新编审计工作底稿专题培训1PPT课件
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审计工作底稿(ppt45页).pptx
2、永久性档案 包含：审计项目管理、公司历史严格及 法律资料、组织结构、主要业务与技术资 料、关联方资料、财务管理制度、重要经 济合同或者协议、重要事务资产的产权证 明、政府机构和监管部门相关资料、中介 机构报告、会议纪要等。永久性工作底稿 各项目的具体构成详见《财务报表审计工 作底稿编制指南》中的永久性当案清单。
十四、持续经营
一）对应准则：第1324号《持续经营》
第三条 本准则所称持续经营假设，是指被审计单 位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见 的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产 清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿 债务。
可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个 月。
第四条 在计划和实施审计程序以及评价其结果时， 注册会计师应当考虑管理层在编制财务报表时运 用持续经营假设的适当性。
三、本次学习活动要实现的目标 1、树立风险导向型审计的观念 2、基本熟悉风险导向型审计的方法 3、通过学习后，各项目组的审计工
作底稿符合要求 4、通过学习后，各项目组懂得在增
加审计风险的前提下，如果提高审计效 率。
三、风险导向型审计的工作底稿构成(当期 档案和永久性档案）
1、当期档案 1）初步业务活动工作底稿 2）风险评估工作底稿 3）进一步审计程序工作底稿 A、内部控制测试工作底稿 B、实质性程序工作底稿 3）其他项目工作底稿 4）业务完成阶段底稿
注：上述3个审计程序为可供选择的审计程序。但往 往第二个审计程序性是少不了的。
十三、关联方及关联交易
一）对应准则第1323号《关联方》
1、第四条 注册会计师应当实施审计程序，就管理 层是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定 识别、披露关联方和关联方交易，获取充分、适当 的审计证据。
《审计工作底稿》幻灯片
存10年。
对于连续审计的情况，当期归整的档案中可能包
括以前年度获取的资料〔有可能是10年以前〕，注册
会计师应视为当期取得并至少保存10年。
六、审计工作底稿的复核
• 〔一〕审计工程组内部复核 • 1.审计工程组内部复核的原那么审计工程组内经历较
多的人员复核经历较少人员的工作，具体变现为： • 〔1〕高级助理人员复核低级助理人员执行的工作； • 〔2〕复核工作有时由工程经理完成； • 〔3〕复核工作最终由工程负责人完成。
五、审计工作底稿的内容
• 〔一〕总体审计策略， • 〔二〕具体审计方案，包括： • 1.风险评估程序， • 2.控制测试， • 3.实质性程序， • 4.特殊工程审计程序， • 〔三〕分析表，主要是指对被审计单位财务信息
执行分析程序的记录。
五、审计工作底稿的内容
• 〔四〕问题备忘录，指对某一事项或问题的概要 的汇总记录。
• 5.便于工程组说明其执行审计工作的情况； • 6.保存对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记
录； • 7.便于会计师事务所按照业务质量控制准那么的规定
实施质量控制复核与检查； • 8.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规
或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检 查。
三、审计工作底稿的编制要求
• 〔2〕复核时应当考虑是否按照具体的审计方案执行 审计工作；
• 〔3〕审计工作和结论是否予以充分记录； • 〔4〕所有重大事项是否已经得到解决或在审计结论
中予以反映； • 〔5〕审计目标是否实现； • 〔6〕审计结论是否与审计工作一致并支持审计意见。
〔二〕工程质量控制复核
• 1.工程质量控制复核的含义 • 工程质量控制复核是指在出具审计报告前，对工
审计工作底稿讲解ppt课件
一般风险评估增加了：财务报告流程、信息系统一般控 制的特殊考虑。
对《了解内部控制整体层面底稿》进行了修改，按照内 部控制指引进行重新设计；
8
二、审计工作底稿(2011版)主要变化
2. 上市公司审计工作底稿主要变化 • 风险评估（续）
特别风险评估遵照准则进行修改，基本构架没有变化 风险评估汇总结果增加：内部控制缺陷汇总 形成路径进行了梳理，力求每个相对独立部分形成结论，
人工或自动化。 增加了“控制缺陷汇总”，以便按照准则规定向管理层
或治理层通报。
12
二、审计工作底稿(2011版)主要变化
