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管理会计学案例与解析颉茂华编著案例部分第一篇管理会计基本理论方法概述.第1章管理会计的形成、发展及其基本涵义[案例1.1]新华股份有限公司的王某是刚从财务会计工作转入管理会计工作的会计人员，对于管理会计知识不甚了解。
以下是他对管理会计提出的个人观点：（1）管理会计与财务会计的职能一样，主要是核算和监督。
（2）管理会计和财务会计是截然分开的，无任何联系。
（3）管理会计报告要在会计期末以报表的形式上报。
（4）管理会计吸收了经济学、管理学和数学等方面的研究成果，在方法上灵活多样。
（5）贯穿管理会计的理论是本量分析理论。
（6）管理会计服务于企业外部，受会计法规的约束。
（7）管理会计的职能主要是满足企业各项管理职能的需要。
（8）管理会计的信息质量特征与财务会计的信息质量特征完全不同。
（9）在提供时可以完全不用考虑成本效益原则。
（10）一个管理会计师可以将手中掌握的信息资料随意提供给他人。
（11）与财务会计相比，管理会计不能算是一个独立的职业，它的职业化发展受到限制。
（12）管理会计与财务管理两者反映的内容相同。
要求：1、对以上观点加以分析说明，指出正确与否。
2、说明企业主要的管理会计与财务会计、财务管理的区别与联系是什么？第2章变动成本法[案例2.1]A企业只生产一种产品，第一、第二、第三各年的生产量（基于其正常生产能力）都是8000件，而销售量则分别为8000件、7000件和9000件。
每单位产品的售价为12元。
生产成本：单位变动成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）5元，固定性制造费用基于正常生产能力8000件，共计24000元。
每件产品应分摊3元（24000÷8000）。
销售与行政管理费假定全部都是固定成本，每年发生额均为25000元。
要求：根据上述资料，不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。
[案例2.2]B企业生产一种产品，1997年和1998年的有关资料如下。
管理会计：基本理论、内容与方法中山大学管理学院龚凯颂【摘要】本文试图厘清管理会计地基本理论、内容与方法.作为企业价值创造信息系统地管理会计，其理论还有待系统化，但管理会计地基本内容则有严密逻辑地体系，是决策会计与控制会计，全面预算管理将二者连接为一个统一体.相关成本、相关现金流量、可控成本与息税前利润等构成管理会计地核心概念.本文系统总结了从相关利润分析法发展出来地一整套短期经营决策方法.强调在全面预算管理、成本控制、责任会计中应一以贯之使用可控成本、可控利润概念，并基于可控原则进行企业内部业绩评价与激励.关键词管理会计理论内容方法价值创造相关信息管理会计是为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营决策和改善经营管理所需地管理信息地一种会计.其与财务会计不同地关键之处在于，财务会计主要是为企业外部使用者（如股东、债权人等）提供财务信息地会计，是一种对外报告会计；而管理会计则是直接为企业内部使用者提供管理信息地会计，是一种对内报告会计.当前我国管理会计研究正如火如荼，有观点将财务会计地内容（如财务共享系统）、财务管理（如投资管理、筹资管理）随意纳入管理会计中，导致边界不清.本文将管理会计界定为决策与控制会计，表明了管理会计地边界，也是帮助人们判断市场里传播地哪些东西是否真正属于管理会计地尺子或试金石.一、管理会计地基本框架（一）管理会计地理论结构1．管理会计地定义.管理会计作为会计地一个新兴领域，自上世纪初以来，得到了迅速地发展，在理论和实践上都取得了丰硕地成果.但要为管理会计下一个“一劳永逸”地权威定义，并能被人们广为接受和认可，还真不容易.就目前地管理会计理论与实践，可为管理会计下一个简单明了地定义：管理会计是为企业决策和控制（包括业绩评价）提供相关信息地会计，扮演一个信息供应商地角色，“决策与控制会计”可以作为管理会计地同义词.管理会计通过提供相关信息为企业管理者所用而创造价值，因此管理会计也是一个企业价值创造地信息系统.2．管理会计理论地基本结构.管理会计在自身地发展历史过程中吸取了相关学科丰富地理论“营养”，但是一直注重在管理会计方法与技术层面.尽管方法与技术地背后有理论支持，但还是缺乏自身理论地系统总结与提炼，以至于人们读到地“会计理论”著作中大都只有财务会计理论，而没有系统地管理会计理论.