流动负债(ppt76页)

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其他流动负债的会计处理
• 总结词：其他流动负债的会计处理涉及确认、计量、记录和报告等方面。 • 详细描述：在确认其他流动负债时，企业应根据相关会计准则的规定，
以实际发生的交易或事项为依据，合理确定负债金额。在计量其他流动 负债时，企业应采用历史成本、现值、公允价值等不同的计量属性，确 保资产负债表上反映的负债金额真实可靠。在记录其他流动负债时，企 业应按照会计准则的要求，在财务报表附注中披露相关信息，如负债的 种类、金额、偿还期限、利率等。此外，对于一些特殊的其他流动负债， 如一年内到期的长期借款和应付债券，企业还需根据具体情况进行会计 处理。
流动负债的种类
应付账款
因购买商品、接受劳务等经营活动而 产生的短期债务。
02
应付票据
因提供商品、劳务或其他原因而向其 他单位或个人开出的承诺在规定期限 内付款的债务凭证。
01
03
短期借款
企业为弥补短期资金不足而向银行或 其他金融机构借入的短期款项。
其他应付款
除上述以外的其他应付、暂收款项。
05
04
特点
应付款项是企业流动负债的重要组成 部分，具有金额较大、流动性强、时 间较短等特点。
应付款项的会计处理
应付账款的确认与计量
应付账款应当按照发票等凭证上记载的金额和时间进行确认和计 量，同时要考虑折扣、折让等因素的影响。
预收账款的确认与计量
预收账款应当按照合同约定或相关凭证上记载的金额和时间进行确 认和计量，同时要关注是否存在退回或转销的情况。
经营风险
过高的流动负债可能导致企业面临较 大的经营风险，如无法按时偿还债务， 进而影响企业的声誉和经营。
对企业现金流量的影响

1、概念：应交款项是指企业根据一定时期取得的营业 收入或实现的利润，按规定向国家交纳的税金和 各项费用。
2、应交款项的内容：
3、应交款项设置的主要帐户：
a) “应交税金”帐户
b) “其他应交款”帐户
二、应交增值税
1、概念：增值税是对销售货物、进口货物、提供加工
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修理修配劳务 的增值部分征收的一种税。
一、流动负债的分类
1、按应付金额可确定的程度分：
a) 应付金额确定的流动负债
b) 应付金额需视经营情况而定的流动负债
c) 应付金额需予估计的流动负债
d) 或有负债与预计负债
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2、按偿付手段分： a) 用货币资产偿付的流动负债
b) 作商品或劳务偿付的流动负债
c) 用新的流动负债偿付旧的流动负债
贷：银行存款
2、注意问题：预提费用实际开支数大于预提数，
差额不大时，可将其计入实际支付期的成本
费用中；差额较大时，“预提费用”帐户有
借方余额，应视同待摊费用进行核算和摊销。
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第六节 或有负债与预计负债
一、或有负债 1、概念： 2、特点： a) 由过去的交易或事项产生 b) 其结果具有不确定性 3、或有负债的种类： a) 已贴现的商业承兑汇票 b) 未决诉讼、仲裁 c) 提供债务担保
贷：银行存款
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七、其他应交款
1、应交教育费附加计算公式
应交教育附加=（本期应交增值税+营业税+消费税）×附加率
2、帐务处理
a) 计提教育费附加时：

