审计理论与方法2018年讲义

审计理论与实务讲义第一节概述一、审计的产生与进展〔P3〕受托经济责任关系的产生是审计产生的前提条件。

但确立了受托经济责任，并不一定产生审计活动。

只有当这种经济监督活动由授权托付者委派独立的机构和人员代行时，才会产生审计活动。

(1)受托经济责任----审计产生的客观基础。

(2)资源财产的所有权和经营治理权的分离以及治理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的差不多依照，也是审计赖以存在和进展的社会条件。

(3)资源财产的所有者对经营治理者无法直截了当监督，是审计产生、进展的直截了当动因。

〔一〕国家审计的产生和进展--我国国家审计的产生和进展〔修订，把握P4〕西周时期显现了我国国家审计的萌芽：中央政权设置的官职中设立"宰夫"一职，负责审"财用之出入"，并拥有"考其出入，而定刑赏"的职权。

秦、汉两代都曾采纳"上计制度"，以审查监督财物收支有无错弊，并借以评判有关官吏之政绩。

但秦汉官制中，尚无专司审计职责的官员，也无专职审计机构。

隋唐时期建立了比较独立的审计机构：刑部之下设"比部"。

专门是唐代，由于经济发达，政治稳固，审计地位得到提高，对中央和地点的财物收支实行定期的审计监督，国家审计有了明显进展。

隋唐时期是我国封建王朝审计进入日臻完备的时期。

宋代是我国有史以来首次以"审计"一词命名建立审计机构的朝代：审计司和审计院1914年，北洋政府设立审计院，颁布«审计法»1928年，国民政府设立审计院，后改为审计部，隶属监察院国内革命战争时期，我国成立了中央苏维埃政府审计委员会，颁布了«审计条例»，实行了审计监督制度。

建国以后至1982年往常，我国没有设立独立的审计部门，以会计检查代替审计监督。

1982年12月5日，五届人大五次会议通过了修改的«中华人民共和国宪法»，规定了我国建立审计机关，实行审计监督制度。

审计学讲义(DOC 136页)第一章注册会计师职业道德规范第一节职业道德基本原则一、诚信诚实、守信。

二、独立实质上的独立和形式上的独立。

实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响。

形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

三、客观实事求是、没有偏见。

四、专业胜任能力和应有关注（一）专业胜任能力注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。

(二)应有关注注册会计师提供专业服务时，应勤勉尽责，认真仔细，保持合理怀疑。

五、保密在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。

以下情况可以披露客户的有关信息：1．取得客户的授权；2．根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；3．有义务披露：（1）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查；（2）答复注册会计师协会和监管机构询问和检查；（3）为自己辩护；（4）遵守执业准则。

六、职业行为不得有损害职业形象的行为，不夸大宣传，不贬低别人。

第二节职业道德概念框架一、内涵二、威胁及防范措施可能威胁职业道德基本原则的情形包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外界压力等。

三、道德冲突解决第三节职业道德框架的具体运用一、对道德原则产生不利影响的情形(一)自身利益1．在鉴证客户中存在直接经济利益；2．过分依赖某一鉴证客户的收费；3．担心失去某项业务；4．与鉴证客户存在密切的经营关系；5．对鉴证业务采取或有收费的方式；6．与鉴证客户发生雇佣关系7、发现事务所人员以前的重大错误。

(二)自我评价1．事务所为客户设计财务系统，为系统有效性出具鉴证报告；2、事务所为客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录；3、鉴证小组成员现在或最近曾经是鉴证客户的董事高级管理人员；4．鉴证小组成员现在或最近曾经受雇于客户，且对鉴证对象产生重大影响。

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2018年注册会计师审计精选辅导讲义注册会计师利用他人的工作l 考题预测考试时很容易以客观题的形式出现，并有可能结合其他章节在简答或综合题中涉及。

l 重点与难点一、利用其他注册会计师的工作(一)主审注册会计师的责任尽管其他注册会计师要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，但主审注册会计师仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并独自对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任。

(二)接受委托担任主审注册会计师的条件(同时符合)1.只有当注册会计师确信某项审计业务的承接或续约符合《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的相关规定，预期能够对重要组成部分的财务信息获取充分、适当的审计证据，将审计风险控制在可接受的低水平时，才可以承接该项业务。

