我国企业合并会计处理方法探析(1) -近年来，企业合并重组已越来越多地被许多企业用来作为整合经济资源，实行规模经营，增强企业竞争能力，提升企业价值的重要手段。
为此，如何进行企业合并下的账务处理，选择何种会计处理方法的讨论具有重要意义。
一、企业合并方式所谓企业合并，是指两个或两个以上的企业，依据法律规定或合同约定，合并为一个企业。
根据我国现行法律、法规的规定，企业合并的方式概括起来无外乎有三种：即吸收合并、新设合并和控股合并。
1、吸收合并吸收合并也称兼并，是指一个企业通过发行股票，支付现金或发行债券等方式取得其他一个或若干个企业；2、新设合并新设合并，是指两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来企业的股份，原来各企业依法注销；3、控股合并控股合并，是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等方式取得另一个企业或两个以上企业的全部或部分有表决权的股份，控股企业与被控股企业均保留其法人资格，前者称为母公司，后者称为子公司，并以母公司为中心，连同所控股的子公司，达到一定规模时，就被称为企业集团。
以上三种企业合并方式可见于我国《公司法》（2005年修订，2006年1月1日实施，下同）第九章以及我国《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》的规定中，如，《公司法》第九章规定：公司合并可以采取吸收合并和新设合并两种形式，而《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》中将兼并分为被兼并方丧失法人资格和保留法人资格两情况，即吸收合并和控股合并两种。
二、企业合并的会计处理方法目前，我国企业合并会计处理方法的规定，主要表现在《企业会计准则——投资》、《合并会计报表暂行规定》、《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》以及即将于2007年1月1日在上市公司实施的《企业会计准则——企业合并》和《企业会计准则——长期股权投资》，而企业合并实践中又采用了不同于上述规定的其他方法，概括起来，有以下两种方法：1、购买法购买法，即一个企业购买另一个企业净资产行为，是一方购买另一方资产并承担其负债。
购买法认为，对所获资产和负债均按公允价值入账，购买价高于所获净资产公允价值的部份确认为商誉，如果购买价低于所获净资产公允价值的部分，则可先调整长期资产公允市价，调整后如果还有差额确认为负商誉。
在购买法下，合并当年利润包括企业合并利润和被合并企业自合并日后产生的利润。
合并前经营成果不需追溯调整，因此，合并前后的会计报表不具有可比性。
2、权益结合法权益结合法，是原企业所有者风险和利益的联合。
权益结合法认为，当一个企业完全以自身的普通股去换另一个企业几乎所有的普通股时，其实质不应该是购买，而是参与合并的各方企业所有者联合起来控制他们的全部净资产和经营，以继续共同分担合并企业实体的风险和利益，不存在购买，也不存在改变会计计价基础，合并日资产负债表按账面价值合并，合并当年利润包括了合并各方全年实现的利润，对合并前的会计报表需追溯重编。
权益结合法与购买法比较，各有利弊。
权益结合法对实施合并的企业财务报表产生较有利的影响，它避免了较高的资产折旧和商誉的出现，给报表使用者以企业增长的感觉，因此采用权益结合法通常对公司股票价格的走势是有利的。
但同时，采用权益结合法给利润的操作空间增大了，相关成本也会增加。
而采用购买法进行会计处理更为合乎会计理论的要求，商誉的摊销，公允价值入账，确认收益等都遵循了现代财务理论。
但是购买法需要准确地评估企业的公允价值，在实际操作中难度较大。
因此，购买法是否成功实施就与公司资产结构是否合理及相关的评估行业执业水平密切相关。
三、企业合并会计处理方法的运用现状1、我国关于企业合并的法律规定及实践情况目前国内关于规范合并会计的文件主要有《合并会计报表暂行规定》、《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、《关于执行具体会计准则和我国企业合并会计处理方法研究-摘要：在日益激烈的市场竞争中，有些企业凭借自身的力量难以维持正常的运转。
因此，企业合并现象逐渐出现并推广。
通过合理的企业合并，能够提高在竞争力，有利于企业的进一步发展和壮大。
在我国企业会计准则中，规定了企业合并主要有两种会计处理方法，分别为权益结合法和购买法。
不同的会计处理方法会对企业的合并情况及合并后的运营产生不同的影响。
因此，针对不同的情况，应当选择不同的会计处理方法。
关键词：企业合并；会计处理方法；研究前言：随着我国市场经济和国际化程度的不断发展，企业合并的重要性正在被越来越多的企业所认可，合并的形式也逐渐呈现出多样化的发展。
企业通过合并，能够有效的提高管理效率、优化资源配置，从而使企业得到更高的发展，创造更为可观的经济效益。
而在企业合并过程当中，采用不同的会计处理方法会产生不同的影响，同时也会带来很多利润操纵的问题。
因此，如何正确的进行企业合并，已经成为我国当前会计领域继续研究解决的问题。
一、企业合并会计处理方法的概述（一）企业合并的类型1.吸收合并吸收合并指的是一家企业通过现金、股票、债券等方式，取得其它企业的全部净资产的过程。
完成合并之后，进行吸收合并的企业继续存在，而被吸收合并的企业则失去法人地位，其原有的所有资产、债务、债权、以及经营业务等全部归吸收企业所有。