印花税的处理如何进行？
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一、应交增值税
▪ 应交增值税的科目设置： ▪ “应交税金——应交增值税”科目分别设
置“进项税额”、“已交税金”、“转出 未交增值税”、“销项税额”、“出口退 税”、“进项税额转出”、“减免税款” 等专栏。 ▪ “应交税金——未交增值税”科目的设置 ▪ 本部分以增值税一般纳税人核算为主，具 体计算方法可参见税法相关教材。
▪ 实付工资 = 应付工资－待扣、待垫款项
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▪ 注：工资性津贴：为了补偿职工额外或特殊 劳动消耗，以及为了保障职工生活水平不受 特殊条件影响而发的如夜班津贴、井下津贴、 野外津贴、高空作业津贴、回民津贴、职务 津贴、粮价津贴、副食品价格补贴等。
▪ 不应计入应付工资总额的有：（一般发现金） 离休、退休人员的工资、独生子女费、创造 发明奖、科学技术进步奖、职工生活困难补 助费、出差补助、差旅费
贷：银行存款 97 600
▪ 3)发放工资: 借：应付工资 97 600
贷：现金/银行存款 97 600
▪ 4） 结转代扣款（如水电费、房租等）
▪ 借：应付工资 7 500
贷 ：其他应付款 7 500
▪ 5) 企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由单 位代扣代交。
▪ 计算：借：应付工资
3 900
贷：应交税金——应交个人所得税3 900
▪ 借：应付福利费 贷：现金、银行存款 应付工资 （医务、福利人员工资）
▪ 2、从税后利润中提取（集体福利设施支 出）——所有者权益（法定公益金）
▪ 借：利润分配----提取法定公益金 *** 贷：盈余公积----提取法定公益金 ***
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补充知识：
▪ 按应付工资一定比例计提的项目
▪ 1、工会经费 = 应付工资×2%

会 计 学
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第八章 流动负债
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会 计 学 2
【例8-2】 A公司于2019年10月1日从B公司购入一批材料， 增值税专用发票上注明价款200 000元，增值税34000元， 材料验收入库，A公司开出期限为5个月，票面利率为 5%的商业承兑汇票一张给B公司。
款、应付利息等。
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第八章 流动负债
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第二节 应付票据与应付账款
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会 计 学 2
一、应付票据
应付票据是由出票人签发，由承兑人许诺在一定 时期内支付一定款项的书面证明。是企业在购买材料、 商品、接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。
商业汇票分为： 1、商业承兑汇票。由收款人或付款人签发，由付 款人承兑，到期无条件地支付确定金额给收款人或持 票人。 2、银行承兑汇票。由在承兑银行开立存款账户的 存款人签发，承兑人是银行，如到期付款人无款支付， 银行将无条件地支付确定的金额给收款人。
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第八章 流动负债
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应付账款的入账价值，应视折扣情况而定：
（1）如存在商业折扣，按扣除折扣后的价值入账
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（2）如有现金折扣，我国会计准则规定，一般应 采用总价法，即按发票上记载的应付账款的总价入账， 企业如果在折扣期内支付支付了货款，得到现金折扣， 可看作是企业取得的理财收益，应作为冲减财务费用 处理。
2019年10月1日
借：原材料
200 000
应交税费—应交增值税（进）34 000
贷：应付票据
234 000
2019年12月31日，计提利息

1\借：应付职工薪酬-非货币性福利
60000
贷：累计折旧
20000
其他应付款
40000
2\借：管理费用 60000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利
60000
(四)解除劳动合同的补偿 劳动合同未到期前解除 借:管理费用 贷:应付职工薪酬—辞退福利
实际支付时 借：应付职工薪酬—辞退福利 贷：银行存款
１、销项税额
２、出口退税
３、进项税额转出
2、出口抵减内销产品应纳税额
3、已交税金
余：本期应交增值税
4、转出未交增值税
>余：本期未交增值税
<余额：本期多交增值税 ４、转出多交增值税
应交增值税=销项税额-(进项税额-进项税额转出-出品退税额)-出口抵减内销 产品应纳税额
应交税费——未交增值税
１、转入的当期多交增值税 １、转入的当期应交未交增值税
余额：尚未支 付的职 工薪酬数
二、应付工资的计算 （一）工资总额（成本会计讲述） 工资总额的组成：计时工资、计件工资 、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、 特殊情况下支付的工资 （病假、产假、探亲假等）
（二）应付工资的核算 1 、支付实发工资（工资结算）
借:应付职工薪酬-工资 贷：库存现金（或银行存款）
借:应付职工薪酬-非货币性福利
贷:银行存款(或其他应付款)
4、以上支付的各种非货币性福利 根据职工所在部门计入相关成本费 用:
借：生产成本—×产品 制造费用 管理费用 销售费用
贷:应付职工薪酬---非货币性福利
P193 例8-13
补充习题:乙公司为总部20名部门经 理级别以上的职工每人提供1辆小汽 车免费使用，假定每辆小汽车每月计 提折旧1000元；该公司还为其5名副 总裁以上的高级管理人员每人租赁一 套公寓免费使用，月租金为每套 8000元。要求：对上述职工薪酬业 务编制会计分录。

