）为协调国际会计准则而广泛地开展工作。中国在1998年5月份加入了IASC，截至2001年IASC一共拥有来自104个国家的143个正式成员。

3.IASC颁布的会计规范大致有以下三大类：

（1）财务会计概念框架，IASC所颁布的编报财务报表的概念框架明确了基本假设会计要素及其确认计量和报告报表的目标等基本概念，在会计概念框架的基础上制订IAS；（2）准则（IAS）；（3）解释公告。

4.在被改组（2001年）前，IASC的下属机构有：理事会（The IASC Board）、咨询小组（The Consultative Group）、1994年成立的顾问委员会（The Advisory Council）和1998年成立的常设解释委员会（The Standing Interpretation Committee，简称SIC）。被改组前，国际会计准则由国际会计准则委员会理事会（IASC）负责制订，理事会的代表有：（1）13个国家的会计职业团体的代表，（2）不超过4个在财务报告方面利益相关的其他组织的代表。正式颁布IAS，需要3/4以上的理事会代表同意通过。

5.IASC从1973年成立至2001年改组期间，IASC的工作及IAS的制订大致可以划分为三个阶段:

第一阶段：“高度灵活”阶段（1973~1988年）

第二阶段：“财务报告可比性”阶段（1989~1995年）

第三阶段：核心准则阶段（1995~2000年）

（二）国际会计准则委员会（IASC）的改组

1998年12月国际会计准则委员会IASC发布了关于重塑国际会计准则委员会未来的建议的报告，2000年5月该报告经全体会员大会批准通过，并修改了IASC的章程和基本

目标。根据2000年5月通过的IASC基金会章程的安排，改组后IASC的新机构及IASB 在2001年相继成立。IASB在2001年4月正式运作。

1.改组原因：

一是经济发展的需要；

二是国际社会的期望；

三是改进IASC管理体制和组织架构缺陷的需要；

四是保持IASC独立性的需要。

2.2001年，国际会计准则委员会（IASC）改组为国际会计准则理事会（IASB）。在改组之前，IASC所发布的国际会计准则称为“国际会计准则（IASs）”，改组后，由国际会计准则理事会（IASB）发布的会计准则称为“国际财务报告准则（IFRS）”。由于IASB 采用了改组前的IASC所发布的国际会计准则，所以将改组前IASC所发布的国际会计准则（IASs）和IASB所发布的国际财务报告准则（IFRSs）不加区别都统称为国际会计准则。

3.IASC改组后，IASC基金会对IASB明确了新的工作目标：

（1）为了公众的利益，制定一套高质量的、可理解的并具有实施效力的全球会计准则，该准则要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量的、透明的和可比的信息，以帮助资本市场的参与者和其他使用者作出经济决策；

（2）促使这些准则得到使用和严格的应用；

（3）促使各国会计准则与国际财务报告准则达到高质量解决方法的趋同。

二、国际会计准则理事会（IASB）和准则发布的应循程序

（一）国际会计准则理事会（IASB）的相关组织机构

1.国际会计准则委员会基金会（Trustees）：由22人组成，负责任命人员、监督、筹资、审批预算、修改章程。

2.国际会计准则理事会（IASB）：包括12名全职成员和2名兼职成员。IASB负责批准国际财务报告准则（IFRS）和其他相关文件，如编报财务报表的框架（简称框架）、征求意见稿和其他讨论文件。

3.国际财务报告解释委员会（IFRIC）：IASB的解释机构。在现行国际财务报告准则和国际会计准则概念框架下，审核没有权威指南容易引起分歧和作出不当会计处理的会计问题。IFRIC的使命之一是起草IFRS解释公告并提交IASB批准。

4.准则咨询委员会（SAC）：该委员会的成员组成是与国际财务报告利益相关的具有不同地理和功能背景的组织和个人。作为咨询工作的一部分，SAC在许多问题上向IASB 提供建议，包括向IASB建议优先项目和主要准则制定项目等。

（二）国际财务报告准则（IFRS）发布的应循程序

工作人员结合《框架》确定与审核相关问题→与国家准则制定机构交换看法→SAC建议是否可列入议程→成立咨询委员会就该项目向IASB提供建议→公布讨论稿征求意见→（IASB至少8票同意）公布征求意见稿征求意见（包括结论基础）→考虑收到的意见→（有必要的话）听证会、实地试验→IASB投票（至少8票同意）→公布准则

（三）IFRS相对于IAS的改进

第一，国际财务报告准则更加重视“以原则为基础”，鼓励专业判断。

第二，国际财务报告准则将取消“基准处理法”和“备选处理法”同时并存的做法，以提高会计信息的可比性。

第三，国际财务报告准则规范的范围有所增加，内容更加丰富。

第四，国际财务报告准则的应用范围进一步扩大。

三、国际财务报告准则（IFRS）现行体系

（一）IASC发布的国际会计准则（IAS）

（二）IASB本身发布的国际财务报告准则（IFRS）

（三）国际财务报告解释委员会发布的解释公告（IFRIC）

（四）常设解释委员会发布的解释公告（SIC）

截至2014年6月，通常意义上的国际会计准则体系有15份国际财务报告准则、34份国际会计准则、21份国际财务报告解释公告以及33份国际会计准则解释公告组成。四、国际财务报告准则（IFRS）在全球的使用现状

目前，共130个国家和地区使用IFRS，包括所有的20国集团（G20）国家及110个其他国家和地区。其中，124个国家和地区（百慕大、开曼群岛、埃及、澳门、苏里南和瑞士除外）已公开承诺使用IFRS作为唯一的全球会计标准；105国家和地区（占比81%）要求其全部或绝大部分的在资本市场上承担公众受托责任（上市公司和金融机构）的主体采用IFRS编报财务报表。

五、我国会计准则国际趋同的进展

2006年，我国建成了与国际趋同的企业会计准则体系，并得到有效实施。