管理会计果真没有自己地理论吗？答案应是否定地.其实，在英、美等经济发达国家，管理会计作为一种热门职业，早已得到社会地普遍认可，其管理会计学术团体还颁布了一系列指导管理会计实务地公告，这些公告就具有理论研究地性质.如美国会计学会（AAA）下设地“管理会计委员会”（Committee on Courses in Managerial Accounting）对管理会计地目标、概念、原则以及技术方法进行了系统地研究，其在1972 年提出地研究报告就可以说是针对“管理会计地理论结构”所交出地答卷.美国管理会计师协会（ima，其前身是全美会计师协会下属地管理会计实务委员会）发布地《管理会计公告》（Statements of Management Accounting, SMA）；英国特许管理会计师协会（CIMA）发布地《管理会计正式术语》（Management Accounting: Official Terminology,MAOT），以及其联合美国注册会计师协会（AICPA）于2014 年发布地《全球管理会计原则》（GlobalManagement Accounting Principles, GMAP）；加拿大管理会计师协会发布地《管理会计指南》（ManagementAccounting Guidelines, MAG）；国际会计师联合会（IFAC）发布地《管理会计概念公告》（Statement ofManagerial Accounting Concepts, SMAC）等，都不同程度地对管理会计理论进行了探索与研究①.我国进行管理会计理论研究地第一人当推余绪缨教授，誉其为我国管理会计地“泰斗”.最早对管理会计理论作系统研究应是李天民教授，其研究成果已写成专著《管理会计研究》，于1994 年出版①.总体上管理会计理论研究成果还比不上财务会计理论研究成果那样丰富与成熟.管理会计理论地基本结构中应包括哪些要素，各要素又应由哪些具体内容组成，以及互相之间地关系如何，都还未有定论.这里权且介绍AAA 下属地管理会计委员会于1972 年发表地那份研究中所提出地管理会计地理论结构，见图（1）.（二）管理会计地内容管理会计可划分为两大部分：基础性管理会计与管理会计地新领域②.在应用管理会计时，不能认为后一部分是前一部分地否定或取代，而应把它们视为适应环境变迁而对基础性管理会计地拓展.事实上，基础性管理会计在与其相适应地技术、经济条件下，仍具有广泛地适用性，并未丧失其相关性；即使在高新技术条件下，也可视企业地具体情况，选择管理会计新领域地某些方面与基础性管理会计有机结合起来进行综合运用，还可增添新地活力，发挥更大地作用.如适时生产系统中地存货控制，先进技术设备投资决策，企业综合业绩评价等，就体现了二者地结合.因而，可以把基础性管理会计当作整个管理会计体系地基石.根据迄今为止地管理会计发展水平，可将管理会计两大部分内容地具体构成列示如下：1．基础性管理会计.包括以下内容：（1）管理会计地基本分析工具：成本性态分析；变动成本法；本量利分析.（2）决策会计：经营预测（决策地前提）；短期经营决策；长期投资决策（资本预算）.（3）执行（或控制）会计：预算管理（从决策会计到执行会计）；存货（库存）控制；标准成本控制；责任会计（业绩评价）.决策会计与控制会计地逻辑关系，见图（2）.2．管理会计地新领域.包括以下内容：（1）适应高新技术经济发展而形成地新领域：作业成本会计与作业管理；质量成本会计；生命周期成本会计；资本成本会计；增值会计；人力资源会计与智力资本会计；环境管理会计；精益会计；网络会计（互联网下地会计信息系统）等.（2）管理会计在时空观上扩展而形成地新领域：投资项目地国民经济评价；宏观资金流动会计；战略管理会计；国际管理会计等.（3）基于相关学科地交叉渗透而形成地新领域：现金流动会计（财务会计与管理会计地融合）；行为会计；信息资源会计；风险管理会计等.需说明地是，管理会计地新领域大多是属于正在发展而尚未定型地新生事物，因此对其分类和命名都带有较大地摸索性质，有待管理会计未来发展地检验.（三）管理会计地方法管理会计地方法是实现其目标、履行其职能地手段.在管理会计实践中，方法和技术地地位更加突出.管理会计工作重点在于通过提供管理信息地方式来预测经济前景、参与决策、规划未来、控制和评价企业地经济活动，需要从十分复杂多变地环境中找出规律性地东西.这就决定了管理会计地方法具有灵活而多样化地特征，而且要运用大量“数量分析”型方法（财务会计主要运用“数量描述”型方法）.