2.到期时必须动用流动资产、提供劳务或举 借新的流动负债作为偿债手段。
（三）流动负债的分类
1.按其应付金额是否肯定分类 （1）应付金额确定的流动负债
短期借款，应付账款，应付票据、
预收账款、应付职工薪酬、其他应付款等
（2）应付金额视经营情况而定的流动负债
应交所得税，应付股利
（3）应付金额须予估计的流动负债
法定义务和推定义务
▪ 负债预期会导致经济利益流出企业
▪ 负债是由过去的交易或事项形成的
二、负债的特征
1.导致负债的交易或事项必须已经发生 2.现时义务 3.不可避免的义务 4.能够用货币来确切计量或合理估计的
5.通常都有确切的受款人和到期日
三、负债的分类
（一）按负债的偿还期分类
1.流动负债 2.非流动负债
应计入生产成本的职工薪酬金额 =50+50×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）
=70万元
应计入制造费用的职工薪酬金额
=10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =14万元
贷：应付账款
117 000
那么发生销售折让后，应作如下会计会录
借：应交税费——应交增值税（进项税额）340
财务费用
1 660
贷：应付账款
2 000
（四）预收账款的核算
业务
借方
贷方
预收款项 销售实现 对方补付
银行存款
预收帐款
预收账款
主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
银行存款
预收帐款
例题

9
(3)11月30日，12月31日预提借款利息时 借: 财务费用 1 000
贷: 预提费用
(4)2001年1月16日还本付息时
1 000 2 500
500
借: 预提费用--应计利息
财务费用
短期借款 贷: 银行存款
00 000 103 000
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第三节
应付及预收款
一、应付票据 二、应付帐款 三、预收帐款 四、其他应付款
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例4.企业2000年9月15日购得某种规格元钢100 吨，价款300 000元，增值税额51 000元，货 款10月5日付清。材料核算采用实际成本法， 供货方实行送货制。 (1)货物验收入库时 借: 原材料 300 000 应交税金-增值税(进) 51 000 贷: 应付帐款 351 000 (2)付清款项时 借: 应付帐款 351 000 贷: 银行存款 351 000
贷：银行存款
12 000 000
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六、其他应付款 其他应付款指除了应付票据、应付帐款、 预收帐款以外的其他各种应付、暂收其他单 位或个人的款项。如应付经营租入固定资产 和包装物租金、存入保证金、应付统筹退休 金等。
例8. 企业第一车间租入设备一台，每月租金10 000元， 每季支付一次。 (1)每月计提租金时 借：制造费用 10 000 贷：其他应付款 10 000 (2)每季支付租金时 借：其他应付款 30 000 贷：银行存款 30 000
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例10. 企业2001年9月份“工资结算汇总表” (1)提取现金备发工资时 借: 现金 246 208 贷: 银行存款 246 208 (2)发放工资时 借: 应付工资 246 208 贷: 现金 246 208 (3)月末分配工资费用时 借: 生产成本--基本生产成本 113 126 --辅助生产成本 53 286 制造费用 29 574 管理费用 57 375 应付福利费 4 394 营业外支出 3 100 贷: 应付工资 260 855

