中级会计实务习题解答-第十四章--借款费用

第十四章借款费用一、本章概述（一）内容提要借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

这里所指的是''相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）o应予资本化的借款既包括专门借款也包括一般借款。

考生应知晓借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件，并掌握借款的借款利息、折价或溢价的摊销、外币借款汇兑差额和辅助费用在资本化期间的会计处理。

二、知识点精讲14.1借款费用概述（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债的实际利息=公司债的票面利息+/一折、溢价摊销2.汇兑差额3.辅助费用实际利息费用包括：银行借款利息公司债的实际利率=公司票面利息士折、溢价摊销教材这里将银行借款利息和公司票面利息统一称为借款利息o将折价和溢价的摊销单独表示。

【例14—1】某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1 000万元。

发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。

解析：其中，借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用。

但是，发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。

（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。

（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

这里所指的是“相当长时间" 是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。

【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。

【例14—2】ABC公司于20x7年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态。

会计：借款费用找答案1、多选关于借款费用，下列说法中正确的有（）。

A.在资本化期间内，外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关（江南博哥）成本C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产D.专门借款费用资本化金额为累计资产支出加权平均数乘以资本化率正确答案：B, C参考解析：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本，选项A表述错误；专门借款费用资本化金额为资本化期间内当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数，选项D表述错误。

2、单选甲公司为建造一项固定资产于2015年1月1日发行5年期公司债券。

该债券面值总额为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本。

建造工程于2015年1月1日开工，年末尚未完工。

该建造工程在2015年度发生的资产支出为：1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。

甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际年利率为5%。

闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。

假定不考虑其他因素，2015年年末该在建工程的账面余额为（）万元。

A.17408B.17378C.17840D.18260正确答案：A参考解析：该专门借款剩余银行存款分别为：1月1日16000万元（20800-4800），6月1日10000万元（16000-6000），12月1日4000万元（10000-6000）。

2015年度专门借款利息费用资本化金额=20800×5%-（16000×0.3%×5+10000×0.3%×6+4000×0.3%×1）=1040-432=608（万元），在建工程的账面余额=（4800+6000+6000）+608=17408（万元）。

第十章长期应付款、借款费用一、单项选择题1、某公司于2011年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：（1）专门借款有两笔，分别为：①2011年1月1日，借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6％，利息按年支付；②2011年7月1日，借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付。

专门借款闲置资金均存入银行，假定存款年利率为4％。

（2）工程采用出包方式，2011年支出如下：①1月1日支付工程进度款1 500万元；②7月1日支付工程进度款4 000万元。

则2011年借款费用资本化金额为（）万元。

A、190B、200C、180D、2702、2011年1月1日，A企业开工建造的一栋办公楼，工期预计为2年（假设在2011年1月1日已经符合资本化要求）。

2011年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：向某银行长期借款1 000万元，期限为2010年12 月1 日至2012年12月1日，年利率为7%，按年支付利息；按面值发行公司债券4 000万元，于2011年7月1 日发行，期限为5 年，年利率为10%，按年支付利息。

A企业无其他一般借款。

不考虑其他因素，则该企业2011年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为（）。

A、7%B、10%C、9.4%D、9%3、企业判断融资租赁的标准中，下列表述不正确的是（）。

A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁C、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁D、当在开始此次租赁前其已使用年限小于资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上（含90%）则从承租人角度或从出租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁4、A公司下列经济业务中，借款费用不应予以资本化的是（）。

2017年中级会计师考试科目典型例题：中级会计实务第十四章含答案1.有关借款费用的基本要求及原理借款费用包括借款的利息、溢折价的摊销、辅助费用、外币借款的汇兑差额。

2.资本化资产的范围：需要经过较长时间才能达到预定可使用状态或可销售状态的固定资产、存货和投资性房地产。

资本化的时点：开始资本化、暂停资本化、停止资本化。

3.借款的利息、溢折价摊销额如何资本化专门借款：满足开始资本化的三个条件后，将资本化期间的利息减去闲置资金的投资收益后的金额全部资本化。

一般借款：需要先计算累计支出加权平均数，然后乘以加权平均的资本化率，计算利息的资本化金额。

4.辅助费用如何资本化：在资本化期间发生的辅助费用全部资本化，非资本化期间发生的全部费用化。

注意：对于一般借款发生的辅助费用的处理，财政部出的准则原文和准则讲解的处理有些不一致，教材是按照准则讲解来写的，老师在基础班已经详细讲解过，考试按照教材处理。

5.外币借款的汇兑差额如何资本化：外币专门借款汇兑差额，在资本化期间全部资本化，非资本化期间全部费用化。

外币专门借款以外的借款发生的汇兑差额一律费用化。

【例题1】下列项目中，不属于借款费用的是()。

A.外币借款发生的汇兑损失B.借款过程中发生的承诺费C.发行公司债券发生的折价D.发行公司债券溢价的摊销【答疑编号21140101】【答案】C【解析】C选项，发行公司债券发生的折价是应付债券账面价值的组成内容，只有发行公司债券发生的折价摊销，才是借款费用的组成内容。

【例题2】下列借款费用中，在满足资本化条件进行资本化时，应当考虑资产支出的是()。

A.专门借款的借款利息B.专门借款的辅助费用C.外币专门借款汇兑差额D.一般借款的借款利息【答疑编号21140102】【答案】D【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