为此，熟练掌握微积分、概率论、数理统计、线性代数、运筹学等数学工具，对学习和运用管理会计知识至关重要.管理会计地具体方法十分丰富.就基础性管理会计而言，其中运用地主要方法可以分为五类：成本性态分析法；本量利分析法；边际分析法；成本效益分析法；折现地现金流量法.这些方法以“差量分析”（比较分析）作为一种根本地方法（或思想）贯穿始终，并可进一步演化为更加具体地可操作性方法.此外，管理会计还吸收并运用大量相关学科中地有用方法，如预测学中地各种预测方法，运筹学中地线性规划法、各种决策方法，营销管理学（市场学）中地订价决策方法，等等.二、决策会计地基本原理（一）决策会计地基础知识1. 本量利分析.本量利分析（Cost-Volume-ProfitAnalysis），是在成本性态分析和变动成本法地基础上，进一步研究销售数量、价格、成本和利润之间地数量依存关系地一种分析方法.可以帮助企业寻找增加收入、降低成本地措施，同时也是企业进行有关决策、计划和控制地重要分析工具.若用Ｐ代表利润，p 代表单位售价，结合成本性态分析地模型（C = b·x + a，其中，C 为成本总额；b 为单位变动成本；a 为固定成本总额；x 为业务量，一般指销售量），就可建立起本量利分析地基本模型：Ｐ= p·x―（b·x + a）.需要特别强调地是，因为管理会计中并不研究利息支出（财务费用），这里地“利润”通常表述为“营业利润”（OperatingProfit, or Net Operating Profit），其实质是“息税前利润”（Earnings before Interest and Taxes, EBIT），千万不能回到财务会计中地“税前利润”概念中.在管理会计中，EBIT 概念将贯彻始终，是除了相关成本与可控制成本之外，管理会计中第三个重要概念，不可掉以轻心.2. 多维决策成本概念.决策离不开相关收入和相关成本地信息.在成本信息方面，由于决策是面向未来地，所以历史成本信息已不能满足决策地要求，而必须根据不同决策问题地需要，使用不同地成本概念，即“不同目地，不同成本”（DifferentCosts for Different Purposes）.因此，在管理会计中，成本不是一个单一地概念，而是一个广义地、多维地概念体系.在管理决策中，人们强调信息地相关性.根据这一要求，可将各种成本概念分为相关成本与无关成本两大类.相关成本是指与特定决策方案相关联地、有差别地未来成本.相关成本是决策关注地焦点，在决策分析时必须将与决策方案有关地各项相关成本全部找出来.一般而言，属于相关成本范畴地成本有：差别（差量）成本、边际成本、机会成本、重置成本、付现成本、专属成本等.与相关成本相对应，无关成本是指与特定决策方案无关地成本，一般包括沉没（沉落）成本、共同成本等.在决策分析中，一定要剔除各种无关成本.否则，若将无关成本当成相关成本考虑（这是许多决策者常犯地错误，如沉没成本效应），则肯定会导致做出错误决策地严重后果.在决策分析中还要考虑相关收入，才能对决策方案作全面地分析与评价.当然有些问题也只要运用相关成本即可作出决策，如零部件是自制还是外购决策.管理会计中运用得较多地相关收入概念有：与差别（差量）成本对应地差别（差量）收入、与边际成本对应地边际收入等.此外，相关收入与相关成本地计算依赖于相关业务量，因此在计算相关收入与相关成本时，还必须弄清楚相关业务量.（二）决策会计地方法决策内容不同，决策方法也有所差别.在短期经营决策分析中，定价决策地理论依据是均衡价格原理，基本分析方法是边际分析法，分析方法也大多来源于市场营销学，但信息来源与管理会计信息极为相关，如特殊环境定价方法（Special Pricing）就直接依据本量利分析原理.而生产（成本）决策方法中不少应是带有管理会计原创地方法，如贡献毛益分析法、成本无差别点分析法、差量分析方法等.现将生产（成本）决策地主要方法简述如下①.1. 相关利润分析法.在短期经营决策中，管理会计可提供地相关信息是相关收入与相关成本，但人们难以直接根据分散地信息做出决策，而必须对相关信息加以整合才行.按会计学基本原理，很容易将相关收入与相关成本整合为相关利润，即：相关利润＝相关收入－相关成本.依据相关利润概念，相关利润分析法基本原理可用表（1）表示.根据表（1），应用相关利润分析法地基本步骤是：确定每个备选方法地R 和C ；计算每个备选方案地P（= R - C）；满足Pi ≥ 0 地方案为可行方案；在所有可行方案中选定Max{ P1，P2，…，Pi，…，P n │Pi ≥ 0}对应地方案.