贷：短期借款
应付账款是指企业因购买材料、商品 和接受劳务供应等而应付给供应单位 的款项。 1、企业购入材料等验收入库，但货款尚
未支付，应根据有关凭证（发票账单、随 货同行发票上记载的实际价款或暂估价款） 借：材料采购等
贷：应付账款
2、企业接受供应单位提供劳务而发生 的应付未付款项，根据供应单位的发 票账单 借：生产成本/管理费用等
三、主要账务处理
（一）科目设置 （二）企业发生应付职工薪酬的主要账
务处理 （三）企业发放职工薪酬的主要账务处
理
（一）科目设置
一级科目：应付职工薪酬 明细科目：可设 1. 工资 2. 职工福利 3. 社会保险费 4. 住房公积金 5. 工会经费 6. 职工教育经费 7. 非货币福利等
1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁 减建议并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳 动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有 关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减 补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。
2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应 当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款 项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬辞退 福利的确认条件。满足辞退福利确认条件，实质性辞 退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福 利，企业应当选择恰当的折现率以折现后的金额计量 应付职工薪酬。
2.非货币性职工薪酬
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的， 应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相 关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应当 根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关 资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁 住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象， 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并 确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福 利直接计入当期损益和应付职工薪酬。

一、负债的概念及特征
❖ 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
❖ 负债的特征： ❖ 1.过去形成的：由过去的交易或事项所形
成的； ❖ 2.现时义务：按照法律〔法规〕或合同
〔协议〕规定，目前承担的责任； ❖ 3.未来归还：在未来须用资产或劳务偿付。
二、负债确实认
【例10～1】华伟公司2007年3月31日从凯盛公司购 入价值10 000元的甲材料，进项税额为1 700元， 同时出具一张面值为11 700元，期限为6个月的带 息商业承兑汇票，年利率为8%，材料已验收入库。 企业作会计分录如下：
(1)3月31日购入材料
借：原材料——甲材料
10 000
应交税费——应交增值税〔进项税额〕1 700
〔三〕应付账款的核算
设置“应付账款〞账户，核算企业因采购材料 等应付未付的款项。
如果企业转销确实无法支付的应付账款,应按其 账面余额计入营业外收入。
【例10～2】华伟公司2007年3月1日从凯盛公司购入 甲商品一批，价款600 000元，增值税率17%，商 品当日验收入库；付款条件为2/10、1/30、n/60。 假定该公司于3月10日付款。企业作会计分录如下：
◆五险：医疗、养老、工伤、失业、生育保险 费
◆住房公积金
◆工会经费和职工教育经费
◆非货币性福利：如以产品作为福利发放给职
〔二〕职工薪酬的范围
1.职工的范围 ◆与企业订立正式劳动合同的所有人员〔含
全职、兼职和临时职工〕； ◆企业正式任命的人员〔如董事会、监事会
和内部审计委员会成员等〕； ◆虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、
借：应付票据——凯盛公司 11 700
财务费用

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• （二）应交增值税的会计核算 • 增值税是对境内销售货物、进口商品，或提
供加工、修理修配劳务的增值额征收的税种。
• 在实务中，区分一般纳税人和小规模纳税人 并采用不同的方法核算。
• 1.一般纳税人应交增值税的核算 • 一般纳税人适用的增值税税率为17%，企业应
当设置“应交税费—应交增值税”科目，下 设“进项税额”、“销项税额”、“进项税 额转出”、“出口退税”、“已交税金”专 栏进行明细核算。
应纳税额=单位税额×销售量
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• 2.销售应税消费品的会计核算 • 在“应交税费”科目下设置“应交消费税”
明细科目 • (1)销售应税消费品 • (2)视同销售的应税消费品 • 借：营业税金及附加 • 贷：应交税费—应交消费税
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• (3)委托加工的应税消费品 • 注意收回后直接对外销售和收回后需继续
• 借：原材料
• 贷：银行存款
• （2）小规模纳税人销售货物的会计核算• 源自：应收账款• 贷：主营业务收入
•
应交税费—应交增值税
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• （三）应交消费税的会计核算 • 1.消费税的计算方法 • 消费税的计算采取从价定率和从量定额两
种方法 (1)从价定率：
应纳税额=销售额×适用税率 (2)从量定额：
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• 一般纳税人可以使用增值税专用发票，进项税 额可以抵扣销项税额。
• （1）进项税额的会计核算 • 借：原材料 • 应交税费—应交增值税（进项税额） • 贷：银行存款 • 从2009年起，固定资产等允许抵扣进项税额 • （2）进项税额转出的会计核算 • 如进项税额不能产生销项税额，应转出，以避
• 7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资 者；
• 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等视 同销售行为应当征收增值税。