2. 上市公司审计工作底稿主要变化 • 实质性底稿
所有审定表均根据具体报表项目的实际情况进行设计， 不再使用通用模板；
所有审定表均增加“审计过程中识别出的错报的评价与 结论”，主要根据１２５１号准则修改。
2. 上市公司审计工作底稿主要变化 • 计划审计工作
修改重要性水平---整体重要水平、实际执行重要性水平、 重要性水平分配
将被审计单位分为全面审计、特定范围审计、审阅，并 分别制定计划实施的审计程序；
7
二、审计工作底稿(2011版)主要变化
2. 上市公司审计工作底稿主要变化 • 风险评估
对原底稿框架没有改变。仍然为４个部分，即：一般风 险评估、特别风险评估以及风险评估结果汇总；
录处理不一致的情况
18
四、重点底稿讲解
计划审计工作
19
四、重点底稿讲解
了解被审计单位及其环境（整体层面内控）
20
四、重点底稿讲解
风险评估
21
四、重点底稿讲解
了解内控及控制测试
界定业务循环 工作范围
对《了解内部控制整体层面底稿》进行了修改，按照内 部控制指引进行重新设计；
8
二、审计工作底稿(2011版)主要变化
2. 上市公司审计工作底稿主要变化 • 风险评估（续）
特别风险评估遵照准则进行修改，基本构架没有变化 风险评估汇总结果增加：内部控制缺陷汇总 形成路径进行了梳理，力求每个相对独立部分形成结论，
人工或自动化。 增加了“控制缺陷汇总”，以便按照准则规定向管理层
或治理层通报。
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二、审计工作底稿(2011版)主要变化
2. 上市公司审计工作底稿主要变化 • 实质性底稿
所有审定表均根据具体报表项目的实际情况进行设计， 不再使用通用模板；
所有审定表均增加“审计过程中识别出的错报的评价与 结论”，主要根据１２５１号准则修改。
2. 上市公司审计工作底稿主要变化 • 计划审计工作
修改重要性水平---整体重要水平、实际执行重要性水平、 重要性水平分配
将被审计单位分为全面审计、特定范围审计、审阅，并 分别制定计划实施的审计程序；
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二、审计工作底稿(2011版)主要变化
2. 上市公司审计工作底稿主要变化 • 风险评估
对原底稿框架没有改变。仍然为４个部分，即：一般风 险评估、特别风险评估以及风险评估结果汇总；
录处理不一致的情况
18
四、重点底稿讲解
计划审计工作
19
四、重点底稿讲解
了解被审计单位及其环境（整体层面内控）
20
四、重点底稿讲解
风险评估
21
四、重点底稿讲解
了解内控及控制测试
界定业务循环 工作范围
审计报告培训课件68页PPT
基本内容与要求
• 本章主要内容:期初余额与或有事项的审计程序与方 法；期末余额的特性与审核方法；审计报告的内容 结构、意见类型与编制方法。
• 学习本章要求学生：了解期初余额与或有事项的 审计程序与方法，期末余额的特性与审核方法，审 计报告的内容结构；掌握不同意见类型审计报告的 选择与编制方法。
本章重点难点：
予以证实。 ❖ 补充实施其它适当的实质性测试程序。
期初余额的审计结论及处理
一般情况下，无需专门对期初余额发表 审计意见。
如果期初余额存在严重影响本期会计报 表的错报，应提请被审计单位调整或披 露；如遭拒绝，应出具非无保留意见。
应将问题通知前任注册会计师。
期初余额对审计意见的影响
❖ 若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求被 审计单位调帐，如已调帐，不影响审计意见类型
一、 或有事项的种类
Ａ 发生的可能性大 Ｂ 影响较大 Ｃ 金额不能合理估计
直接或有损失
❖ 未决诉讼 ❖ 未决索赔 ❖ 税务纠纷
间接或有损失
❖ 应收票据贴现 ❖ 应收账款抵借 ❖ 通融票据背书和其他债务担保
二、或有事项的审计
❖ 其审计的主要目的是确定或有损失的存在 ❖ 重点关注：①是否存在或有损失事项产生的
2. 期后事项因发生时间不同分为两段，对于前 段期后事项，注册会计师有责任去发现并予 以揭示。但注册会计师没有责任去主动发现 后段期后事项
第一类期后事项
• 能为资产负债表日已存在的情况提供 补充证据的事项,包括：
已证实资产发生了减少或者损失 销售退回 已确定获得或支付的赔偿 董事会制定的相关利润分配方案
无论是否重要，注册会计师不独立应回避；如果 合伙人或会计师事务所不独立，应发表拒绝表示 意见 。
• 本章主要内容:期初余额与或有事项的审计程序与方 法；期末余额的特性与审核方法；审计报告的内容 结构、意见类型与编制方法。
• 学习本章要求学生：了解期初余额与或有事项的 审计程序与方法，期末余额的特性与审核方法，审 计报告的内容结构；掌握不同意见类型审计报告的 选择与编制方法。
本章重点难点：
予以证实。 ❖ 补充实施其它适当的实质性测试程序。
期初余额的审计结论及处理
一般情况下，无需专门对期初余额发表 审计意见。
