财务报表及其分析问题浅析(毕业论文)
摘 要：财务报表在财务工作中起着重要的作用。财务报表及其分析帮助我们了解公司的财务状况，经营成果和现金流量的信息。在财务管理中财务报表起作非常重要的作用，但由于其分析的滞后性，报表本身的真实性，报表本身包含的内容的有限性，会计方法的局限性等缺陷导致财务分析的结果并不理想，而且财务报表分析指标的标准缺乏可比性也不可以提供一些非财务信息。此缺陷可以通过改进方法、加强内控、发挥主观能动性、改进财务报表模式来对其进行改善使其价值最大化。这不仅需要我们会计人员从理论上的不断完善呢，也需要在会计实务中努力地发现问题改正问题，当然也需要社会各界的支持。
关键词：财务报表 作用 局限性 改进建议
一、 财务报表及其分析的概述
（一）财务报表的定义和构成
财务报表是对财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。财务报表可以按照不同的标准进行分类：
1.按编制期间分
按财务报表编制期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础的财务报表，包括月报、季报和半年报等。年报是对一年的财务情况做出的报告。
2.按编制主体分
按财务报表编报主体不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，他主要用于反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
（二）财务分析简述
财务分析是以财务报告资料及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动以及盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价的经济管理活动。它为企业的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来，做出正确决策提供准确的信息或依据。
财务分析的本质是搜集与决策有关的各种财务信息，并加以分析和解释的一种技术，是一种判断的过程，旨在评估企业现在或过去的财务状况及经营成果
，其主要目的在于对企业未来的状况及经营业绩进行最佳预测。
（三）财务报表及其分析的意义和作用
财务报表的目的，是向企业的管理者和与企业有关的外部各个利害关系者提供对其决策有用的会计信息。在会计制度和会计准则规范下，会计人员通过填制和审核会计凭证、登记账簿等会计核算方法，对企业所发生的各种经济业务，虽然已经进行了连续、系统、全面的记录。但是，这些日常核算资料比较庞杂、分散，不能集中、概括、相互联系地反映企业的经济活动及其经营成果的全貌。因此，不便于理解和利用，很难满足信息使用者的需要。为了使会计信息有用，还需要对日常的会计核算资料进一步进行加工整理，并按照一定的要求和格式，定期编制会计报表。财务报表的作用，可概括为以下五个方面。
1.为企业内部的经营管理者进行日常经营管理，提供必要的信息资料。
各企业的经营管理者，需要经常不断地考核、分析本企业的财务状况、成本费用情况；评价本企业的经营管理工作；总结经验、查明问题存在的原因；改进经营管理工作、提高管理水平；预测经济前景、进行经营决策。所有这些工作都必须借助于会计报表所提供的会计信息才能够进行。
2.为投资者进行投资决策，提供必要的信息资料。
企业的投资者包括国家、法人、外商和社会公众等。投资者所关心的是投资的报酬和投资的风险，在投资前需要了解企业的财务状况和经营活动情况，以便做出正确的投资决策；投资后，需要了解企业的经营成果、资金使用状况以及资金支付报酬的能力等资料。而会计报表正是投资者了解所需信息的惟一或主要渠道。
3.为债权人提供企业的资金运转情况和偿债能力的信息资料。
