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注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1财务报告概述财务报告：财务报表；应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
一、财务报表定义和分类1.定义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注。
2.分类：按编报期间不同——中期财务报表；年度财务报表。
按编报主体不同——个别财务报表；合并财务报表。
二、财务报表列报的基本要求1.遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
2.列报基础企业以持续经营为基础编制财务报表。
企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。
3.重要性和项目列报（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。
（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。
（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。
（4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。
重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。
重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
4.列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。
（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
5.财务报表金额间的相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。
下列两种情况不属于抵消，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。
（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。
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2016注册会计师会计考试考点：财务报告一、主要报表编报1. 资产负债表编报(1)应体现资产和负债不得抵销，例如金融资产和金融负债不得抵销，除非已经具有抵销的法定权利或计划以净额结算等等。
(2)不同明细科目中不同事项分别反映。
(3)编报时注意表中各项资产列示的是其账面价值，即账面余额扣除备抵项目后填列。
例如“固定资产”项目，反映固定资产账面余额(初始确认)减去累计折旧和累计减值准备后的净额。
“长期应收款”项目要扣除“未实现融资收益”;“长期应付款”项目要扣除“未确认融资费用”等;2.利润表编报3.现金流量表的编报(1)现金流量对于工商企业、商业银行、保险公司、证券公司存在分类差异;(2)现金流量表主要项目的内容及编报方法—分析填报法(3)现金流量表补充资料—间接法编报经营活动现金流量将净利润调整为经营活动的现金流量时：①资产负债表项目在把净利润调整成经营活动现金流量时，资产类项目减少的需要加上，增加的需要减去;负债类项目减少的需要减去，增加的需要加上。
②利润表项目没有支付现金但是减少了净利润的项目需要加上;既支付现金也减少了净利润的项目，但是性质上不是经营活动现金流量的部分需要加上。
试题类型：客观题【例题12-1】下列交易或事项产生的现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的有( )。
A.为企业员工缴纳社会保险而支付的现金B.因自然灾害造成流动资产损失而收到的保险赔款C.因自然灾害造成固定资产损失而收到的保险赔款D.证券公司自营证券收益E.工商企业投资短期股票交易【答案】ABD【解析】CE为投资活动【例题12-2】在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有( )。
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第十二章财务报告第一节财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益。
下同）变动表；（5）附注。
财务报表可以按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。
（2）按财务报表编报主体的不同。
可以分为个别财务报表和合并财务报表。
个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。
合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。
企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。
企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业如果采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。
（二）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。
第十二章财务报告（七）第六节附注一、附注的主要内容二、分部报告经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：（1）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；（3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。
（一）经营分部的认定企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，在同时满足下列条件时，可以合并为一个分部：（1）各单项产品或劳务的性质相同或相似；（2）生产过程的性质相同或相似，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等；（3）产品或劳务的客户类型相同或相似，包括大宗客户、零散客户等；（4）销售产品或提供劳务的方式相同或相似，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等；（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似，包括经营范围或交易定价机制等。
【例题·多选题】下列各项中，编制分部报告确定经营分部时，属于可以将两个或多个经营分部合并为一个经营分部条件的有（）。
A.生产过程的性质相同或相似B.产品或劳务的客户类型相同或相似C.销售产品或提供劳务的方式相同或相似D.生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。
企业以经营分部为基础确定报告分部时，应满足下列三个条件之一：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。
未满足这些条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。
（二）报告分部的确定报告分部的数量通常不超过10个。
如果报告分部的数量超过10个需要合并的，以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。
考情分析本章历年考试的题型主要为客观题，内容主要是现金流量表项目的分类、合并现金流量表的列报、现金流量表补充资料的调整项目、现金流量表项目的计算、营业利润项目的填列、流动资产与非流动资产的区分，关联方关系的判断等。
知识点一：资产负债表（★★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题中主要涉及的是客观题，考点是判断资产负债表项目的列示是否正确。
（一）一般企业资产负债表“期末余额”的列报方法1.根据总账科目的余额填列（1）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延收益”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。
（2）“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。
2.根据有关明细科目的余额计算填列（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；自该项目达到预定用途之日起转为无形资产项目。
（2）“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列；“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列。
（3）“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列。