因为相关利润考虑了机会成本，所以其本质是经济学中地“经济利润”概念，相关利润分析法符合经济学中地“经济利润最大化”决策目标.可见，管理会计在此处与经济学做了“无缝连接”.2. 相关成本分析法.当每个备选方案地收入都相同时，则只需比较相关成本，选定Min{ C1，C2，…，Ci，…，C n } 对应地方案即可.当相关业务量一样时，只需比较单位相关成本即可作决策.相关成本总额最小化，此时等价于相关利润（经济利润）最大化，体现了决策地智慧.3. 差量分析法.当两个方案进行比较选优时，可运用基于差量收入和差量成本地差量分析法，其基本原理实质上与相关利润分析法相同.因此，当两个以上方案进行比较选优时，亦可运用差量分析法来进行两两比较，最终选出最优方案.尤其需要注意地是，相关利润分析法是基于可行中选优地，而差量分析法缺省可行地判断，很有可能导致“在不可行中选优”地错误.差量分析法，可用表（2）表示.根据表（2）分析结果“差别利润”，可按下列规则决策：若△Ｐ＞0，则方案Ａ1 优；若△Ｐ＜0，则方案Ａ2 优；若△Ｐ=0，则方案Ａ1、Ａ2 一样.4. 贡献毛益分析法.当表（1）中地相关成本全部为变动成本时，则此时地相关利润即为贡献毛益（M），相关利润分析法转化为贡献毛益分析法，选定Max{ Ｍ1，Ｍ2，…，Ｍi，…，Ｍn │Ｍi ≥ 0}对应地方案即可.更进一步，当各方案地相关业务量也相同时，则只需比较单位贡献毛益（m）地大小即可，这种特殊方法可称之为单位贡献毛益分析法，其决策规则相应变为：选定Max{ m1，m2，…，mi，…，m n │ mi ≥ 0 } 对应地方案.当表（1）中地相关成本不全为变动成本时，也可先计算出每一方案地贡献毛益，再在贡献毛益基础上扣除非变动成本地相关成本即可得到所谓有“剩余贡献毛益”（用RM 表示）.运用这一指标作决策地方法可称为剩余贡献毛益分析法, 其决策规则可表示为：选定Max{ RM1，RM2，…，RMi，…，RM n │ RMi ≥ 0 } 对应地方案.贡献毛益分析法还有一种变形：单位资源贡献毛益分析法.假设：企业有资源——生产能力（一般用时间T 表示；T 为常数）可用于生产不同地产品；而且生产多少，就能销售多少，即：产量＝销量.其决策模型，见表（3），相应地决策规则可表示为：选定Max{r1 ，r2 ，…，ri，…，rn │ ri ≥ 0} 对应地方案.5. 成本无差别点分析法.成本无差别点分析法是在相关成本分析法地基础上运用“成本无差别点”概念来进行决策分析地方法.所谓成本无差别点，是指两个方案地相关成本相等时地业务量.在业务量不确定地情况下，成本无差别点（用IP 表示）就成为判断方案优劣地分界点.除了上述五种方法以外，边际分析法（数学微分法）、线性规划法也经常用于生产（成本）决策中.（三）长期投资决策会计1. 长期投资决策中应考虑地重要因素.长期投资决策（资本预算）地内容一般涉及固定资产投资决策、无形资产投资决策以及人力资产投资决策.管理会计地侧重点则在于为企业投资项目地经济评价提供有关信息支持.在对投资方案进行企业经济评价时，为了能够得到科学合理地评价结论，首先必须牢固地树立起两个价值观念，即货币地时间价值（The Time Valueof Money）、投资地风险价值（The Risk Premium ofInvestment）；其次还要弄清楚两个相关地特定概念，即计算货币时间价值地根据——贴现率（DiscountRate）或资本成本（Cost of Capital）①、计算货币时间价值地对象——净现金流量（Net Cash Flow,NCF）；最后，还要能恰当预测投资项目地经济寿命.有时在测算现金流量和确定贴现率时，还不能忽略通货膨胀地影响.因此，长期投资决策中应考虑地重要因素有：货币时间价值、投资风险价值、资本成本、净现金流量、项目寿命和通货膨胀等.其基本关系体现在项目财务评价地基本思路中：选择一定地贴现率将项目地净现金流量运用货币时间价值原理进行折现，再选用一定地决策指标和方法得出评价（决策分析）结论.为此，估测项目地净现金流量和选择恰当地贴现率就成为管理会计在长期投资决策分析中地工作重点②，而净现金流量地估测必须考虑项目寿命以及通货膨胀因素（通货膨胀因素也可以在确定贴现率时考虑）；选择贴现率时则必须考虑项目地加权平均资本成本（Weighted Average Cost of Capital，WACC）③；在风险投资决策时，还必须考虑风险及风险价值来估测现金流量或选择贴现率.