2020注会会计-零基础第09讲_固定资产的后续支出,固定资产的处置,固定资产清查,固定资产减值

固定资产后续支出会计处理
1固定资产的定义
固定资产指企业固定不变或者长期使用的资产，如土地、建筑物、设备、运输工具和机械装置等。

这些资产通常在初始购买时需要支付额外的费用，之后支付的也是一些折旧等经常性開支。

2固定资产后续支出会计处理
固定资产后续支出可以分为：折旧、保养和修理、更新和改善、报废损失等。

（1）折旧：折旧是指固定资产使用寿命自然衰减造成的价值减少，其减少的价值应当按时间比例归还，以便充分体现固定资产价值的递减，体现企业的利润水平。

折旧通常考虑到资产折旧期和折旧频率，折旧频率可以为月或者年。

（2）保养和修理：这是企业对固定资产维护保养和修理方面的支出，这些支出的目的在于维护资产的使用功能，或者延长其使用寿命。

此类支出应在支出发生的那一期会计期间内全额确认。

（3）更新和改善：此类支出就是企业为改善固定资产现状，增加其使用价值和价值经济效益而支出的费用，例如发动机改装，增加负载，新装配件等。

更新改进工作将改变或延长固定资产的使用寿命，极大地提高资产经济效益和使用价值，但与保养或维护不同，不应计入折旧范围内。

（4）报废损失：报废损失是指在资产报废或完全变现后，由于折旧期内折旧金额多于实际变现金额，而产生的损失。

该损失需要在会计报告期内确认，并应在支出项中纳入本期会计报表，表现为负净收入或净利润的减少。

因此，对于企业固定资产后续支出，应当严格按照上述原则实施会计分析，确定费用科目并按时全额确认，以使企业可以正确衡量其利润状况。

固定资产的后续支出怎么处理固定资产包括不动产和动产两种其中不动产固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第六条和《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，或该固定资产的成本能够可靠地计量，则应当计入固定资产成本。

如果后续支出延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则计入固定资产成本。

如果有被替换的部分，应扣除其账面价值。

不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。

从上述规定可知，企业不动产固定资产的后续支出，是以资本化处理方式计入固定资产价值，还是以费用化处理方式计入当期损益，在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。

但在税务处理上，一方面要考虑会计制度的规定，另一方面要考虑将主观判断降到最低，以免产生纳税方面的争议。

不动产固定资产的后续支出的企业所得税处理，无外乎分两类：一类是如果计入固定资产成本，则要通过固定资产折旧的形式计入成本费用，按规定在税前扣除。

一类是如果计入当期损益，则可以在发生当期直接计入成本费用在税前扣除。

原《企业所得税法》将固定资产的后续支出分为固定资产修理支出和固定资产改良支出。

《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕084号)第三十一条规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。

纳税人的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，则可增加固定资产价值。

如果有关固定资产已提足折旧，则可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。

满足以下条件的固定资产修理支出属于固定资产改良支出：1.发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上;3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

固定资产修理支出可以于发生时直接在税前扣除，固定资产改良支出需要作为递延费用在不短于5年的期间内平均摊销。

固定资产的后续支出与处置一、背景介绍固定资产是指企业长期使用、拥有或控制的物质资产，用于提供生产或经营服务，且预期在未来一段时间内会产生经济利益。

随着时间的推移，固定资产可能需要进行后续支出和处置。

本文将重点讨论固定资产的后续支出与处置的相关问题，并提供相关的管理建议。

二、后续支出的概念及分类1. 后续支出的概念后续支出是指企业在购买固定资产后，为了维持其正常运营和保持其预期经济效益而发生的支出。

后续支出通常分为两类：资金支出和非资金支出。

2. 后续支出的分类(1) 资金支出资金支出是指企业为了维护、修理、更新或改善固定资产而付出的直接或间接费用。

资金支出主要包括以下几个方面：•维护支出：指为了保持固定资产正常运作而进行的例行性维护工作，如设备清洁、润滑、检修等；•修理支出：指对固定资产进行部件更换、维修故障等工作所发生的费用；•更新支出：指为了使固定资产具备最新技术和功能而进行的更新改造工作，如设备升级、软件更新等；•改善支出：指为了提高固定资产的使用效能、延长其寿命周期等目的而进行的改进工作，如设备改造、工艺改良等。

