远期外汇合同会计处理

企业远期外汇合同的会计核算
陈子斌
【期刊名称】《上海会计》
【年(卷),期】2000(000)001
【摘要】@@随着外汇管理体制的改革,外汇业务的会计核算不断规范和完善,更接近国际惯例.本文就远期外汇买卖——远期外汇合同的会计核算作举例阐述.rn 一、外币债权债务套期保值的期汇合同rn 远期外汇合同简称“期汇合同”.进出口商品贸易中已发生的应收款、应付款债权债务,若以外币结……
【总页数】4页(P20-23)
【作者】陈子斌
【作者单位】深圳市地方税务局龙岗分局
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.谈远期外汇合同的会计处理 [J], 杨春景
2.衍生金融工具--外汇远期交易的会计核算 [J], 吴芳
3.远期外汇合约在外贸企业的应用及会计核算 [J], 陈明春
4.基于远期外汇合同套期保值法的企业外汇风险研究 [J], 罗晓春
5.讲座:外汇市场操作技能——汇率和远期外汇合同 [J], 陈抗风
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外汇套期保值会计核算与新会计准则本文结合新会计准则,对远期外汇合同套期保值的会计处理问题进行了分析。

一、外汇套期保值的会计处理(一)远期外汇概述任何对外经济交往都离不开外汇,各个国家之间的贸易关系都会引起不同货币之间的互相交换。

国际货币基金组织(IMF)是这样定义外汇的:所谓外汇是“货币行政当局(中央银行、货币管理机构、外汇平准基金组织及财政部)以银行存款、财政部债券、长短期政府债券等形式所保有的在国际收支平衡时可以使用的债权。

而我们平时所说的外汇可以理解为:以外国货币表示的并且可以用于国际结算的信用票据、支付凭证、有价证券以及外币现钞。

根据外汇交易的交割期限,外汇可以分为即期外汇和远期外汇。

根据这一标准,即期外汇是指外汇买卖成交后,在两个营业日内办理交割的外汇;而远期外汇则是外汇买卖合约签订时,预约在将来某一个日期(两日以上)办理交割的外汇。

(二)会计处理公允价值套期满足运用套期会计方法条件的,应当按照下列规定处理:1.套期工具为衍生工具的,套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益;套期工具为非衍生工具的,套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。

2.被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益,同时调整被套期项目的账面价值。

被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产,也应当按此规定处理。

二、套期有效性评价(一)运用套期保值会计方法应遵循的原则套期保值准则规定,公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期同时满足下列条件的,才能运用本准则规定的套期会计方法进行处理:1.在套期开始时,企业对套期关系有明确正式的指定(即套期工具和被套期项目之间的关系),并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件,该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。

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远期外汇合同的会计判断：
远期外汇合同属于衍生工具，除非被指定且为有效套期工具或属于财务担保合同，否则 远期外汇合同应当划分为交易性金融资产或金融负债，并按照公允价值进行计量。

期末对远期外汇合约衍生工具的公允价值进行测算，根据公允价值变动情况调整交易性金融资产或交易性金融负债的账面价值，调整金额计入公允价值变动损益。

2 远期外汇合同的公允价值
致同业务解答公式：
远期外汇合同的公允价值并不是等于（远期外汇合约约定汇率-
资产负债表日汇率）*名义本金。

而是： （远期外汇合约约定汇率-
资产负债表日的远期汇率）*名义金额÷（1+本位币市场利率×远期剩余月份/12）
【若影响不大，从重要性角度考虑，也可以不考虑折现因素。

】
瑞华研究公式：
一般远期外汇合约的衍生工具于资产负债表日的公允价值可按以下方法测算：
期交割汇率－资产负债表日签订的期限与该远期合约的剩余期限相同的远期合约上注明的交割汇率）。