“一年内到期的非流动负债”项目包括：一年内到期的长期借款、一年内到期的长期应付款、一年内到期应付债券、一年内到期的预计负债、一年内到期的递延收益等。
“一年内到期的非流动资产”项目包括：取得时期限超过12个月但自资产负债表日起12个月（含12个月）内到期的持有至到期投资等。
但是，取得时期限在12个月之内（含12个月）的持有至到期投资，列示为其他流动资产。
（4）“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列；在资产负债表中，企业应当根据应支付的职工薪酬负债流动性，对职工薪酬负债按照流动和非流动进行分类列报。
第十二章 财务报告（四）第四节 现金流量表四、现金流量表编制示例【教材例12-3（部分）】①利润表：营业成本750 000元②资产负债表项目期末余额年初余额存货 2 484 700 2 580 000应付票据100 000200 000应付账款953 800953 800预付款项100 000100 000③其他资料本期增值税进项税额42 466元；存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元；购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费（应交增值税——进项税额）-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付款项期末余额-预付款项年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000=392 266（元）。
（5）支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。
【提示】支付给离退休人员的工资在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映；支付给在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。
【例题·多选题】某企业2015年度有关工资和福利费资料如下：本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。
假定应付职工薪酬本期减少额均以银行存款支付，应付职工薪酬期初和本期期末均为贷方余额。
假定应付职工薪酬年初余额、本期分配或计提金额和期末余额中均不包含离退休人员工资，不考虑其他事项。
下列项目中，说法正确的有（ ）。
A.本期支付给职工以及为职工支付的现金为2 345 000元B.本期支付其他与经营活动有关的现金为500 000元C.本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金为305 000元D.本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金为300 000元【答案】ABC【解析】支付给职工以及为职工支付的现金=（100 000+ 40 000+60 000）+（1 000000+500 000+800 000）-（80 000+30 000+45 000）= 2 345000（元），选项A正确；本期支付其他与经营活动有关的现金为支付给离退休人员的工资5 00 000元，选项B正确；本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=20000+300 000-15 000=305 000（元），选项C正确，选项D错误。
第十二章财务报告（一）本章考情分析本章主要阐述财务报告的内容及其编制。
分数在8分左右，属于比较重要章节。
本章近三年主要考点：（1）资产负债表流动性项目的判断；（2）现金流量表净额；（3）现金流量的分类；（4）各类现金流量流入、流出的计算；（5）关联方的判断；（6）确定经营分部应考虑的因素。
本章应关注的主要问题：（1）资产负债表的编制；（2）利润表的编制；（3）现金流量的分类及计算；（4）分部报告相关概念；（5）关联方关系的判断；（6）本章内容经常和会计差错、合并财务报表等内容结合出题。
2015年教材主要变化（1）修改了财务报告概述；（2）修改了金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求；（3）增加了资产和负债按流动性列报；（4）修改了其他综合收益等主要内容第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节附注第七节中期财务报告第一节财务报告概述一、财务报表的定义和构成财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。
财务报表的这些组成部分具有同等的重要程度。
二、财务报表列报的基本要求财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。
以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；（3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。
【例题·多选题】关于财务报表项目金额间的相互抵销，下列说法中正确有（）。
A.汇兑损益应当以净额列报，不属于抵销B.资产计提的减值准备，不属于抵销C.非流动资产处置形成的利得或损失，应当按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的净额列报，不属于抵销D.为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报，不属于抵销【答案】ABCD第二节资产负债表一、资产负债表的内容及结构资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。
第十二章财务报告测试内容与能力等级例题讲解一、单项选择题1.某公司2013年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为250万元，“生产成本”科目余额为335万元，“原材料”科目余额为300万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目余额为100万元，“委托代销商品”科目余额为1 200万元，“受托代销商品”科目余额为600万元，“受托代销商品款”科目余额为600万元，“工程施工”科目余额为400万元，“工程结算”科目余额为300万元。
则该公司2013年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。
A.1 960B.2 060C.2 460D.2 485【答案】B【解析】“存货”项目的金额=250+335+300-25-100+1 200+（600-600）+（400-300）=2 060（万元）2.下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（）。
A.溢价发行股票形成的资本公积B.因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D.以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积【答案】D【解析】其他综合收益，是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。
因此，其他综合收益最终要转至损益中。
溢价发行股票形成的资本公积是记入“资本公积——股本溢价”科目，而不是“资本公积——其他资本公积”科目，因此A不正确；以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积是记入“资本公积——其他资本公积”科目，但其最终是转入“资本公积——股本溢价”科目，因此其不属于其他综合收益，因此正选项D是正确答案。
3.下列各项中，不构成甲公司关联方的是（）。
（2012年考题）A.甲公司的母公司的关键管理人员B.与甲公司控股股东关系密切的家庭成员C.与甲公司受同一母公司控制的其他公司D.与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商【答案】D【解析】与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商，不构成甲公司关联方。
第十二章财务报告（一）本章考情分析本章主要阐述财务报告的内容及其编制。
分数在8分左右，属于比较重要章节。
本章近三年主要考点：（1）资产负债表流动性项目的判断；（2）现金流量表净额；（3）现金流量的分类；（4）各类现金流量流入、流出的计算；（5）关联方的判断；（6）确定经营分部应考虑的因素。
本章应关注的主要问题：（1）资产负债表的编制；（2）利润表的编制；（3）现金流量的分类及计算；（4）分部报告相关概念；（5）关联方关系的判断；（6）本章内容经常和会计差错、合并财务报表等内容结合出题。
2015年教材主要变化（1）修改了财务报告概述；（2）修改了金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求；（3）增加了资产和负债按流动性列报；（4）修改了其他综合收益等主要内容第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节附注第七节中期财务报告第一节财务报告概述一、财务报表的定义和构成财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。