随着市场经济的不断发展，商业信贷和商业信用在社会经济发展的过程中日趋重要。由商业信贷所形成的债权人主要包括银行、非银行金融机构等，他们需要反映企业能按时支付利息和偿还债务的资料。由商业信用所形成的债权人是商品经济条件下又一债权人（通过供应材料、设备及劳务等交易成为企业的债权人），以及因公司发行债券所形成的债权人（包括法人和社会公众），他们需要了解企业偿债能力的资料。而会计报表也是债权人了解这些信息的惟一或主要渠道。
4.为政府监管提供资料。
财政、工商、税务等行政管理部门，履行国家管理企业的职能，负责检查企业的资金使用情况、成本计算情况、利润的形成和分配情况以及税金的计算和结缴情况；检查企业财经法纪的遵守情
况。会计报表作为集中、概括反映企业经济活动情况及其结果的会计载体，是财政、工商、税务各部门对企业实施管理和监督的重要资料。
5.为审计部门提供资料
审计包括企业内部审计和外部审计。而审计工作一般是从会计报表审计开始的，所以，会计报表不仅能够为审计工作提供详尽、全面的数据资料，而且可以为会计凭证和会计账簿的进一步审计指明方向。
二、财务报表的局限性
（一）基本假设的局限性
首先是会计的四个基本前提假设，其本身就是假设，并不是事实。不可避免的导致依据这四个基本假设所编制的财务报表不可能提供完全准确的财务信息，无法满足报表使用者的需求。首先是会计主体。在企业集团化的今天，出现了多方位多层次的会计主体。而会计主体假设是为了限制会计核算的空间范围，然而现代经济的发展以及多方位多层次会计主体的出现已向该假设提出了挑战。例如已构成母子公司关系的企业集团出现后会计为之服务的主体已具有了双重性。此时会计核算的空间界限已经不再那么明显，已经处于模糊状态。而且如果母公司本身是一个大企业，下设若干独立会计主体的分支机构，若干不同地区，不同行业的事业部和若干子公司，其会计核算空间范围就更难以掌握了。其次就是持续经营假设。就从今年来看，大批企业受经济危机影响，破产、清算、重组等。其实已经多此假设已造成冲击。当然会计分期无论从哪个角度来说都是非常重要的。是权责发生制的基础。最后就是货币计量，即假定币值不变，此假设在物价发生较大变动时期，以历史成本为依据编表就很难给报表使用者提供有用信息。尤其是在恶性通涨时期，按历史成本计算很难计算实际收益，按此假设获得的会计信息将无法对经营者的绩进行评价。
（二）财务报表中反映的信息不全面，即表现在表外信息和非量化信息。
1.不能反映表外信息
未作记录的或有负债，依据我国《企业会计准则》除已贴现的商业承兑汇票作为资产负责债表的一个附注外，其他或有负债，如：可能的质量事故赔偿，未决诉讼及经济纠纷等在报表中均无反映。如果成为事实上的负债，其债务负担必然加大。同时还存在担保责任引起的潜在负债，这些潜在负债都不能在财务报表中反应这样势必和影响到我们的财务分析的正确性。一般来说会影响到对短期偿债能力，和变现能力的计算。
2.财务报表有时不能反映一些非量化信息
比如企业的管理状况人员结构，技术先进化等。对于一个投资者来说投资于一
个企业文化较好，企业工作人员积极进取，具有较高素质，比投资于一个各个财务指标都不错。但内部却存在许多问题的企业会获得更高的报酬。各个企业的发展的阶段不同，客户对企业的评价不同。这些影响重大的信息根本无法在财务报表中反映。人力资源在当今越来越重要，但人力资源的成本价值在会计理论中仍不完善，而在会计实务中几乎是空白。使得报表使用者无法了解企业重要人才的结构，对现在经营的影响程度，对未来发展的影响程度等信息。
3.财务报表的客观真实性局限性
真实性是会计核算中最为重要的一项原则。它是财务报表发挥作用的生命线。真实性要求会计核算时能够客观反映企业财务状况、经营成果、现金流量。要求企业管理当局应该遵循《企业会计制度》和会计准则。正确的运用会计原则和方法准确反映企业的实际情况。实际上财务造假的现象屡见不鲜。具有关资料显示，有水分的财务报表占到百分之二十以上。