如果期初余额存在严重影响本期会计报 表的错报，应提请被审计单位调整或披 露；如遭拒绝，应出具非无保留意见。
应将问题通知前任注册会计师。
期初余额对审计意见的影响
❖ 若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求被 审计单位调帐，如已调帐，不影响审计意见类型
一、 或有事项的种类
Ａ 发生的可能性大 Ｂ 影响较大 Ｃ 金额不能合理估计
直接或有损失
❖ 未决诉讼 ❖ 未决索赔 ❖ 税务纠纷
间接或有损失
❖ 应收票据贴现 ❖ 应收账款抵借 ❖ 通融票据背书和其他债务担保
二、或有事项的审计
❖ 其审计的主要目的是确定或有损失的存在 ❖ 重点关注：①是否存在或有损失事项产生的
2. 期后事项因发生时间不同分为两段，对于前 段期后事项，注册会计师有责任去发现并予 以揭示。但注册会计师没有责任去主动发现 后段期后事项
第一类期后事项
• 能为资产负债表日已存在的情况提供 补充证据的事项,包括：
已证实资产发生了减少或者损失 销售退回 已确定获得或支付的赔偿 董事会制定的相关利润分配方案
无论是否重要，注册会计师不独立应回避；如果 合伙人或会计师事务所不独立，应发表拒绝表示 意见 。
《审计工作底稿》课件
归档分类
审计工作底稿应按照项目、时间、 内容等分类整理，便于查阅和保管 。
审计工作底稿的保管与保密
保管场所
审计工作底稿应存放在安 全可靠的场所，并配备必 要的防火、防盗、防潮等 设施。
定期备份
审计工作底稿应定期备份 ，以防数据丢失或损坏。
保密责任
审计人员应对审计工作底 稿严格保密，不得私自复 制、泄露或向他人提供。
05
审计工作底稿的质量控制
Chapter
审计工作底稿的质量标准
完整性
审计工作底稿应完整地 记录审计过程、审计方 法和审计结果，无遗漏
或缺失。
准确性
审计工作底稿所记录的 信息和数据应准确无误
，符合实际情况。
规范性
审计工作底稿的格式、 内容、编制和归档应符
合相关规范和标准。
及时性
审计工作底稿应及时编 制、整理和归档，确保
02
审计工作底稿是审计人员对被审计单位财务报表进行独立审查和验证的依据，是 形成审计报告的基础。
审计工作底稿的作用
提供审计证据
保护审计人员
审计工作底稿记录了审计人员所收集 的所有证据和资料，为审计报告提供 了充分的依据和支持。
审计工作底稿是审计人员自我保护的 重要手段，有助于证明审计人员按照 专业准则和法律法规进行了独立、客 观、公正的审计。
03
比较审核
将不同审计人员的工 作底稿进行比较，找 出差异并进行核实。
04
交叉审核
审计人员之间相互交 换工作底稿进行交叉 审核，以提高准确性 和可靠性。
审计工作底稿的审核流程
01
02
03
04
初步审核
对工作底稿进行快速浏览，初 步评估其完整性和准确性。
审计工作底稿应按照项目、时间、 内容等分类整理，便于查阅和保管 。
审计工作底稿的保管与保密
保管场所
审计工作底稿应存放在安 全可靠的场所，并配备必 要的防火、防盗、防潮等 设施。
定期备份
审计工作底稿应定期备份 ，以防数据丢失或损坏。
保密责任
审计人员应对审计工作底 稿严格保密，不得私自复 制、泄露或向他人提供。
05
审计工作底稿的质量控制
Chapter
审计工作底稿的质量标准
完整性
审计工作底稿应完整地 记录审计过程、审计方 法和审计结果，无遗漏
或缺失。
准确性
审计工作底稿所记录的 信息和数据应准确无误
，符合实际情况。
规范性
审计工作底稿的格式、 内容、编制和归档应符
合相关规范和标准。
及时性
审计工作底稿应及时编 制、整理和归档，确保
02
审计工作底稿是审计人员对被审计单位财务报表进行独立审查和验证的依据，是 形成审计报告的基础。
审计工作底稿的作用
提供审计证据
保护审计人员
审计工作底稿记录了审计人员所收集 的所有证据和资料，为审计报告提供 了充分的依据和支持。
审计工作底稿是审计人员自我保护的 重要手段，有助于证明审计人员按照 专业准则和法律法规进行了独立、客 观、公正的审计。
03
比较审核
将不同审计人员的工 作底稿进行比较，找 出差异并进行核实。
04
交叉审核
审计人员之间相互交 换工作底稿进行交叉 审核，以提高准确性 和可靠性。
审计工作底稿的审核流程
01
02
03
04
初步审核
对工作底稿进行快速浏览，初 步评估其完整性和准确性。
审计工作底稿PPT课件
• 上述情况包括但不限于注册会计师针对该信息执行的审计程序、项
目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况，以 及项目组成员和被咨询人员不同意见（如项目组与专业技术部门的不 用意见）的解决情况。