2018年中级会计实务章节试题及答案之借款费用含答案第十四章借款费用一、单项选择题1. A公司于2008年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，预计工期为1年零7个月，工程采用出包方式进行建造。

为建造该办公楼，A公司向银行专门借款2000万元。

2009年7月10日，工程按照合同要求提前全部完工。

2009年7月20日工程验收合格，7月31日办理工程竣工结算，8月11日完成全部资产移交手续，9月1日办公楼正式投入使用。

则A公司借款利息停止资本化的时点为( )。

A.2009年7月10日B.2009年7月20日C.2009年7月31日D.2009年9月1日3. 在资本化期间内，对于专门借款闲置资金产生的利息收入或投资收益应( )。

A.计入营业外收入B.计入投资收益C.冲减财务费用D.冲减借款费用资本化的金额4. A公司为建造一栋办公楼于2008年1月1日专门从银行借入4000万元款项，借款期限为3年，年利率为6%。

2008年2月1日，A公司采用出包方式委托B公司为其建造该办公楼，并于当日预付工程款1500万元，办公楼实体建造活动于当日开始。

有关建造支出均以上述借入款项支付。

该工程因发生施工安全事故于2008年3月1日中断施工，7月1日恢复正常施工;该项工程的预计工期为1年零6个月。

不考虑闲置资金收益等其他因素，该项建造工程在2008年度借款费用的资本化金额为( )万元。

A.160B.140C.52.5D.2205. 2008年1月1日，A公司取得专门借款1500万元直接用于当日开工建造的一栋办公楼，年利率为5%，当日另借入了一笔600万元的一般借款，年利率为6%。

2008年累计发生建造支出1400万元，2009年1月1日发生建造支出500万元。

A公司的有关建造支出均以上述款项支付(A公司无其他一般借款)，按季计算利息费用资本化金额。

不考虑其他因素，2009年第一季度该公司应予资本化的借款利息费用为( )万元。

中级会计职称《中级会计实务》职工薪酬及借款费用习题答案字体为白色，通过设置字体颜色可以显示答案。

1、【例·多选题】（2018年考题）下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有（）。

A.由企业负担的职工医疗保险费B.向职工发放的高温补贴C.由企业负担的职工住房公积金D.向职工发放的工资『正确答案』2、【例·多选题】（2016年考题）下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（）。

A.累积带薪缺勤B.职工教育经费C.非货币性福利D.长期残疾福利『正确答案』3、【例·计算分析题】甲公司是一家制造业企业，适用的增值税税率为13%。

甲公司共有职工560名，其中500名为直接参加生产的职工，60名为总部管理人员。

2020年4月6日，甲公司决定以其生产的产品作为节日福利发放给公司每名职工。

每台产品的售价为1万元、成本为0.8万元，已开具了增值税专用发票，假定甲公司于当日将产品发放给各职工。

应当计入生产成本的职工薪酬金额＝应当计入管理费用的职工薪酬金额＝4、【例·判断题】（2017年考题）企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照产品的账面价值确定职工薪酬的金额。

（）『正确答案』『答案解析』应按照产品的公允价值和增值税合计金额确定职工薪酬的金额。

5、【例·单选题】（2017年考题）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2017年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。

该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。

不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。

A.18B.14.04C.12D.21.06『正确答案』『答案解析』应计入应付职工薪酬的金额＝0.06×300×1.17＝21.06（万元）。

6、【例·单选题】（2015年考题）企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。

中级会计师会计实务《借款费用》章节练习题及答案含答案第十四章借款费用一、单项选择题1.借款费用准则中的专门借款是指()。

A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B.发行债券收款C.长期借款D.技术改造借款【正确答案】A【答案解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

【该题针对“借款费用的概念”知识点进行考核】2.甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。

为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。

3月15日，厂房正式动工兴建。

3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。

3月31日，计提当月专门借款利息。

甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。

A.3月5日B.3月15日C.3月16日D.3月31日【正确答案】C【该题针对“借款费用资本化期间的确定”知识点进行考核】3.A公司为建造厂房于20×3年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。

20×3年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在20×3年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。

20×3年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元(其中资本化期间内获得收益7万元)，该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额为()万元。

A.80B.13C.53D.10【正确答案】B【答案解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为20×3年7月1日，所以该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-7=13(万元)。

中级会计实务-负债及借款费用考点题库详解【单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。

A.股票发行费用B.长期借款的手续费摊销C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整摊销【答案】A【点拨】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

【多选题】下列各项中，属于符合资本化条件的资产的有（）。

A.2017年11月开工2018年6月完工的工程项目B.生产周期超过1年的存货C.建造期间为2年的固定资产D.经过相当长时间（大于1年）的购建达到预定可使用状态的投资性房地产【答案】BCD【点拨】选项A，工期未到达1年，不属于"符合资本化条件的资产"。

【单选题】2016年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。

2016年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。

因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2016年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。

2018年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。

2018年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。

不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。

A.2016年2月1日至2018年4月30日B.2016年3月5日至2018年2月28日C.2016年7月1日至2018年2月28日D.2016年7月1日至2018年4月30日【答案】C【多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。

下列各项中，属于非正常中断的有（）。

A.质量纠纷导致的中断B.安全事故导致的中断C.劳动纠纷导致的中断D.资金周转困难导致的中断【答案】ABCD【点拨】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。

例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。