影响其真实性的主要原因有：
（1）内部操控
在经营权与所有权分离的现代经济体制下，企业管理当局更多的注重在其当局期间的短期利益，尽量减少成本追求利益近期最大化，甚至人为的粉饰财务报表。随着企业集团化的迅速发展，尽管《企业会计制度》中规范了关联方及其交易的披露原则和方法，但是企业集团管理当局仍可以通过关联方之间进行虚假交易或为强化控制企业管理的需要，利用控制从属关系。运用内部转移价格，人为操纵利润使粉饰报表成为可能美国的安然事件，世通造假和我国的"银广厦"提供虚假财务数据虚假上市都是很好的例证。
（2）会计政策的可选性
它使财务部门可以对已经发生的费用资本化，延长折旧年限，推迟费用和损失的确认，提前确认收入手段来调节利润。另外会计估计的主观性给了一定的调整空间。坏账，固定资产，无形资产这几个一般涉及到会计估计问题。通过对他们的调整就会出现一个不同营业状况，所以会计估计还是应该遵循客观、权责发生制、科学、适度稳健、一致性的原则
4.财务报表缺乏前瞻性
财务报表是对过去经济活动的结果和总结。对于控制现在和预测将来使企业做出某种决策来说只有参考价值。而我国的会计准则坚持传统收益确定模式，过分强调历史成本原则、实现原则和谨慎性原则。对企业面临的机遇和风险重大投资计划，重大技术进步，经营环境的预计变化很少能在财务报表中反映。而报表使用者更关心企业的未来。股东追求的是企业的价值最大化，债权人关心的是
企业的未来现金流量。国有控股企业，政府作为投资者关心的是企业资产的保值增值的能力。财务报表不仅缺乏前瞻性还具有滞后性，特别是年报要求于年度终了四个月内公布，至少此时的现金流量表已经几乎没有价值。所以有时财务报表无法满足使用者对其财务潜力，企业价值，市场占有率，企业财富变动等信息的需求。
5.财务报表缺乏可比性
财务报表的信息来源于不同主体，而不同的主体均可以在会计准则和制度所允许的范围内选择适合自己的会计政策，导致相同的财务报表里的信息内涵各不相同。例如，存货计价方法折旧方法，所得税费用的确定方法。对外投资收益的确认方法等。即使在同一个母公司的子公司，执行的会计政策也有不同，使用的会计估计方法也有不同。这样不同的企业的财务报表往往不可以进行对比。这样就严重的妨碍了潜在的投资者挑选投资对象，潜在债权人对企业做出公允的评价。缺乏可比性也将是走向国际的壁垒。
二、财务报表分析的局限性
财务报表分析与评价是企业财务管理中不可缺少的组成部分，但是财务分析与评价的结果不一定绝对准确，有时不同的分析者竟然会得出相差甚远的结论，这是由于财务分析与评价的种种局限性造成的。
（一）财务指标分析的局限性
各种财务指标体系设计的初衷是为了帮助财务报表使用者能够更好的了解掌握一个企业的生产经营状况。但是由于财务报表是由企业的财务人员根据有关的法规制度准则等编制的。不可避免的会出现一些人为的差错和失误。甚至会出现恶意隐瞒。不同的分析者对同一张财务报表可能分析出不同的结果。对报表分析的结果有着直接影响
1.首先是主观局限性
（1）分析者能力的局限性
对企业财务报表进行分析和评价通常是由报表分析者来完成的。然而，不同的财务分析人员对财务报表的认识度，解读能力与判断能力以及掌握财务分析理论和方法的深度和广度等各方面都存在差异。往往理解财务分析计算指标的结果就有所不同，如果分析人员没有全面了财务指标的计算过程和各指标之间的关系，仅看结果是很难全面把握各项指标所说明的经济涵义。另外，财务分析不仅要有理论知识做基础也要有丰富的从事该工作的实际经验做后盾。因为不同企业进行财务分析所侧重的指标和分析目的不一样。所以理论必须与实践相结合。
（2）分析者有意操纵财务指标
财务报表数据的信息质量受制与企业管理当局的职业道德。我们都知道，企业的目的是盈利。但有人通过正
当的艰苦奋斗获得利润，而有人者通过不正当的操纵来谋取私利。股市就是一个很好的例子。