2.主审注册会计师在与被审计单位签订审计业务约定书的时候，需要在业务约定书中明确在获取组成部分的信息、接触组成部分的治理层、管理层及其注册会计师方面不会受到限制。

(三)不能接受委托担任主审注册会计师的情形1.主审注册会计师在获取组成部分的信息、接触组成部分的治理层和管理层及其注册会计师(包括主审注册会计师需要的审计工作底稿)时可能会受到限制。

如果无法消除上述限制，主审注册会计师不应当承接业务。

2.如果主审注册会计师认为其审计的财务报表部分不够重要，不足以获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，就不应当接受委托担任主审注册会计师。

3.如果其他注册会计师所审计的组成部分财务信息存在重大错报，而主审注册会计师难以保证其他注册会计师能够发现组成部分财务信息的重大错报，在这种情况下，注册会计师应当慎重考虑是否接受委托。

2018注册会计师-审计基础班讲义(可编辑) 年注册会计师考试辅导审计（前言）前言一、近年试题及命题规律分析（一）试题分析近年题型题量自实施机考以来近几年题型题量一直保持稳定具体为：单选多选简答综合题分题分题分题分考题难度及特点分析客观题部分题目难度不高主要来自于教材本身另一部分题目涉及知识点的延伸。

简答题的难度也较适中主要是分析性和简单实务性的题目但要求考生在把握好知识点的同时还要注意答题思路和技巧的运用。

综合题是难度最高的题目主要是理论与实务的高度结合或实务性较强的题目对这类题目要求考生对知识具有一定的融会贯通能力和较强的分析判断能力因此这部分题目也是考生失分最多的题目。

考生应力争在客观题和简答题中拿到接近及格的分数。

从近年试题情况来看个别年份少数不太重要的章节没有直接涉及题目外大部分章节均有直接命题而且重要章节所占分数和题目均较多如质量控制、职业道德、审计目标、风险评估及应对、销售与收款、生产与存货、集团财务报表审计的特殊考虑、会计估计审计、关联方审计、审计报告等章节经常会以简答题或综合题的形式进行考查。

（二）命题规律总结注册会计师全国统一考试的命题遵循着ldquo全面考核重点突出理论结合实务rdquo的原则。

ldquo全面考核rdquo就是试题要达到一定的覆盖面题目基本覆盖教材和考试大纲的所有内容即使是非重点内容也会考查少量的题目。

ldquo重点突出rdquo就是对教材中重点知识的考查在考试中占大部分特别是简答题和综合题主要来自重要知识点。

ldquo理论结合实务rdquo是在全面考核的基础上对审计的理论和实务进行重点考查。

审计本身的理论性和实务性都较强所以经常将审计理论和审计实务结合在一起命题。

如将风险评估与管理层对财务报表的认定、实质性程序有机地结合起来再如将审计重要性、审计意见和审计报告及相关的会计知识结合起来等等。

因此考生就要在掌握好审计理论的基础上将理论和实务融会贯通。

二、教材的基本框架年教材共八编章。

第一章总论第一节审计的概念一、审计的概念关于审计定义的不同观点：中国审计学会1989年定义：“审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。

”中国审计学会1995年定义：“审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。

”美国会计学会(简称AAA)在1972年给审计下了一个广义的定义：“审计是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的申明有关的系统过程，以便查明这些申明与既定标准之间的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。

”美国注册会计师协会(AICPA)在《审计准则公告第一号》中，给审计下了一个较为狭义的定义：“独立人员对财务报表加以检查，搜集必要证据。

其目的是对这些报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况表示意见。

”上述各项定义所包括的共同含义是：(1)独立性是审计监督的本质特征；(2)审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心；(3)审计对象必须明确；(4)审计工作过程是收集和整理证据，以确定实际情况；(5)审计工作必须有对照的标准和依据，才能从中引出审计结论；(6)审计结果向各有关利害关系人报告。

我国《独立审计基本准则》关于独立审计的定义作如下表述：独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。

第二节审计的对象、职能和作用二、审计的对象审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的内容和范围的概括。

(一)被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动(二)被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他有关资料审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计报表和其他有关资料。

第一部分审计理论与方法——第十章绩效审计第一节绩效审计概述一、绩效审计的含义绩效审计是指对被审计单位（或审计项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。