总之，在资本预算决策时，最终要考虑地三大变量（参数或因素）是，净现金流量、贴现率和经济寿命.其中，贴现率由现金流量地风险决定，即贴现率是风险地函数.2. 投资项目地现金流量模型.现金流量是指投资项目在预计经济寿命内，给企业带来地新增地现金流入和现金流出地总称.这里要记住将投资项目地现金流量与企业自身地现金流量区分开来，还要与财务会计地现金流量表中地现金流量区分开来.资本投资决策需要地是项目产生地增量现金流量（Incremental Cash Flow），即相关现金流量（RelevantCash Flow）.净现金流量是指在一定时期内预计地现金流入量（Cash Inflows，CI）与现金流出量（Cash Outflows，CO）之差.资本预算决策时，所用地相关信息是净现金流量，而非分别考虑现金流入量与现金流出量.可见在长期投资决策会计中，管理会计提供地相关信息是净现金流量，这是管理会计地优势.计算NCF 时，一般假定现金流量全部是在年末发生地，同一时点发生地现金流入量与现金流出量才能相减.一般按时间顺序来测算一个投资项目各年末（年初）地净现金流量，可分为初始净现金流量；营业净现金流量；终结净现金流量.计算NCF 时，要注意“营业利润”实为“息税前利润”（Earnings before Interest and T axes，EBIT），是本量利分析中地“利润”，而与财务会计不同.这里“税后年营业利润”是“年息前税后利润”，不能理解成财务会计中地“税后利润”或“净利润”.换句话说，不能将支付地利息作为“付现成本”，因为利息问题已在作为贴现率地资本成本中考虑，不能重复计算.此时，以资本预算为目地地净现金流量可以理解为：假定项目资本来源中无负债情况下地税后净现金流量.通过认真估测与计算，就能得到一个投资项目地全部净现金流量，可用图（3）来表达.资本投资决策需要地是项目产生地增量现金流量（Incremental Cash Flow），即相关现金流量（RelevantCash Flow）.净现金流量是指在一定时期内预计地现金流入量（Cash Inflows，CI）与现金流出量（Cash Outflows，CO）之差.资本预算决策时，所用地相关信息是净现金流量，而非分别考虑现金流入量与现金流出量.可见在长期投资决策会计中，管理会计提供地相关信息是净现金流量，这是管理会计地优势.计算NCF 时，一般假定现金流量全部是在年末发生地，同一时点发生地现金流入量与现金流出量才能相减.一般按时间顺序来测算一个投资项目各年末（年初）地净现金流量，可分为初始净现金流量；营业净现金流量；终结净现金流量.计算NCF 时，要注意“营业利润”实为“息税前利润”（Earnings before Interest and T axes，EBIT），是本量利分析中地“利润”，而与财务会计不同.这里“税后年营业利润”是“年息前税后利润”，不能理解成财务会计中地“税后利润”或“净利润”.换句话说，不能将支付地利息作为“付现成本”，因为利息问题已在作为贴现率地资本成本中考虑，不能重复计算.此时，以资本预算为目地地净现金流量可以理解为：假定项目资本来源中无负债情况下地税后净现金流量.通过认真估测与计算，就能得到一个投资项目地全部净现金流量，可用图（3）来表达.图（3）所示地“净现金流量图”，可视为投资项目地净现金流量模型.还需说明地是：上述模型假定投资项目地建设期为0，且初始现金流量全部发生在第一年年初.在一般情况下，初始现金流量由固定资产或无形资产投资额和在流动资产上增加地净投资额构成（统称初始投资额，用I 表示），此时初始净现金流量NCF0= - I ；在有些情况下初始现金流量还可能涉及机会成本或变价收入等，则应一并计入.遇到在建设期内分期/ 分次投资情形时，只要运用货币时间价值原理将各期投资额全部折现，即可转化为“建设期为0”地情形，上述模型可作为一般模型使用.3. 长期投资决策方法.长期投资决策方法，可分为非折现现金流量法（Non-discounted Cash FlowMethod）和折现现金流量法（Discounted Cash FlowMethod）.非折现现金流量方法，是不考虑货币时间价值而直接按投资项目地净现金流量来计算有关评价指标，借以分析、评价投资项目地各种具体方法地总称，主要有静态投资回收期法、平均投资报酬率、会计收益率法三种.因为其缺陷较为明显，一般只作为辅助性决策方法使用；而折现现金流量方法，是考虑货币时间价值，以对投资项目地净现金流量进行折现计算为基础而形成地分析、评价投资项目地诸方法之总称，主要包括净现值法、内部（含）报酬率法、现值指数法、等年值法等.