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案例及说明（来源：瑞华研究）。

外汇风险管理与会计处理随着全球经济的发展和国际贸易的日益增长，企业面临外汇风险管理的重要性越来越凸显。

外汇风险是指企业在跨国经营活动中，由于汇率波动导致的资金损失风险。

为了降低外汇风险带来的损失，企业需要采取相应的风险管理措施，并在会计处理中合理处理外汇风险的影响。

本文将从外汇风险管理和会计处理两方面进行探讨。

一、外汇风险管理外汇风险管理是企业为了降低外汇风险带来损失而采取的一系列策略和方法。

主要的外汇风险管理方法包括：1. 外汇远期合约企业可以通过签订外汇远期合约锁定未来的外汇汇率，从而降低汇率波动带来的风险。

外汇远期合约是一种协议，约定了未来一定日期和价格进行外汇交割。

通过签订远期合约，企业可以确保未来的外汇收付能够按照既定的价格进行，减少了由于汇率风险带来的不确定性。

2. 外汇期权合约外汇期权合约是指企业购买或销售外汇汇率权利而不是义务的合约。

通过购买外汇看涨期权，企业可以在未来一定期限内按照约定价格购买外汇；而通过购买外汇看跌期权，企业可以按照约定价格出售外汇。

外汇期权合约能够帮助企业降低外汇波动带来的风险，同时为企业提供了灵活的外汇操作策略。

3. 外汇互换外汇互换是指企业与银行或其他金融机构进行外汇交换，并约定在未来某一时点再次进行相同金额的外汇交换。

外汇互换可以帮助企业实现两种不同币种之间的转换，并同时降低由于汇率波动导致的风险。

二、会计处理会计处理在外汇风险管理中起到重要的作用，它能够准确记录和反映外汇风险的影响，为企业提供重要的决策依据。

会计处理的主要内容包括：1. 外汇风险的计量和披露企业应将外汇风险划分为货币风险、资本风险和现金流量风险，并进行相应的计量和披露。

货币风险指企业在未来经营活动中，由于汇率波动导致的资产和负债的价值变动；资本风险指企业在境外经营中由于汇率波动导致的股本的价值变动；现金流量风险指企业在未来经营活动中，由于汇率波动导致的现金流量的不确定性。

2. 外汇风险的会计确认和计提企业应根据相关会计准则和政策，对外汇风险进行会计确认和计提。

浅析远期外汇合同的账务处理方法作者：李良敏来源：《对外经贸实务》2011年第06期在人民币汇率不断升值的背景下，资本市场日益发展，企业的涉外业务不断增加，如何处理好远期外汇合同的账务问题，关系到许多进出口企业的风险，因此这一问题值得我们关注。

本文从签订远期外汇合同的目的出发，来浅析远期外汇合同的账务处理，计量作为金融资产和金融负债的远期处汇合同的价值。

一、远期合同与远期外汇合同概述随着企业涉外业务的增加，资本市场的日益发展，各种各样的金融工具应运而生。

衍生工具常见的类型有远期合同、期货合同、期权合同和互换合同四种。

其中远期合同（forward contract）是20世纪80年代初兴起的一种套期保值工具，它是一种交易双方约定在未来的某一确定时间，以确定的价格买卖一定数量的某种金融资产的合约，是双方承诺以当前约定的条件在未来进行交易的合约。

远期合同是必须履行的协议，不同于可选择不履行权利的期权。

远期合同也与期货不同，其合约条件是为买卖双方根据自己的业务需要而定制的，是通过场外交易达成，而期货则是在交易所买卖的标准化合约。

远期合同规定了将来交换的资产、交换的日期、交换的价格和数量，合同条款因合约双方的需要不同而不同。

远期合同是现金交易，买方和卖方达成协议在未来的某一特定日期交割一定质量和数量的商品，所以，买卖双方一旦签订远期合同，在合同的有效期内均拥有金融工具交换的权利和义务，其中权利构成了相应的金融资产，义务构成了相应的负债，又由于价格可以预先确定或在交割时确定，因此，作为金融资产和金融负债的远期合同的价值就能可靠的加以计量。

在作为衍生工具的远期合同中，远期合同主要有远期利率协议、远期外汇合同、远期股票合同。

远期外汇合同（foreign exchange forward transaction ) 是远期合同中的一种，是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议，又称期汇交易。

远期外汇合约套期保值的会计处理远期外汇合约套期保值的会计处理我国《企业会计准则第24号——套期保值》将套期保值分为3种：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。

公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。

现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。

境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期，其中境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。

对这3种套期保值的会计处理是不一样的。

公允价值套期中的套期工具，其公允价值变动的损益直接计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。

现金流量套期工具中的有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；无效套期的部分，直接计入当期损益；被套期项目若为预期交易，则原来直接确认为所有者权益的公允价值变动损益，在被套期预期交易影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。

境外经营净投资套期应当按照类似于现金流量套期来进行会计处理。

(一)外币应收、应付事项套期保值的会计处理假设公司以本国货币记录各种外币事项，若对赊销、赊购的应收、应付项目进行套期保值，就可以抵消汇率变动的风险。

在这样的业务中，套期保值时的各交易环节，形成的损益，就成了企业进行外汇远期合约交易时必须处理的会计事项。

例1：X公司于20×8年12月1日购入境外Y公司价值6000元外币(FC)的存货，约定90天以后支付款项，交易日外币对人民币的即期汇率为1：1．2。

为了避免汇率变动的风险，X公司与经营外汇银行签订了将于次年3月1日按l：1．205的汇率购买6 000元外币的外汇远期合约，并在20×9年3月1日以净额方式结算该远期外汇合约。