2.其次是财务指标分析的客观性
（1）偿债能力指标的局限性。我们知道反映偿债能力的指标有以几个：流动比率，速动比率
流动比率=流动资产/流动负债，该比率值越高，短期负债的偿债能力越高，意味着企业可以保障债权在到期时能够得以偿还。但是这种有效是很有局限性的。首先流动资产中的存货变现能力很弱而且存货的采购如果没有一个科学合理的管理控制系统会造成贬值，过时甚至报废。另外还有待摊费用预付账款虽从性质上视力为流动资产，但是实际不具变现支付能力，所以有高的流动率并不一定就具有很高的清偿债务的能力。另外流动率到底为多少才合适并不确定。因为对于不同企业要求不同。过高也不一定好，说明企业资产的利用率低，收益率底。扣除存货的速动比率，很多人认为更科学。但是公允的评价存货是一项比较复杂的工作，因为确定存在的存货仍然有变现价值，在很多情况下，成本与可变现净值相差甚大。影响速动比率可信性的重要因素是应收账款变现能力。一些发生坏帐可能性很大的仍被计入流动资产都影响着速动比率，对短期偿债能力的确切反映。另外流动资产定义两年以上的帐龄的应收账款是不应计入流动资产的但是实务中却不是如此处理的。许多企业就是抓住此弱点进行报表粉饰误导信息使用者。
（2）获利指标能力的局限
每股收益的局限性除了人为控制使股价波动外，每股收益不能反映公司经营风险的大小其次是净资产收益率的局限性净资产是用来反映所有者权益水平的一种。净资产收益率=净利润/年末股东权益。这是它的一种计算方法它还有另一种计算方法就是把分母换成平均净资产产。由于分母不一致将导致计算结果产生差异。
（二）财务分析方法的局限性
进行财务分析使用的主要方法有比率法，比较法。趋势法。他们通过报表项目及其数据之间揭示的财务关系的研究，给使用者提供了大量的，有助于他们做出正确决策的财务信息，但是其固有的局限性也很明显。下面分别讨论。
1.比率分析法是一种事后分析方法
主要针对已经发生的经济活动进行分析。在市场经济条件下这已经表现出其滞后性。另外比率分析是针对单个指标进行分析，综合程度低。在某些情况下无法得出令人满意的结论。另外资产负债表是静态报表只反映企业在某一时点上的财务状况。依据此表计算出来的相应比率。只能反映企业某一时点上的状况，而且企业
管理者可以操纵某一时点上的数据。因此无法据此准确预测出来企业的未来的情况。损益表能够反映动态的财务信息，但是由于会计政策和会计估计的影响使得损益表也不是一张精确的报表，从而据此计算出来的各种比率指标有失准确性。一些表外信息未做记录没有在报表中反映。所以也无法通过比率分析进行企业财务报表分析，事后财务分析很难满足相关使用者的需求。比率分析法缺乏一定的相关性和预见性。比率指标的计算一般都是建立在以历史成本，历史数据为基础的财务报表上。这使得比率指标提供的信息与决策之间的相关性大打折扣，弱化其为决策提供有效服务的能力。企业的财务报表数据一般都是反映其过去的经营状况和财务成果。但是过去的财务状况对预测未来只有参考价值，并不代表企业的前景。因此，根据财务报表计算得出的比率指标能提供的信息经常不能很好的指导企业面向未来的经营投资和筹资。
2.趋势分析法的局限性
这种方法是通过对比两期或连续数期财务报告中的相同指标，确定其增减变动的方向、数额和幅度，以说明企业财务状况或经营成果的变动趋势的一种方法。趋势分析法不仅能给分析者提供企业财务状况变动趋势，而且还能为财务预测决策提供依据。但是趋势分析法也有其缺陷。这种方法只能是对于已经在往年出现的指标进行分析，而对新的指标却无能为力。 3.比较分析法的局限性
比较分析法是指通过经济指标的对比分析，确定指标之间的差异与趋势的方法。财务分析极为注重比较。因此比较分析法的最基本最主要的方法之一。比较分析法在实际操作时，比较的双方必须都具备，而且数据可能受多种因素的影响。如果不是同行业的业务性质相同企业规模，经营模式相近或相同，而且不同地区物价不同。这些条件限制了比较法的应运范围。