财务报表的这些组成部分具有同等的重要程度。
二、财务报表列报的基本要求财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。
以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；（3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。
【例题·多选题】关于财务报表项目金额间的相互抵销，下列说法中正确有（）。
A.汇兑损益应当以净额列报，不属于抵销B.资产计提的减值准备，不属于抵销C.非流动资产处置形成的利得或损失，应当按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的净额列报，不属于抵销D.为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报，不属于抵销【答案】ABCD第二节资产负债表一、资产负债表的内容及结构资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。
它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
（一）资产负债表的内容（二）资产负债表的结构二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。
但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的；2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。
三、资产和负债按流动性列报根据财务报表列报准则的规定，资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
（一）资产的流动性划分资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（２）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
【提示】并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如自资产负债表日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。
（二）负债的流动性划分负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
【提示1】对于划分为持有待售的非流动资产（既包括单项资产也包括处置组），应当归类为流动资产，在“划分为持有待售的资产”项目列报；被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债，在“划分为持有待售的负债”项目列报。
其中，处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。
”【提示2】关于可转换债券负债成分的分类，负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关。
例如，2015年12月1日，甲公司发行每张面值为100元的可转换债券2000万份，期限5年，到期前债券持有人有权随时按每张面值100元的债券转换10股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。
甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表日起12个月内）予以清偿，但甲公司在2015年12月31日资产负债表日判断该可转换债券的负债成分为流动负债还是非流动负债时，不应考虑转股导致的清偿情况，因此，该可转换债券的负债成分在2015年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债（假定不考虑其他因素和情况）。
（三）资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响（1）资产负债表日起一年内到期的负债对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。
（2）违约长期债务企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。
这是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即已存在，所以该负债应当作为流动负债列报。
但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。
【例题·多选题】甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有（）。
（2013年）A.将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的可供出售金融资产B.预付固定资产购买价款1 000万元，该固定资产将于20×4年6月取得C.因计提固定资产减值确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划D.到期日为20×4年6月30日的负债2 000万元，该负债在20×3年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议【答案】ABD【解析】选项C，应作为非流动资产列报；选项D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，甲公司不能自主地将清偿义务展期，即使在资产负债表日后事项期间重新签订清偿计划，仍应当做为流动负债列报。
四、资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。
（一）“年初余额”栏的填列方法资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。
（二）“期末余额”栏的填列方法1.根据总账科目余额填列（1）根据总账科目的余额直接填列“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”、“应付票据”、“应交税费”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延收益”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。
（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金2.根据明细科目余额计算填列（1）应付账款=应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额（2）预付款项=应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额（3）应收账款=应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关的坏账准备贷方余额（4）预收款项=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额（5）“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列；3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列（1）“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
（2）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
（3）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列如资产负债表中的“持有至到期投资”、“长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
5.综合运用上述填列方法分析填列被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产，被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。
【例题·单选题】某公司2015年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为250万元，“生产成本”科目余额为335万元，“原材料”科目余额为300万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目余额为100万元，“委托代销商品”科目余额为1 200万元，“受托代销商品”科目余额为600万元，“受托代销商品款”科目余额为600万元，“工程施工”科目余额为400万元，“工程结算”科目余额为300万元。
则该公司2015年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。
A.1 960B.2 060C.2 460D.2 485【答案】B【解析】“存货”项目的金额=250+335+300-25-100+1 200+（600-600）+（400-300）=2 060（万元）。