• 记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论相矛盾或不 一致的情况是非常必要的，它有助于注册会计师关注这些矛盾或不一 致，并对此执行必要的审计程序以恰当地解决这些矛盾或不一致。但 是，对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着注册会计师 需要保留不正确的或被取代的资料。例如，某些信息初步显示与针对 某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师发现这些信 息是错误的或不完整的，并且初步显示的矛盾或不一致可以通过获取 正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误 或不完整的信息。此外，对于职业判断的差异，若初步的判断意见是
三、审计工作底稿的编制
（一）影响工作底稿结构和内容的因素
1.实施审计程序的性质
通常不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性 质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同格式、 内容和范围的审计工作底稿。 (询证函及回函图片无错报)
2.已识别的重大错报风险
识别和评估的重大风险水平的不同可能导致注册会 计师实施的审计程序与获取的审计数据不尽相同。
5
• （1）在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计 师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。
• （2）对于需要选取或复核既定总体内一定金额以下的所有项目 的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识 别特征。例如，总账中一定金额以上的所有会计分录。
• （3）对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过 记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。
目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况，以 及项目组成员和被咨询人员不同意见（如项目组与专业技术部门的不 用意见）的解决情况。
• 记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论相矛盾或不 一致的情况是非常必要的，它有助于注册会计师关注这些矛盾或不一 致，并对此执行必要的审计程序以恰当地解决这些矛盾或不一致。但 是，对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着注册会计师 需要保留不正确的或被取代的资料。例如，某些信息初步显示与针对 某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师发现这些信 息是错误的或不完整的，并且初步显示的矛盾或不一致可以通过获取 正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误 或不完整的信息。此外，对于职业判断的差异，若初步的判断意见是
三、审计工作底稿的编制
（一）影响工作底稿结构和内容的因素
1.实施审计程序的性质
通常不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性 质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同格式、 内容和范围的审计工作底稿。 (询证函及回函图片无错报)
2.已识别的重大错报风险
识别和评估的重大风险水平的不同可能导致注册会 计师实施的审计程序与获取的审计数据不尽相同。
5
• （1）在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计 师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。
• （2）对于需要选取或复核既定总体内一定金额以下的所有项目 的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识 别特征。例如，总账中一定金额以上的所有会计分录。
• （3）对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过 记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。
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——《独立审计基本准则》பைடு நூலகம்十五条
审计工作底稿，是指注册会计师在审计过程中 形成的审计工作记录和获取的资料。
——《独立审计具体准则第6号》第二条
2020/11/15
5