这里的“有效性”主要包括下列四个方面：【例题1·多选题】（2011年）我国绩效（效益）审计是对被审计单位资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动，其中“有效性”的含义包括：A.经济性B.效率性C.效果性D.合规性E.充分性『正确答案』ABCD『答案解析』参见绩效审计定义。

二、绩效审计的特点将绩效审计、财政财务审计、财经法纪审计进行对比。

【2013·多选题】绩效审计与财政财务审计和财经法纪审计的差异主要体现在：A.审计目标B.审计方法C.评价标准D.审计质量控制要素E.审计独立性要求『正确答案』ABC『答案解析』绩效审计与财政财务审计和财经法纪审计相比，其差异和特点主要体现在以下几个方面：审计目标、审计范围和方向、评价标准和审计方法。

第二节绩效审计程序绩效审计的过程主要包括审计立项、审计准备、审计实施、审计报告与后续跟踪四个阶段。

（主要关注在前两项）【2009·单选题】下列有关选择和确定绩效审计项目的提法中，错误的是：A.资金规模越大，被选中作为绩效审计项目的机会越大B.管理风险越小，被选中作为绩效审计项目的机会越大C.对社会经济的影响越大，被选中作为绩效审计项目的机会越大D.审计的可操作性越强，被选中作为绩效审计项目的机会越大『正确答案』B『答案解析』选项B，管理风险越小，被选中作为绩效审计项目的机会越小。

【例题4·多选题】下列各项中，可用作绩效审计评价标准的有：A.国家有关政策B.具体行业标准C.审计人员的观点D.国家法律法规E.被审计单位编制的预算『正确答案』ABDE『答案解析』确定绩效审计的评价标准是绩效审计的关键问题。

通常可以作为绩效审计评价标准的有：有关法律法规和方针政策；国家、行业或地区性的正式标准；专业机构研究或制定的专业标准；公认的或良好的实践标准，如行业或地区平均水平和先进水平；其他国家的标准和经验；被审计单位自行制定的标准，如可行性报告、预算、目标、计划、定额、技术指标、产出能力等；有关利益相关人的评价标准等等。

2018年审计教材第四章95页摘要：一、前言二、审计的定义和作用三、审计的分类1.按审计主体分类2.按审计对象分类3.按审计内容分类四、审计的基本流程1.审计计划2.审计证据收集3.审计报告五、审计在企业管理中的重要性六、我国审计的现状与发展趋势正文：一、前言审计作为一种重要的经济监督手段，在我国社会经济发展中发挥着越来越重要的作用。

本文将围绕审计的定义、分类、基本流程以及在我国的发展趋势等方面进行阐述。

二、审计的定义和作用审计是指审计机构、审计人员依据国家法律法规、审计准则和审计计划，对被审计单位的财政财务收支、经济活动、内部控制等方面进行独立、客观、公正的检查、评价和建议，以促进被审计单位完善内部管理、提高经济效益、实现经济资源合理配置的一种经济监督活动。

审计的作用主要体现在以下几个方面：1.保障财政财务收支的真实性、合法性和效益性；2.促进被审计单位完善内部控制制度，降低经营风险；3.为决策者提供有效的决策依据，提高资源配置效率；4.维护国家财经法纪，保障社会经济秩序的稳定。

三、审计的分类审计根据不同的标准可以进行多种分类。

1.按审计主体分类，可以分为国家审计、内部审计和社会审计；2.按审计对象分类，可以分为企业审计、政府审计和个人审计；3.按审计内容分类，可以分为财务报表审计、经营审计、合规审计等。

四、审计的基本流程1.审计计划：审计机构根据国家法律法规、审计准则和审计任务，制定具体的审计计划，明确审计范围、审计重点、审计程序等；2.审计证据收集：审计人员通过各种审计方法，收集与审计对象相关的财政财务收支、经济活动等方面的证据；3.审计报告：审计人员根据审计证据，编写审计报告，对被审计单位的财政财务收支、经济活动、内部控制等方面进行评价，并提出合理化建议。

五、审计在企业管理中的重要性审计对于企业管理具有重要意义，它可以帮助企业及时发现和纠正财务收支、经济活动等方面的问题，提高企业的经营效益和管理水平。