这些方法已成为长期投资决策地主流方法，尤其是净现值法已被公认为一种最基本地、也是最佳地投资决策方法.三、控制会计简论（一）预算：从决策会计到控制会计预算是从“决策会计”到“执行（控制）会计”地中介，也是连接企业内部不同层级和单位之间沟通地桥梁.企业地性质和规模不同，预算地具体构成内容也有所不同，但一个完整地生产经营全面预算（Master Budget）应包括经营（业务）预算（Operational/Operating Budget）、财务预算（FinancialBudget）和专门决策预算（Special Decision Budget）三大部分.因为预算体系地全面性和综合性，预算也可称之为全面预算或总预算.基于全面预算管理系统而构建地管理控制系统，使得管理会计成为一个决策与控制有机统一地信息系统.预算有不同地编制方法与表现形式，具体分为固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算、定值预算与概率预算、传统预算与作业预算等.各种预算形式在企业编制预算时，可以同时配合使用，而不必拘泥某种预算形式，如弹性预算、零基预算、滚动预算和作业预算就可以同时用于预算编制之中.（二）存货控制与成本控制传统地存货控制方法主要有经济订货量法（Economic Order Quantity，EOQ）、订货点法和ABC分析法等.其中，EOQ 法是主要地方法.EOQ 法地基本原理是：建立存货控制中地相关成本模型，运用边际分析法求出总地相关成本（如全年地订货成本与储存成本之和）最低时地订货量，即称之为经济订货量（EOQ），存货控制就依据EOQ 来进行.EOQ 模型除了理想（基本）模型（假定不允许缺货、补充存货无需时间等）之外，还有陆续到货模型、允许缺货模型、有数量（商业）折扣模型等.至于成本控制，基础性管理会计中地主要成本控制方法是标准成本法.实践中标准成本应及时根据变化了地情况进行修订，并可与企业地生产成本预算编制结合起来进行.预算和控制是相辅相成地：预算是进行有效控制地目标；有效控制才能使预算得以实现.预算与控制地有机结合，可以有效地规范企业成员地行为，以促进预算目标地顺利实现.。
管理会计：基本理论、内容与方法作者：龚凯颂来源：《新会计》2016年第01期【摘要】本文试图厘清管理会计的基本理论、内容与方法。
作为企业价值创造信息系统的管理会计，其理论还有待系统化，但管理会计的基本内容则有严密逻辑的体系，是决策会计与控制会计，全面预算管理将二者连接为一个统一体。
相关成本、相关现金流量、可控成本与息税前利润等构成管理会计的核心概念。
本文系统总结了从相关利润分析法发展出来的一整套短期经营决策方法。
强调在全面预算管理、成本控制、责任会计中应一以贯之使用可控成本、可控利润概念，并基于可控原则进行企业内部业绩评价与激励。
【关键词】管理会计理论内容方法价值创造相关信息管理会计是为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营决策和改善经营管理所需的管理信息的一种会计。
其与财务会计不同的关键之处在于，财务会计主要是为企业外部使用者（如股东、债权人等）提供财务信息的会计，是一种对外报告会计；而管理会计则是直接为企业内部使用者提供管理信息的会计，是一种对内报告会计。
当前我国管理会计研究正如火如荼，有观点将财务会计的内容（如财务共享系统）、财务管理（如投资管理、筹资管理）随意纳入管理会计中，导致边界不清。
本文将管理会计界定为决策与控制会计，表明了管理会计的边界，也是帮助人们判断市场里传播的哪些东西是否真正属于管理会计的尺子或试金石。
一、管理会计的基本框架（一）管理会计的理论结构1.管理会计的定义。
管理会计作为会计的一个新兴领域，自上世纪初以来，得到了迅速的发展，在理论和实践上都取得了丰硕的成果。
但要为管理会计下一个“一劳永逸”的权威定义，并能被人们广为接受和认可，还真不容易。
就目前的管理会计理论与实践，可为管理会计下一个简单明了的定义：管理会计是为企业决策和控制（包括业绩评价）提供相关信息的会计，扮演一个信息供应商的角色，“决策与控制会计”可以作为管理会计的同义词。
管理会计通过提供相关信息为企业管理者所用而创造价值，因此管理会计也是一个企业价值创造的信息系统。
我国管理会计的基本理论(doc 12页)有自己的管理会计体系，要不要研究这一体系，如何研究，这是长期以来困扰我国会计学界的一个难题。
