第11章采购与付款循环的审计

2011-7-1 niexinjun 5
综合案例
• 评价： 评价：
– 一场不该发生的悲剧！ 一场不该发生的悲剧！ – 在这个故事中，有至少五个最基本的内控环节可以发 在这个故事中， 现舞弊： 现舞弊：
• • • • • 基本的药品市场调研 规范的询价比价流程 供应商的选择与审核 采购与验收职责分离 药品的专业性验收
2011-7-1
niexinjun
18
5、编制付款凭单
• 记录采购交易之前，应付凭单部门应编制 记录采购交易之前， 付款凭单。这项功能的控制包括： 付款凭单。这项功能的控制包括：
– 在一连串的错误中，每个“当事者 都没有做好内控！ 在一连串的错误中，每个 当事者 都没有做好内控！ 当事者”都没有做好内控
2011-7-1 niexinjun 6
采购的内控无处不在！
• 修电脑的故事： 修电脑的故事：
– 电脑坏了，机主到维修店请人来修，维修员说 电脑坏了，机主到维修店请人来修， 主板坏了，且已经过了保修期， 主板坏了，且已经过了保修期，需要重新买一 由于机主不懂这个专业， 个，由于机主不懂这个专业，于是请这个维修 员代购，同时在其建议下， 员代购，同时在其建议下，又由其加了一根内 存条，把主板的发票和内存条的发票交给机主， 存条，把主板的发票和内存条的发票交给机主， 机主一共付费600元。电脑修好之后，运行不 机主一共付费 元 电脑修好之后， 到一个月又坏了，只好再请人来看， 到一个月又坏了，只好再请人来看，发现刚换 上的主板居然是一个旧主板…… 上的主板居然是一个旧主板
• 哪里出了问题？怎么改进？ 哪里出了问题？怎么改进？
2011-7-1 niexinjun 7
本章重点：
• 采购与付款循环业务特点； 采购与付款循环业务特点； • 采购与付款循环的关键内部控制与测试； 采购与付款循环的关键内部控制与测试； • 应付账款的实质性测试； 应付账款的实质性测试； • 固定资产的内部控制和测试； 固定资产的内部控制和测试； • 固定资产的实质性测试。 固定资产的实质性测试。
2011-7-1
niexinjun
3
综合案例
• 事情经过
– 江苏省中国地质矿业公司泰兴化工总厂王桂平将工业 原料二甘醇假冒丙二醇卖给“齐二药” 原料二甘醇假冒丙二醇卖给“齐二药”，同时伪造营 业执照、药品注册证和产品检验单。 业执照、药品注册证和产品检验单。 – “齐二药”采购员组忠仁为图便宜，向泰兴化工总厂 齐二药”采购员组忠仁为图便宜， 购买辅料。 购买辅料。买药过程中未向泰兴化工总厂索取资质证 也没有到厂查看，购入假冒丙二醇。 明，也没有到厂查看，购入假冒丙二醇。 – “齐二药”在广东省药品招投标中独家中标，将假冒 齐二药”在广东省药品招投标中独家中标， 丙二醇最终作为辅料用于生产的“亮菌甲素”注射液。 丙二醇最终作为辅料用于生产的“亮菌甲素”注射液。 – 中山大学附属三院将原来使用其他厂家的“亮菌甲素” 中山大学附属三院将原来使用其他厂家的“亮菌甲素” 换成“奇二药”产品，造成了13人死亡的惨案 人死亡的惨案。 换成“奇二药”产品，造成了 人死亡的惨案。
2011-7-1 niexinjun 10
注册会计师应该
• 了解内部控制以确定内部控制是否存在； 了解内部控制以确定内部控制是否存在； • 在明确了对每个目标存在的控制点和薄弱 环节后，初步评价每个目标的控制风险； 环节后，初步评价每个目标的控制风险； • 确定对那些控制点进行测试，以支持对控 确定对那些控制点进行测试， 制风险的初步评价； 制风险的初步评价； • 确定对与审计目标相关的金额错报进行实 质性测试。 质性测试。
2011-7-1 niexinjun 9
企业内部控制应用指引第7 企业内部控制应用指引第7号 ——采购业务 ——采购业务
• 企业应当结合实际情况，全面梳理采购业 企业应当结合实际情况， 务流程，完善采购业务相关管理制度， 务流程，完善采购业务相关管理制度，统 筹安排采购计划，明确请购、审批、购买、 筹安排采购计划，明确请购、审批、购买、 验收、付款、 验收、付款、采购后评估等环节的职责和 审批权限， 审批权限，按照规定的审批权限和程序办 理采购业务，建立价格监督机制， 理采购业务，建立价格监督机制，定期检 查和评价采购过程中的薄弱环节， 查和评价采购过程中的薄弱环节，采取有 效控制措施， 效控制措施，确保物资采购满足企业生产 经营需要。 经营需要。
2011-7-1 niexinjun 16
3、验收商品
• 有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来 的商品。 的商品。验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求 是否相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等， 是否相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等，然 后再盘点商品并检查商品有无损坏。 后再盘点商品并检查商品有无损坏。 • 验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、 验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、 预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。 预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。 • 验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在 验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“ 或发生”认定的重要凭证。随后执行的定期独立检查验收 或发生”认定的重要凭证。 单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单， 单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交 易的“完整性”认定有关。 易的“完整性”认定有关。