吸收合并完成后，其最终结果是一方继续存在经营，另一方则失去主体地位。
2.新创合并新创合并也就是创立合并，指的是多家企业进行合并之后，共同成立一个新的企业。
在合并完成之后，原来才与合并的企业解散，双方全部的资产、债务、债权等全部归新成立的企业所有。
新创合并完成之后，其最终结果是参与合并的双方均失去了主体地位，企业的生产经营活动和业务由新成立的企业负责进行。
3.控股合并控股合并指的是一家企业通过合并取得其它企业的控制股权。
在完成控股合并之后，参与合并的双方以母子公司的形式继续存在经营。
在年末结算的时候，由取得控制股权的一方编制合并会计报表，对双方合并后的整体财务状况及经营成果进行体现。
控股合并完成后，其最终结果是参与合并的双方以相对独立的形式继续存在经营。
（二）企业合并的动机1.战略动机企业通过合并，能够将资金、品牌、技术等资源化进行整合和优化分配，实现规模经济，由此能够降低企业的经营成本，提高经济效益。
同时，也能够扩大企业占有的市场份额，提高企业的综合竞争力。
企业合并还能够有效的分散经营风险，进行战略调整，实现多元化经营模式。
企业通过合并的方式能够进入到一个全新的行业，消除行业壁垒的影响。
通过将资金和资源进行专业，来实现向其他行业发展的战略。
另一方面，企业还能够通过合并获得一些特殊的资产。
例如联想集团收购了IBM的PC业务，而IBM在个人电脑领域，拥有十分先进的技术以及良好的消费者口碑。
因此，在完成合并之后，联想集团就获得了IBM 的技术和口碑等特殊资产，对于联想集团未来的发展和壮大具有极大的推动作用。
2.财务动机企业在完成合并之后，能够在同行业内获得更大的市场份额同时，也能够提高其它企业进入本行业的壁垒、在限制外来企业进入的同时，也就较少了企业经营交易的中间环节，从而起到了降低成本、提高效益的作用。
对于一些发展前景良好，但管理水平较低的企业，可以通过合并，获取管理效率较高企业的管理经验。
从而对管理水平较低的企业进行重组和整改，提高管理水平和经营效率，改善企业不良的发展现状，从而推动企业的发展，取得更大的精益效益。
另外，企业通过合并还能够达到合理避税的目的。
一些经营状况较为良好的企业，可以适当的收购一些经营亏损的企业，通过这种方式来降低企业的应纳税金额。
在税法规定中，这种会计处理方法是允许的，这样就能够降低企业的纳税负担，有利于企业的发展壮大。
（三）企业合并的会计处理方法1.企业合并会计处理方法的发展在我国，企业合并会计处理方法的发展主要可以分为两个阶段。
在《企业合并会计准则》颁布之前，我国归于企业合并会计处理方法的规定十分零散，内容十分简单。
而在该准则颁布以后，很好的解决了之前企业合并会计处理方法的混乱局面。
2.企业合并会计处理方法的差异购买法属于购买性质的企业合并，通过交易的方式完成资产的转换与合并。
而权益结合法属于股权联合性质的企业合并，并不发生资产的转移。
此外二者之间的合并成本初始计量、对合并商誉的确认原则、对合并当前净利润的处理原则、以及对追溯调整的处理原则等方面都存在着一定的差异。
3.企业合并会计处理方法的适用性购买法适用于处在非同一控制下的购买性质企业合并，在合并的过程中，产生了资源的转移，对资产评估等机构的要求较高。
而权益结合法使用一处在同一控制下的股权联合性质企业合并，在合并过程中，没有产生资源的转移，因此更适用于重视盈利能力的企业。
二、我国企业合并会计处理方法的现状及问题（一）权益结合法的应用现状及问题1.利用调整合并时间操纵利润通过权益及合法进行合并的企业，需要将当年实现的损益计入到合并利润表当中。
因此，会有一些企业在年末的时候突然进行合并，以此来美化合并企业的经营业绩。
对于这种现象，虽然新会计准则当中明确规定了合并企业要在合并利润表当中，将被合并企业合并前的净损益单独列出，但大多数的投资者通常之一合并后较高的盈利指标作为投资依据，缺乏正确的分析和判断，从而造成了投资者较大的经济损失。
2.利用出售增至资产操纵利润权益结合法的计量依据是账面价值，并以此对合并企业的资产和负债进行计量。
在企业合并之前，如果企业中有公允价值超过账面价值的资产时，说明这些资产已经发生了增值，但是并没有被记录到账面上。
在完成合并之后，合并房将这部分资产进行出售，能够迅速获得收益。
在新会计准则中，对于此类情况没有做出特殊的披露要求。
正是利用了这一漏洞，合并企业大量的出售增至资产，以此达到美化业绩，操纵利润的目的。
（二）购买法的应用现状及问题1.利用调整合并成本操纵利润购买法是同过现金、股票、债权等方式的公允价值作为计量基础的，合并成本的公允价值与账面价值之间的差额应当计入当期损益。
但是，由于公允价值自身存在的一些漏洞，使其很容易被认为的操纵和控制。
这样，合并企业就可以利用增减资产的公允价值来进行企业当期损益的增减调节，从而达到操纵利润的目的。
2.利用商誉减值测试操纵利润在购买法当中，如果合并成本比已取得的被合并企业净资产公允价值高时，二者之间所产生的差额应当计入合并商誉。
在每个会计期末，应当对商誉进行减值测试，在减值准备计提之后，不得进行转回。
而如果合并成本比已取得的被合并企业净资产公允值低时，二者之间所产生的差额应当计入营业外收入。
而由于公允价值存在着很大的认为判断因素，因此合并企业可以降低对被合并企业资产的评估，或是提高对其负债的评估，这样就会降低被合并企业净资产公允价值，从而产生合并商誉。
因此在合并商誉减值测试时，就会产生巨大的商誉减值准备，从而实现利润操控。