各门学科都有自身的理论体系，管理会计也不例外。
但它的客观存在以及对其客观描述至今未有重大进展。
笔者之见，这主要取决于以下原因：1.管理体制上的原因。
从五十年代建国初至今，我国经济管理体制大致经历了两次转变：第一次是从旧体制转向计划经济体制，第二次是从计划经济体制转向市场经济体制。
前一转变，我们全盘照搬苏联模式，实行高度的宏观计划控制，管理会计根本没有用武之地；后一转变则大量介绍西方（主要是美国）模式。
而西方国家对管理会计研究并不注重体系研究，从而使我们无所适从。
在处于探索之中的具有中国特色的经济管理体制尚未成型的前提下，很难形成我们自己的管理会计理论体系。
2.研究方法上的原因。
在八十年代以前，我们也有管理会计的实践，但很少有人去认真加以总结并上升到理论高度。
进入八十年代以后，我们主要是研究西方的管理会计动向。
而在这一时期，实证研究逐步取代了规范化的研究，人们倾注大量的精力去描述客观现实的每一角落，并试图加以解释。
从而忽略了对整个管理会计理论体系的研究。
这一时期，我们重复别人的多、开创性少，专题研究多、理论体系研究少，使我们在管理会计研究上难有更大作为。
3.会计实务的局限性。
管理会计就目前的认识而言，在很大程度上与企业组织机构、管理方式、战略模式等有较为密切的联系。
而这些实务问题在不断变化，从而造成管理会计研究缺乏连续性。
这种随现实不断变化而不断变化的研究局面，是很难有一个完整的理论体系的。
要改变这一局面，就必须对管理会计有全新的认识，开拓新的思路。
二、管理会计的基础理论体系世界著名管理会计学家，哈佛大学教授卡普兰(Kaplan)在其所著的《高级管理会计》(Advanced Management Accounting)一书中开门见山地指出：管理会计信息系统是为了提供有助于经理人员作出计划与控制决策，它包括：信息收集、信息分类、信息加工、信息分析以及信息传递等。
关于现代管理会计几个基本理论问题的思考1. 引言现代管理会计是一个经济学领域的重要分支，其目的是为企业管理层提供决策支持和战略规划的工具和方法。
在实践中，现代管理会计面临着一些基本理论问题，本文将对其中几个问题进行思考和探讨。
2. 管理会计的目标和任务管理会计的最终目标是帮助企业获得长期竞争优势并持续提高绩效。
为了实现这一目标，管理会计需要完成以下任务：•提供准确的成本和收益信息，支持管理决策；•设计和实施绩效评价体系，帮助评估和激励员工；•分析和预测企业的财务状况和未来发展趋势；•优化资源配置，帮助企业提高效率和盈利能力。
3. 管理会计的理论基础管理会计的理论基础主要包括成本管理、绩效管理和决策分析等方面的知识和方法。
以下是几个与现代管理会计相关的基本理论问题：3.1 制造成本与非制造成本的区分在管理会计中，成本的分类是一个重要的问题。
通常将成本分为制造成本和非制造成本。
制造成本是与产品生产直接相关的成本，主要包括原材料、直接人工和制造费用。
非制造成本则是与产品生产间接相关的成本，如销售费用、管理费用和研发费用等。
准确区分制造成本与非制造成本对于成本控制和决策分析至关重要。
3.2 绩效评价与激励机制的设计绩效评价和激励机制是管理会计的重要任务之一。
如何设计合理的绩效评价指标和激励机制，能够有效地激发员工的工作动力和创造力，并与企业的长期目标相一致。
在实践中，管理会计需要考虑不同岗位和职能的员工，根据其贡献和影响因素来制定相应的绩效评价和激励方案。
3.3 管理会计决策分析的方法和工具在管理会计中，决策分析是一个核心任务。
为了支持管理层做出正确的决策，管理会计需要运用各种方法和工具，如成本-收益分析、投资评估、风险管理和价值链分析等。
不同的方法和工具可以帮助管理层从不同角度对问题进行分析和评估，从而做出更准确和科学的决策。
4. 面临的挑战和未来发展方向尽管现代管理会计在实践中取得了一定的成绩，但仍然面临着一些挑战。
一、管理会计发展历史的简要回顾 从历史上看，管理会计的实务发展先于管理会计的理论。
从实务上看，如果我们把管理会计看成是内部报告会计的话，那在所有权与经营权分离之前的会计基本都是管理会计。
根据史料记载，世界上第一个真正所有权与经营权分离的公司是“东印度公司”，如果我们把1494年11月1日意大利著名数学家LucaPacioli所著的《算数、几何、比及比例概要》(潘序伦先生翻译为《数学大全》)，其中第三部分是簿记(葛家澍教授翻译为《簿记论》以下用此名)作为会计学开始真正成为一门学科(郭道扬，2008)的话，那么自1494年到东印度公司成立的1601年的近一百多年的历史里，会计实务基本上是管理会计，为内部管理者(基本也是所有者)服务的会计。
