第六章投资与筹资循环审计案例

（财务内部审计）筹资与投资循环审计案例筹资与投资循环审计案例本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。

案例一华兴公司负债融资审计案例本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。

一、本案例特点与学习重点1．本案例特点负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：（1）混淆长期借款和短期借款的界限；（2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；（3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。

2．本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。

二、本案例的关键内容（一）审计概况1．审计人立新会计师事务所。

该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。

2．被审计人华兴股份有限公司。

该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。

3．审计时间和内容项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。

本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。

4．审计方法与过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。

（2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。

（二）本案例需要关注的问题1．长期借款利息的审计（1）会计制度规定根据企业会计制度规定，企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。

筹资与投资循环审计案例分析第一节筹资与投资循环审计概述一、筹资与投资循环核算的内容筹资与投资循环是企业经济业务的重要环节。

筹资主耍由借款交易和股东权益交易组成。

投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。

该环节涉及较多资产和负债类账户•很多舞弊类现彖会在筹资与投资循环中出现“二、筹资与投资循环涉及的主要会计记录（一）循环主要涉及的账户有资产类：交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、长期待摊费用负债类：短期借款、长期借款、交易性金融负债、长期应付款、应付股利、应付债券：所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积.未分配利润。

（二）涉及账簿有银行存款日记账，总账及其他种类相关账簿。

（三）涉及的我格主耍有资产负债表、利润表、所有者权益变动表、银行存款调节表等。

三、筹资与投资循环核算的舞弊形式及审计要点（一）交易性金融资产账户核算的舞弊形式及审计要点1、入账价值错误审计要点：检查“交易性金融资产应收股利”、“应收利息二“其他货币资金“投资收益”明细账，发现疑点后进一步追查相关原始凭证。

2、股利、利息收入账务处理不正确审计要点：检查“投资收益S “交易性金融资产二栏应收股利”等明细账，并与相关股票.债券的购入业务的原始凭证相核对.以发现舞弊3、出售交易性金融资产时账务处理不正确审计耍点：审阅“交易性金融资产”有关明细账及其会计凭证以发现疑点（二）持有至到期投资账户核算的舞弊形式及审计要点1、持有至到期投资的计价不正确审计要点：审阅“持有至到期投资”下冇关明细账中投资价值与摘耍内容的记录.审阅债券登记簿.通过账证、证证核对，确定有关持有至到期投资的计价情况2. 持有至到期投资的收益计算、核算不正确审计要点：审计人员应了解彼审计单•位债券投资的结息时间，在规定的结息时间内调阅相关的记账凭证，了解投资收益的会计处理是否准确，投资收益的汁算是否正确（三）长期股权投资1、长期股权投资的入账价值不正确审计要点：应J"解单位投资合同或协议.董事会的有关决议，查看单位在投资时是否发生了相关的手续费用，以此来判断入账价值是否正确，2、核算方法选择不正确.审计要点：检查企业的投资项目•明确持股比例，是控制还是共同控制或是重大影响。

筹资与投资循环审计案例分析筹资与投资循环审计案例分析第一节筹资与投资循环审计概述一、筹资与投资循环核算的内容筹资与投资循环是企业经济业务的重要环节。

筹资主要由借款交易和股东权益交易组成。

投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。

该环节涉及较多资产和负债类账户，很多舞弊类现象会在筹资与投资循环中出现。

二、筹资与投资循环涉及的主要会计记录（一）循环主要涉及的账户有资产类：交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、长期待摊费用、；负债类：短期借款、长期借款、交易性金融负债、长期应付款、应付股利、应付债券；所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

（二）涉及账簿有银行存款日记账，总账及其他种类相关账簿。

（三）涉及的表格主要有资产负债表、利润表、所有者权益变动表、银行存款调节表等。

三、筹资与投资循环核算的舞弊形式及审计要点（一）交易性金融资产账户核算的舞弊形式及审计要点1、入账价值错误审计要点：检查“交易性金融资产”、“应收股利”、“应收利息”、“其他货币资金”、“投资收益”明细账，发现疑点后进一步追查相关原始凭证。

2、股利、利息收入账务处理不正确审计要点：检查“投资收益”、“交易性金融资产”、“应收股利”等明细账，并与相关股票、债券的购入业务的原始凭证相核对，以发现舞弊3、出售交易性金融资产时账务处理不正确审计要点：审阅“交易性金融资产”有关明细账及其会计凭证以发现疑点（二）持有至到期投资账户核算的舞弊形式及审计要点1、持有至到期投资的计价不正确审计要点：审阅“持有至到期投资”下有关明细账中投资价值与摘要内容的记录，审阅债券登记簿，通过账证、证证核对，确定有关持有至到期投资的计价情况2、持有至到期投资的收益计算、核算不正确审计要点：审计人员应了解被审计单位债券投资的结息时间，在规定的结息时间内调阅相关的记账凭证，了解投资收益的会计处理是否准确，投资收益的计算是否正确(三)长期股权投资1、长期股权投资的入账价值不正确审计要点：应了解单位投资合同或协议，董事会的有关决议，查看单位在投资时是否发生了相关的手续费用，以此来判断入账价值是否正确，2、核算方法选择不正确，审计要点：检查企业的投资项目，明确持股比例，是控制还是共同控制或是重大影响。

练习题第１章审计业务承办与审计计划案例1．注册会计师张某任职旳会计事务所旳一种客户是一家出名上市公司，该公司董事长是张某旳哥哥,请问张某可否承办该家公司旳审计业务？该事务所可否承办该家公司旳审计业务?该事务所应如何解决此等事宜?2.天地会计师事务所接受委托审计大成集团财务报表业务。