审计工作底稿的种类
综合类工作底稿:注册会计师在审计计划和审计 报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作， 并发表审计意见所形成的审计工作底稿。
2020/11/15
12
审计工作底稿的管理
整理、归档 所有权与保管 保密与调阅
2020/11/15
13
审计工作底稿体系
将综合类、业务类和备查类工作底稿进一步细分 为七类：
综合类工作底稿 业务类工作底稿
销售与收款循环 购货与付款循环 生产或服务循环 筹资与投资循环 货币资金和特殊项目审计
备查类工作底稿
2020/11/15
14
筹资与投资循环审计工作底稿体系
1.符合性测试
2.实质性测试
1) 按资产、负债、损益项目排列编号；
2) 分程序表、审定表、明细表或测试表三 个层次。以第一、二层次为主，重要项 目增加了第三层次。
3)
在审计实务中，注册会计师往往
根据审计项目繁简程度，利用专业判断，
各会计报表项目审计工作底稿与试算平 衡表之间的勾稽关系，通过审计差异调 整表和试算平衡表反映。
2020/11/15
10
审计工作底稿勾稽关系流程图
未审 会计 报表
未审会计 报表
2020/11/15
未审数
审计差异 审计调整 调整表
试算平 衡表
已审 会计 报表
审定数
各会计报表 项目审计工
作底稿
审计差异 调整表
注册会计师审计工作底稿专题培训
筹资与投资循环
2020/11/15
1
讲义目录
概述 投资项目审计工作
底稿 筹资项目审计工作
底稿 其他相关项目审计
工作底稿
2020/11/15
2
概述
行业规范 什么是审计工作底稿 审计工作底稿的种类 审计工作底稿的作用 审计工作底稿的基本内容 审计工作底稿的编制要求 审计工作底稿的勾稽关系 审计工作底稿的复核 审计工作底稿的管理 审计工作底稿体系
业务类工作底稿：注册会计师在审计实施阶段 执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。
备查类工作底稿：注册会计师在审计过程中形 成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作 底稿。
2020/11/15
6
审计工作底稿的作用
注册会计师形成审计结论、发表审计意 见的直接依据；
解脱或减轻注册会计师的审计责任、评 价或考核注册会计师专业能力与工作业 绩的依据；
试算平 衡表
已审会计 报表
11
审计工作底稿的复核
建立三级复核制度
项目经理（或项目负责人）--详细复核，对 业务助理人员形成的底稿逐页复核；
部门经理（或签字注册会计师）--一般复核， 对重要会计帐项、重要审计程序、审计调 整事项复核；
主任会计师（或合伙人）--重点复核。
（见“复核及批准汇总表”P28-29）
为审计质量控制与质量检查提供了可能；
对未来的审计业务具有参考备查价值。
2020/11/15
7
审计工作底稿的基本内容
被审计单位名称 审计项目名称 会计期间或截止日 审计过程记录 审计标识 审计结论 索引号及页次 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 其他应说明事项
2020/11/15
2020/11/15
3
行业规范
《独立审计具体准则第6号-审计工作底稿》 《中国注册会计师执业规范指南第2号-审计工
作底稿（试行）》 《独立审计具体准则第1号-年度会计报表审计》 《中国注册会计师执业规范指南第1号-年度会
计报表审计（试行）》
2020/11/15
4
什么是审计工作底稿
注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结 果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审 计工作底稿。
2020/11/15
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续
2.审定表。本表用来确认短期投资余额数。按 股权投资、债权投资和其他投资分项列示。未 审报表数，根据未审会计报表过入，并与总帐、 明细账核对相符；审定数，通过审计测试调整 过入，并计入试算平衡表。（P221）
3.库存有价证券盘点表。本表为短期投资审定 表的附表。如在外保管，需函证或向代管公司 核对。（P222）
投资项目审计工作底稿
共涉及项目8个 短期投资 短期投资跌价准备 长期股权投资 长期债权投资 长期投资减值准备 委托贷款 委托贷款减值准备 投资收益
2020/11/15
18
短期投资审计工作底稿
1.程序表。即“短期投资具体审计计 划”，明确具体审计目标和审计程序。 项目经理根据审计计划和了解的情况， 可在印好的程序表上增加或减少一些审 计程序，并确定审计重点。实际执行情 况可在审计程序表“适用与否”栏做简 单说明，并注明实质性测试工作底稿索 引号。（P220）
自行开设审计工作底稿。