四、财务报表及分析的改进建议
（一）对报表本身局限性的改进
1.完善制度
对于企业集团化，币值不稳定，出现经济危机，经营期不确定的今天对于企业集团的会计主体应该做出具体的规范以避免使母子公司，总分公司上午主体模糊的现象。财务报表最好用净现值法。总之，应不断的改善我国的会计准则和会计制度，在修改和完善会计准则与制度时，应尽量克服或减少与现实之间的差距。
2.充实财务报表的内容
财务报告由基本财务报表，附表，附注和财务情况说明书 几部分组成而财务报表只是其基本组成部分，为克服财务报表信息反映的局限性。我觉得应该强调附注的反映和充实财务情
况说明书的内容。附注是为了帮助理解会计报表的内容而做出的解释。附注的内容是我国制定《会计准则》中已明确的规定的，，财务报表的附注分为括号注解和底部注释这两个部分。报表附注多数情况下是指报表的底注。在西方和发达的国家的股份有限公司中底部注释的作用越来越大。其内容和分量日益增多，这中变化其内容在动也主要是克服说明书提供的数据信息不能很好地满足报表使用者的需要，同时，财务状况说明书也应照《企业财务通则》第四十二条要求，做出详尽的披露，以满足报表使用者的需要。另一方面我觉得的可以专门设计一个评价系统对外披露可以表现一些非财务信息。例如，平衡计分卡。平衡计分卡法是一种综合业绩评价体系。他能使高层管理者很快而且全面的考察企业的测评指标。它包含着财务衡量指标。它说明已经采取的行动所产生的结果。同时平衡积分卡通过对客户满意度，内部程序组织的穿心和提高活动进行测评的业务指标来补充财务衡量指标。可以反映许多财务报表所不能反映的信息。具体有关于企业资产、负债、所有者权益性质的说明。如资产是否自有、是否抵押，负债存在的不确定性等；关于会计政策及其变更的说明；关于前瞻性信息。如企业可能面临的机会和风险，管理部门的计划等；有关股东、管理人员的信息。如董事、管理人员酬金，大股东及关联方等；管理部门的。如经营和业绩数据发生变化的原因及趋势特征等；背景信息。如企业经营业务的范围、经营目标和战略、竞争对手情况等；各项经营性数据。如产品价格和数量、市场占有率、产品质量水平、客户满意程度、员工情况、新产品开发和服务情况等。 3.加强财务报表的真实性
（1） 搞好会计师事务所建设增加社会民间审计力度。
我们必须加大对审计的关注。一方面要对查出问题的单位及其审计人员加大处罚力度，另一方面对出具虚假的审计报告的会计师事务所给以调销营业执照并对其主要责任人给予严厉的处罚。
（2）加强对原始凭证的真实性的管理
我们都知道，原始凭证是所有一切会计工作的基础。如果原始凭证就是假的那么我们的财务报表对其进行分析都是毫无意义的。所以国家应该发挥其社会监督作用。加强对发票税票等原始凭证的购买审查的管理，而且单位应该制定严格而且合理的会计核算的基本程序。健全各种财产物资，财务收支的审批，领报制，为提供真实会计信息。奠定良好的基础。其实我觉的在每个单位设置一个会计师。此会计师以公务员的身份出任。将会更好的监督单位的财
务行为。当然其可行性值得研究。
（3）全面提高会计素质
首先要提高职业道德，培养教育会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公。不论遇到何种情况不丧失原则，不谋私利。其次，提高专业知识和技术素质。会计人员应具备丰富的会计专业知识并熟悉会计处理程序，精通会计法规并制定能及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。因此一方面要对现有的会计人员进行必要的分流。对不能胜任的会计人员可分流到其他岗位。严把新进财会人员关，对不具备素质要求的不批准其进入会计部门工作。另一方面对会计人员进行培训和考核使其知识不断更新，适应生产经营。而且我觉的会计专业应该学习更多企业知识和银行业务，税务知识有关的内容。也许对于我们的实际工作更有帮助。还有要加强与所从事行业的知识。