(2) 非资金支出非资金支出是指企业在维护固定资产的过程中付出的非直接费用。

非资金支出主要包括以下几个方面：•人力支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产的人工成本；•能源支出：指用于保证固定资产正常运行所需的能源成本，如电费、水费等；•材料支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产所需的材料成本。

三、固定资产处置的概念及分类1. 固定资产处置的概念固定资产处置是指企业将不再使用或无法继续使用的固定资产进行变现或报废的过程。

固定资产的处置通常分为两类：变卖和报废。

2. 固定资产处置的分类(1) 变卖变卖是指将固定资产转让给其他单位或个人，以获取变现收益。

在变卖过程中，应注意以下几个方面：•评估和定价：需要对固定资产进行评估，并确定合理的变卖价格；•转让手续：需办理转让手续，包括合同签订、过户手续等；•资产减值：若变卖价格低于固定资产的账面价值，则需要根据相关会计准则计提资产减值准备。

第二节固定资产的后续计量二、固定资产后续支出（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本原则进行处理。

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

【提示】（1）企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。

固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

（2）固定资产账面价值=固定资产成本-累计折旧-固定资产减值准备。

【例题】2×16年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为28 000元；不考虑其他相关税费。

要求：编制甲公司的相关会计分录。

【答案】对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。

甲公司的账务处理为：借：管理费用 122 000贷：原材料94 000应付职工薪酬28 000第三节固定资产的处置◇固定资产终止确认的条件◇固定资产处置的账务处理◇持有待售的固定资产◇固定资产的清查一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

二、固定资产处置的账务处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

固定资产处置图示如下：三、持有待售的固定资产同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。

第二节固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出后续支出的处理原则：（资本化或费用化）1.符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本（例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本），同时将被替换部分的账面价值扣除；2.不符合资本化条件的，应当计入当期损益。

【特别提示】更新改造期间不计提折旧。

（一）资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）1.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

（账面价值）2.待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【手写板】【例4-7】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）20×7年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。

（2）20×9年12月31日（共提了2年），由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。

甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

假定该生产线未发生减值。

（3）20×9年12月31日至2×10年3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。

假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。

（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。

【答案】本例中，生产线改扩建后，生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

第二节固定资产的后续计量二、固定资产后续支出3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。

在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。

该升降机购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。

为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。

新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为10 660元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。

假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：【答案】（1）固定资产转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值；2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）①先转入在建工程借：在建工程——升降机械 240 000累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械 400 000②扣除替换部分的账面价值借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000贷：在建工程——升降机械51 000上述两个分录组合即为教材分录借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000在建工程——升降机械 189 000累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械 400 000（2）更新改造支出借：工程物资——新电动机82 000应交税费——应交增值税（进项税额）10 660贷：银行存款92 660借：在建工程——升降机械97 000贷：工程物资——新电动机82 000生产成本——辅助生产成本15 000（3）在建工程转回固定资产借：固定资产——升降机械 286 000贷：在建工程——升降机械 286 000【补充例题•单选题】（2013年）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。

固定资产后续支出、固定资产处置【知识点】固定资产后续支出★★★后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

（一）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【例题·单选题】甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，2×23年1 月31 日，甲公司对A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。

A 生产设备的成本为18 000 万元，预计使用16 年，预计净残值为零；至2×23 年1 月31 日，已计提折旧9 000 万元，未计提减值准备。

3 月25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生支出600 万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为零。

A 生产设备安装环保装置后尚可使用8 年。

不考虑其他因素，甲公司2×23年A 生产设备及环保装置应计提的折旧额是（）。

A.937.50 万元B.993.75 万元C.1 027.50 万元D.1 125.00 万元『正确答案』C『答案解析』环保装置按照预计使用5 年来计提折旧；A 生产设备按照8 年计提折旧。

2×23年计提的折旧金额＝A 生产设备（改造前）（18 000/16×1/12）＋A 生产设备（改造后）（18 000 －9 000）/8×9/12＋环保装置600/5×9/12＝1 027.5（万元）。

【例题·计算分析题】A 公司为增值税一般纳税人，于2×22年12 月对一项生产用固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2×19年12 月购入，其原价为600 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10 年，预计净残值为零。