2020/11/15
15
符合性测试-筹资与投资循环
包括程序表和调查表,完成相关内部控制制度 “授权、核准、执行、记录”的穿行测试。
投资方面：
重大的对外投资是否经董事会批准？有无与被 投资单位签订投资合同、协议？（查阅、复印 董事会有关决议及投资合同、协议）
权益法核算时，被投资单位的会计报表是否经 过审计？持股比例达到50%以上的控股子公司 是否纳入合并会计报表范围？（查阅被投资单 位会计报表、验资报告、资产评估报告及审计 报告）
8
审计工作底稿的编制要求
内容： 资料翔实 重点突出 繁简得当 结论明确 形式： 要素齐全 格式规范 标识一致 记录清晰
2020/11/15
9
审计工作底稿的勾稽关系
各会计报表项目审计工作底稿与被审计 单位会计报表之间的勾稽关系，通过核 对被审计单位报表、帐簿及凭证过入；
各会计报表项目之间审计工作底稿的勾 稽关系，通过交叉索引及备注说明等形 式反映；
注意：若短期投资项目较多，可增加短期投资 明细表。短期投资与投资收益审计工作底稿 （F33－1）的勾稽关系；短期投资－委托贷款 与委托贷款审计工作底稿（F10－1）的勾稽关 系。
投资前景预测及投资回报率分析？
2020/11/15
16
续
筹资方面： 重大借款和筹资行为及抵押、担保是否
经董事会批准？有无借款合同协议？ （复印董事会有关决议、有关借款合同、 协议） 筹资费用的测算（包括利息费用的测试、 查阅有关股利分配的决议），并进行资 金成本分析？
2020/11/15
17
审计工作底稿，是指注册会计师在审计过程中 形成的审计工作记录和获取的资料。
——《独立审计具体准则第6号》第二条
2020/11/15
5
审计工作底稿的种类
综合类工作底稿:注册会计师在审计计划和审计 报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作， 并发表审计意见所形成的审计工作底稿。
2020/11/15
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审计工作底稿的管理
整理、归档 所有权与保管 保密与调阅
2020/11/15
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审计工作底稿体系
将综合类、业务类和备查类工作底稿进一步细分 为七类：
综合类工作底稿 业务类工作底稿
销售与收款循环 购货与付款循环 生产或服务循环 筹资与投资循环 货币资金和特殊项目审计
备查类工作底稿
2020/11/15
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筹资与投资循环审计工作底稿体系
1.符合性测试
2.实质性测试
1) 按资产、负债、损益项目排列编号；
2) 分程序表、审定表、明细表或测试表三 个层次。以第一、二层次为主，重要项 目增加了第三层次。
3)
在审计实务中，注册会计师往往
根据审计项目繁简程度，利用专业判断，
各会计报表项目审计工作底稿与试算平 衡表之间的勾稽关系，通过审计差异调 整表和试算平衡表反映。
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审计工作底稿勾稽关系流程图
未审 会计 报表
未审会计 报表
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未审数
审计差异 审计调整 调整表
试算平 衡表
已审 会计 报表
审定数
各会计报表 项目审计工
作底稿
审计差异 调整表
注册会计师审计工作底稿专题培训
筹资与投资循环
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讲义目录
概述 投资项目审计工作
底稿 筹资项目审计工作
底稿 其他相关项目审计
工作底稿
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概述
行业规范 什么是审计工作底稿 审计工作底稿的种类 审计工作底稿的作用 审计工作底稿的基本内容 审计工作底稿的编制要求 审计工作底稿的勾稽关系 审计工作底稿的复核 审计工作底稿的管理 审计工作底稿体系
业务类工作底稿：注册会计师在审计实施阶段 执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。
备查类工作底稿：注册会计师在审计过程中形 成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作 底稿。
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审计工作底稿的作用
注册会计师形成审计结论、发表审计意 见的直接依据；
解脱或减轻注册会计师的审计责任、评 价或考核注册会计师专业能力与工作业 绩的依据；
试算平 衡表
已审会计 报表