（4）可以依靠科技提高会计质量
会计电算化日益普及，各种财务软件（用友、金碟、天盾、速达）有利于提高数据采集的及时性和准确性。
4.加大对企业未来信息的反映
当然加大对未来的信息反映是有难度的，我们知道未来具有不确定性，不是很容易用数据来反映的。现行财务报告所提供的信息已不能满足信息用户的需求，财务信息用户迫切要求提供建立在科学基础之上的有关企业未来经济活动的预测性信息。在我国，目前只有上市公司根据有关证券法律规定要求，在招股说明书、上市报告书中披露盈利预测信息，年度报告不要求公司编制新年度的利润预测。因此，对信息用户而言，关于企业未来经济活动的预测性信息比立足于过去交易和事项的历史信息更有价值，所以，应强制披露有利于信息使用者做出决策有关预测信息。
5.限制会计政策和会计方法的可选性
一般情况下，法定会计政策和会计处理方法，如果可选性强则易降低财务报表质量。对这个问题我们应该给予高度重视，但现实的矛盾是我国正在建设现代化的会计制度要求给予企业较大的会计政策选择权，所以会计政策的可选择性在目前情况下是不可缺少的。而这一可选择性的存在又往往影响财务报告的质量。对此可采取有效的方法是通过内部审计或其他监督机制企业恶意利用会计政策和方法的可选择性，同时同一行业相类似的不同企业会计政策的选择性范围应加以限制。
（二）财务报表分析的局限性改进
1.主观因素方面
分析员的恰当判断是非常重要的，分析人员的判断力对的正确的分析结论尤为重要。所以加强对财务报表分析员的培训，提高分
析人员的综合素质，提高他们对报表指标的解读与判断能力并使他们同时具备会计、财务、市场经营、市场营销、战略管理和企业经营方面的知识，熟练掌握现代化的分析法与分析工具。在实践中树立正确的财务分析理念，逐步培养和提高自己对所分析的问题的判断能力。可以极大减少和控制财务报表分析存在的问题。
2.完善指标建设
在发达国家例如美国经常在公告某一行业的具体财务指标标准，使得单位分析得出的指标有可以相对比较权威的比较依据。目前在我国这方面的统计数据很不完善有待加强。
3.分析的依据要扩大不能仅仅靠财务报表。
分析要结合整个行业，整个经济环境来进行。许多数据由于行业不同，经营性不同，差异很大。其内部指标和数据，由于经济环境的变化也会存在一定的差异。因此，分析过程重要区别各项因素，把不可以比较，或存在差异的地方纠正过来。使分析的数据真实可靠。另一方面，财务数据或指标的内涵比较复杂，所反映的情况具有相对性。在判断某一项财务指标好坏，必须依据企业的综合情况判断。例如，存货周转率高固然标志着存货的管理是有效率的，但也有可能是由于库存量过低才导致脱销。一旦市场发生变化必然会给企业造成严重损失。因此，不要单凭某一单项指标就对企业的财务状况下结论。
4.对财务分析方法的改进
财务分析方法是完成财务分析任务的主要手段。在社会主义市场条件下企业的理财环境不断变化，财务关系日趋纷繁复杂。财务分析的任务也日益多样化。财务分析既要为国家宏观管理和企业微观管理提供信息，也要为企业的其他利益相关者提供相关信息。因此仅仅依靠几种分析方法就能彻底解决有关管理系统的一切问题是不可能的。为了克服单个分析方法的局限性，我们可以采取多种方法全面评价企业的财务状况和经营成果。企业财务分析的方法有很多种，但并不是企业在每次财务分析时都需要逐一运用这些方法，可以是有针对性地根据企业各方的实际需要从中选择一种或几种方法来加以分析，也可以通过多种方法从不同的侧面去分析企业某一方面的能力或猜测企业未来的发展前景。如何合理有效地运用这些方法，则需要我们在实际工作中不断地去探索，去发现。
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