大成集团由1家母公司，4家子公司、3家采用权益法核算旳合营公司、以及其他投资实体１5家构成。

天地会计师事务所委派注册会计师甄沙担任集团项目合伙人。

集团项目组根据所理解到旳具体状况,拟定了审计计划，部分内容如下:(１）在拟定构成部分时,应当根据公司会计准则,以合并财务报表旳合并范畴以及控制为基础加以拟定,将大成集团中1家母公司和所下设旳4家子公司作为集团财务报表旳构成部分。

（2)集团项目组在拟定重要构成部分时,拟定存在下列特性之一旳构成部分即为重要构成部分:①单个构成部分对集团具有财务重大性;②单个构成虽然不具有财务重大性,但仍也许存在导致集团财务报表发生重大错报旳风险。

(3)为保证审计质量,集团项目组在与构成部分旳注册会计师沟通中明确各自旳责任:构成部分旳注册会计师对构成部分所有发现旳问题、得出旳结论以及形成旳意见负责,集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责,如果由于构成部分旳注册会计师没有发现构成部分存在旳重大错报,由此导致旳审计风险集团项目组免责。

（4)基于集团审计旳目旳,只有计划规定由构成部分旳注册会计师执行构成部分财务信息旳有关工作时，集团项目组才需要理解构成部分注册会计师,如果集团项目组仅在集团层面对某些构成部分实行分析程序,就不必理解这些构成部分旳注册会计师。

(5)在制定集团总体审计方略时,集团项目组拟定集团财务报表整体旳重要性水平，并按照比例分派旳方式，拟定各构成部分旳重要性水平,对于各构成部分旳重要性旳汇总数不能高于集团财务报表整体旳重要性水平。

(６)集团项目组在针对评估旳财务报表重大错报风险设计和实行进一步审计程序时,决定对所有重要构成部分进行审计，对于不重要旳构成部分实行在集团层面实行分析程序,如果已经执行旳工作不能获取充足、合适旳审计证据时，再追加某些重要旳构成部分进行审计。

筹资与投资循环审计案例分析——投资活动存在重大错报的案例案例分析目的通过阅读和分析案例资料，熟悉对投资活动的会计处理及其审计关注，掌握如何查证投资活动中的重大错报，并编制调整分录。

案例资料华兴公司 2007 年度财务报表净利润为 1800 万元，审计师李浩审计华兴公司 2007 年度会计报表时发现：1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位 N 公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——N 公司的账面价值。

2.E 公司系华兴公司于 2007 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2007 年度会计报表反映的净利润为 3600 万元。

华兴公司占 E 公司 45% 的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2007 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。

E 公司 2007 年度会计报表未经任何审计师审计。

3.华兴公司拥有 K 公司一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。

2007 年 12 月 31 日，华兴公司与 Y 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续。

华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

4.华兴公司 2007 年 7 月 1 日以资金 1500 万元投资于 M 公司，拥有 30% 股份。

12 月 31 日华兴公司根据 M 公司的报表（净利润 750 万元，所有者权益为 2250 万元，免交所得税）确认了 225 万元的投资收益。

审计师审计时发现 M 公司经审计报表为净利润 -750 万元，所有者权益为 750 万元。

5.华兴公司于 2007 年 9 月 1 日和 H 公司签订并实施了金额为 5000 万元、期限为3 个月的委托理财协议，该协议规定 H 公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。

2007 年 12 月 1 日，华兴公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到 H 公司汇来的标明用途为投资收益的 3000 万元款项，华兴公司据此确认投资收益 3000 万元。

投资与筹资循环审计案例投资与筹资循环审计案例1、甲公司关于长期借款和长期股权投资的部分内部控制设计与运行摘录如下：（1）每月末，信贷管理员与信贷记账员核对借款备查账与借款明细账，编制核对表报会计主管复核。

如有任何差异，应立即调查。

若出现需要进行调整的情况，会计主管将编写调整建议，连同有关支持文件一并提交予财务经理复核和审批后进行账务处理。

（2）出纳员根据经复核无误的付款凭证登记银行存款日记账和银行存款总账。

（3）根据经批准的可行性研究报告，投资管理经理编写投资计划书并草拟投资合同，与被投资单位进行讨论。

投资合同的重要条款应经律师、财务经理和总经理审核，由董事会授权总经理签署。

（4）投资管理员根据经批准的年度投资预算，就拟投资项目进行可行性研究，组织专家论证，编写可行性研究报告。

经投资管理经理、财务经理复核后，交董事会批准后执行。

其中：金额在人民币20万元以下的投资项目由总经理审批；金额超过人民币20万元的投资项目由董事长审批。

（5）年度终了后，投资管理员取得联营公司经审计的财务报表等资料。

投资记账员复核被投资公司的财务信息，按成本法计算投资收益，经会计主管复核后进行账务处理。

要求：假定被审计单位的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司上述内部控制在设计与运行方面是否存在缺陷，如果存在，请简要说明理由。

2、以下针对长期股权投资列示了一部分可能实施的主要审计程序。

请针对长期股权投资的每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。

A.获取和编制投资收益明细表，复核加计是否正确。

B.确定投资收益是否已恰当列报。

C.被投资单位向投资企业转移资金的能力受到限制的情况。

D.检查本期增加的长期股权投资是否已经记录，会计处理是否正确。

E.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账、明细账的合计数核对是否相符。

F.结合银行借款的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。