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审计工作底稿的复核
建立三级复核制度
项目经理（或项目负责人）--详细复核，对 业务助理人员形成的底稿逐页复核；
部门经理（或签字注册会计师）--一般复核， 对重要会计帐项、重要审计程序、审计调 整事项复核；
主任会计师（或合伙人）--重点复核。
（见“复核及批准汇总表”P28-29）
为审计质量控制与质量检查提供了可能；
对未来的审计业务具有参考备查价值。
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审计工作底稿的基本内容
被审计单位名称 审计项目名称 会计期间或截止日 审计过程记录 审计标识 审计结论 索引号及页次 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 其他应说明事项
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行业规范
《独立审计具体准则第6号-审计工作底稿》 《中国注册会计师执业规范指南第2号-审计工
作底稿（试行）》 《独立审计具体准则第1号-年度会计报表审计》 《中国注册会计师执业规范指南第1号-年度会
计报表审计（试行）》
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什么是审计工作底稿
注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结 果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审 计工作底稿。
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续
2.审定表。本表用来确认短期投资余额数。按 股权投资、债权投资和其他投资分项列示。未 审报表数，根据未审会计报表过入，并与总帐、 明细账核对相符；审定数，通过审计测试调整 过入，并计入试算平衡表。（P221）
3.库存有价证券盘点表。本表为短期投资审定 表的附表。如在外保管，需函证或向代管公司 核对。（P222）
投资项目审计工作底稿
共涉及项目8个 短期投资 短期投资跌价准备 长期股权投资 长期债权投资 长期投资减值准备 委托贷款 委托贷款减值准备 投资收益
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短期投资审计工作底稿
1.程序表。即“短期投资具体审计计 划”，明确具体审计目标和审计程序。 项目经理根据审计计划和了解的情况， 可在印好的程序表上增加或减少一些审 计程序，并确定审计重点。实际执行情 况可在审计程序表“适用与否”栏做简 单说明，并注明实质性测试工作底稿索 引号。（P220）
自行开设审计工作底稿。
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符合性测试-筹资与投资循环
包括程序表和调查表,完成相关内部控制制度 “授权、核准、执行、记录”的穿行测试。
投资方面：
重大的对外投资是否经董事会批准？有无与被 投资单位签订投资合同、协议？（查阅、复印 董事会有关决议及投资合同、协议）
权益法核算时，被投资单位的会计报表是否经 过审计？持股比例达到50%以上的控股子公司 是否纳入合并会计报表范围？（查阅被投资单 位会计报表、验资报告、资产评估报告及审计 报告）
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审计工作底稿的编制要求
内容： 资料翔实 重点突出 繁简得当 结论明确 形式： 要素齐全 格式规范 标识一致 记录清晰
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审计工作底稿的勾稽关系
各会计报表项目审计工作底稿与被审计 单位会计报表之间的勾稽关系，通过核 对被审计单位报表、帐簿及凭证过入；
各会计报表项目之间审计工作底稿的勾 稽关系，通过交叉索引及备注说明等形 式反映；
注意：若短期投资项目较多，可增加短期投资 明细表。短期投资与投资收益审计工作底稿 （F33－1）的勾稽关系；短期投资－委托贷款 与委托贷款审计工作底稿（F10－1）的勾稽关 系。
投资前景预测及投资回报率分析？
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续
筹资方面： 重大借款和筹资行为及抵押、担保是否
经董事会批准？有无借款合同协议？ （复印董事会有关决议、有关借款合同、 协议） 筹资费用的测算（包括利息费用的测试、 查阅有关股利分配的决议），并进行资 金成本分析？
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