浅析远期外汇合同的账务处理方法在人民币汇率不断升值的背景下，资本市场日益发展，企业的涉外业务不断增加，如何处理好远期外汇合同的账务问题，关系到许多进出口企业的风险，因此这一问题值得我们关注。

本文从签订远期外汇合同的目的出发，来浅析远期外汇合同的账务处理，计量作为金融资产和金融负债的远期处汇合同的价值。

一、远期合同与远期外汇合同概述随着企业涉外业务的增加，资本市场的日益发展，各种各样的金融工具应运而生。

衍生工具常见的类型有远期合同、期货合同、期权合同和互换合同四种。

其中远期合同（forward contract）是20世纪80年代初兴起的一种套期保值工具，它是一种交易双方约定在未来的某一确定时间，以确定的价格买卖一定数量的某种金融资产的合约，是双方承诺以当前约定的条件在未来进行交易的合约。

远期合同是必须履行的协议，不同于可选择不履行权利的期权。

远期合同也与期货不同，其合约条件是为买卖双方根据自己的业务需要而定制的，是通过场外交易达成，而期货则是在交易所买卖的标准化合约。

远期合同规定了将来交换的资产、交换的日期、交换的价格和数量，合同条款因合约双方的需要不同而不同。

远期合同是现金交易，买方和卖方达成协议在未来的某一特定日期交割一定质量和数量的商品，所以，买卖双方一旦签订远期合同，在合同的有效期内均拥有金融工具交换的权利和义务，其中权利构成了相应的金融资产，义务构成了相应的负债，又由于价格可以预先确定或在交割时确定，因此，作为金融资产和金融负债的远期合同的价值就能可靠的加以计量。

在作为衍生工具的远期合同中，远期合同主要有远期利率协议、远期外汇合同、远期股票合同。

远期外汇合同（foreign exchange forward transaction ) 是远期合同中的一种，是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议，又称期汇交易。

是外汇买卖双方对将来要交易的外汇币种、数额、汇率和交割的时间等达成协议，并以合同的形式确定下来，到规定的交割日期双方按照合同规定的条件办理实际的收付结算。

规范远期外汇买卖账务处理一、远期外汇买卖相关定义：远期外汇买卖是指买卖双方成交后，并不立即办理交割，而是按照所签订的远期合同规定的汇率，在未来的约定日期办理交割的外汇交易。

凡是交割日在成交日后两个工作日的外汇买卖均为远期外汇买卖。

择期外汇买卖是远期外汇买卖的一种，是指约定时不确定具体交割日，而是确定某一段时期，在该时期的任一工作日交割。

通常金融机构办理交割日为一年的远期或择期外汇买卖。

二、远期外汇买卖条件：1、远期外汇买卖业务认定为套期工具的一种，业务性质和内容必须建立在真实的买卖合同基础之上，套期工具和被套保项目的所有主要条款均能准确地匹配，可认定因被套风险引起的套期工具和被套期项目的公允价值或现金流量变动可以相互抵消。

2、套期工具和被套期项目的“主要条款”包括：名义金额或本金、到期期限、内含变量、定价日期、商品数量、货币单位、汇率等。

3、未实现盈亏额的计算方法：[即期市场价格-敞口头寸成交价格]×敞口头寸金额。

4、远期外汇买卖业务的性质是为防范汇率波动所带来的风险，对未来预期支付或收到外汇所做的套期，认定为现金流量套期。

5、远期外汇买卖业务的有效性评价采用主要条款比较法，当以下全部条件同时满足时，可以认定该套期是高度有效的：A、远期买卖合同与被套期的预期商品买卖交易，在商品买卖时间、地点、数量、质量、结算方式等主要条款相同。

B、远期买卖合同初始确认时的公允价值为零。

C、进行套期有效性评价时，不考虑远期合同溢价或折价变动对其价值的影响，或预期商品买卖交易的预计现金流量变动以商品的远期价格为基础确定。

三、远期外汇买卖帐务处理原则及举例：远期外汇买卖帐务处理应当按照现金流量套期的规定处理:1、远期外汇买卖产生的套期工具利得或损失属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。

该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：（1）、套期工具自套期开始的累计利得或损失；（2）、被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。