2011-7-1 niexinjun 11
第一节 采购与付款循2
• 一、主要凭证与会计记录
– – – – – – – – – 请购单； 请购单； 订购单和购货合同； 订购单和购货合同； 验收单； 验收单； 卖方发票； 卖方发票； 借项通知单； 借项通知单； 付款凭单 支付凭单 卖方月对账单 相关账簿：总账、现金、银行存款日记账、 相关账簿：总账、现金、银行存款日记账、采购日记 应付账款明细账、相关资产明细账。 账、应付账款明细账、相关资产明细账。
niexinjun 13
2011-7-1
二、采购与付款循环中的主要业务活动
• • • • • • • • 1、请购商品和劳务 、 2、编制请购单 、 3、验收商品 、 4、储存已验收的商品 、 5、编制付款凭单 、 6、确认与记录负债 、 7、支付负债 、 8、记录现金、银行存款支出 、记录现金、
– 要查封流入各地的假药，并公诸于众，保障群众生命安全； 要查封流入各地的假药，并公诸于众，保障群众生命安全； – 由监察部、卫生部、食品药品监管局派出工作组会同黑龙江省政 由监察部、卫生部、 府 – 对这起事件进行彻底调查，追究直接责任和监管责任； 对这起事件进行彻底调查，追究直接责任和监管责任； – 药品市场秩序混乱，必须下决心整顿。 药品市场秩序混乱，必须下决心整顿。
《审计学》第11章 审计学》 11章
——采购与付款循环的审计 ——采购与付款循环的审计
综合案例
• 案例： 案例： • 广东中山三院2006年4月对 名患者注射了齐齐哈尔 月对64名患者注射了齐齐哈尔 广东中山三院 年 月对 制药有限公司（以下简称“齐二药”）的“亮菌甲素注射 制药有限公司（以下简称“齐二药” 导致13人死亡 人死亡。 月 日 液”，导致 人死亡。5月27日，国务院联合专家调查 组赴中山三院调查，认定这是一起由于注射“齐二药” 组赴中山三院调查，认定这是一起由于注射“齐二药”生 产的“亮菌甲素注射液” 产的“亮菌甲素注射液”中所含的二甘醇中毒导致死亡的 事件。事件于2007年3月29日立案 11名受害人将中 日立案。 事件。事件于2007年3月29日立案。11名受害人将中 山三院、销售商“金蘅源” 省医保” 生产商“ 山三院、销售商“金蘅源”、“省医保”、生产商“齐二 告上法院，索赔总额达两千万元左右。 药”告上法院，索赔总额达两千万元左右。 • 温家宝总理作出重要批示： 温家宝总理作出重要批示：
2011-7-1
niexinjun
8
企业采购业务至少应当关注下列风险
• 采购计划安排不合理，市场变化趋势预测 采购计划安排不合理， 不准确，造成库存短缺或积压， 不准确，造成库存短缺或积压，可能导致 企业生产停滞或资源浪费。 企业生产停滞或资源浪费。 • 供应商选择不当，采购方式不合理，招投 供应商选择不当，采购方式不合理， 标或定价机制不科学，授权审批不规范， 标或定价机制不科学，授权审批不规范， 可能导致采购物资质次价高， 可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或 遭受欺诈。 遭受欺诈。 • 采购验收不规范，付款审核不严，可能导 采购验收不规范，付款审核不严， 致采购物资、资金损失或信用受损。 致采购物资、资金损失或信用受损。
2011-7-1
niexinjun
17
4、储存已验收的商品存货
将已验收商品的保管与采购的其他职责相 分离， 分离，可减少未经授权的采购和盗用商品 的风险。存放商品的仓储区应相对独立， 的风险。存放商品的仓储区应相对独立， 限制无关人员接近。 限制无关人员接近。这些控制与商品的 存在或发生”认定有关。 “存在或发生”认定有关。
2011-7-1 niexinjun 15
2、编制订购单
• 采购部门在收到请购单后，只能对经过批 采购部门在收到请购单后， 准的请购单发出订购单。对每张订购单， 准的请购单发出订购单。对每张订购单， 采购部门应确定最佳的供应来源。 采购部门应确定最佳的供应来源。 • 订购单应正确填写所需要的商品品名、数 订购单应正确填写所需要的商品品名、 价格、厂商名称和地址等， 量、价格、厂商名称和地址等，预先予以 编号并经过被授权的采购人员签名。 编号并经过被授权的采购人员签名。 • 这项检查与采购交易的“完整性”认定有 这项检查与采购交易的“完整性” 关。
2011-7-1 niexinjun 2
综合案例
• 检验结果： 检验结果：
– 证实该药品存在严重质量问题，齐齐哈尔对第 证实该药品存在严重质量问题， 二制药有限公司进行了全面查封， 二制药有限公司进行了全面查封，并于当日对 此案进行立案调查。 此案进行立案调查。在全国范围内停止销售该 公司生产的假药“亮菌甲素注射液”以及其他 公司生产的假药“亮菌甲素注射液” 所有药品。 所有药品。