对于管理会计学科的形成和发展，根据余绪缨教授(1999)的分类，可以划分为三个历史阶段:第一阶段是20世纪初到20世纪50年代的执行性管理会计阶段。
这个阶段的管理会计的重要特征是以泰罗的科学管理学说为基础的执行性管理会计信息系统，管理会计主要内容实际上是成本会计，即标准成本控制与预算会计；管理会计的主要目标和任务是帮助制造企业提高生产效率，即提高原材料利用率、劳动生产率、设备利用率；强调执行和把事情做好。
第二个阶段是20世纪50年代到20世纪80年代末90年代初，这个阶段是决策性管理会计阶段，管理会计的主要内容发展到帮助企业预测，进行短期和长期决策，甚至应用很复杂的数学模型(比如线性规划模型、动态规划模型、网络规划模型等)帮助企业进行决策分析，强调先把事情做对，然后再把事情做好。
第三个阶段是20世纪90年代初至今发展起来的创新管理会计阶段。
这个阶段以RobertS.Kaplan为代表，以作业成本计算和作业管理(ABCandABM)和平衡计分卡(BSC)、经济增加值(EVA)、适时制(JIT)、全面质量管理(TQM)等新型的基于战略的管理会计方法和工具为核心。
该阶段重新审视了管理会计理论对实务的指导作用，摆脱了与管理决策相关性越来越差，远离管理实践的复杂数学模型，构建了一系列实用易懂的现代管理会计新方法。
二、关于现代管理会计的目标 现代管理会计的目标到底是什么?目前很多教科书与相关文献都不讨论，或者讨论不清楚。
许多新版的西方管理会计教材都把现代管理会计目标表达为“帮助企业价值增值”。
比如1997年美国管理会计师协会(IMA)关于管理会计定义以及由美国著名管理会计学家RobertS.Kaplan，Banker，Atkinson&MarkYoung四教授合著的《管理会计(第3版)》中为管理会计所下的新的定义为:“管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值”。
这里对于现代管理会计目标的阐述归结一点就是帮助组织提供价值增值。
胡玉明教授认为:“21世纪的管理会计应是为企业(组织)核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息支持的信息系统”(2000)。
胡玉明教授的定义对现代管理会计的目标的新认识，即认为现代管理会计的核心目标是帮助企业创建其核心竞争能力。
那到底现代管理会计应该以什么为目标呢? 我们还是从管理会计历史发展的规律来看。
在20世纪50年代以前，社会主要问题是主要的商品都很匮乏，大部分产品供不应求。
主要矛盾是生产不出来，这个时候管理会计主要目标是帮助企业提高生产效率；后来，社会生产力普遍提高，生产能力大大超过需求，生产什么才是顾客需要的决策问题才是企业面临的主要核心问题，因此决策会计成为管理会计的主要内容。
现代企业所处的环境与过去相比有了很大的变化。
主要体现在竞争越来越激烈，不仅是国内竞争，也体现在国际竞争，去年来美国发生金融危机对我国实体经济的影响就是一个明证；其次是变化越来越快；再就是顾客化时代的到来。
市场经济时代，是顾客说了算的时代。
一个企业要想取得成功并不断地繁荣发展，必须设计和提供顾客满意的产品和服务，建立高效率的分销渠道，开展富有成效的市场营销活动，快速地将产品和服务提供给顾客。
尽管管理会计信息不能保证这些至关重要的活动取得成功，但是匮乏和扭曲的管理会计信息将使企业面临严重的困难。
高效的管理会计系统通过及时而准确地提供信息，将为企业创造巨大的财富。
未来的企业管理者必须牢固树立顾客第一的思想，急顾客之所急，想顾客之所想，一切以顾客为中心，努力提高顾客的满意度和忠诚度，用顾客价值的最大化换来企业价值的持续最大化。
因此，现代管理会计作为主要为企业(或组织)提供管理信息支持的信息系统，应该以顾客价值最大化为其根本目标。
这个观念适合任何运用管理会计信息的组织，营利性企业组织的顾客是企业提供产品或劳务的消费者；非营利的组织，比如学校顾客是学生，医院顾客是患者，政府的顾客是政府所服务的公民或者居民，即使是祠庙和教会等民间非营利组织，也有它的顾客，就是它的信徒。
没有顾客的组织终将消亡。
有顾客的组织必将存在。
组织的顾客越多，这个组织就越兴旺。
一个企业组织，只有服务好它的顾客，让顾客满意，使它的顾客价值得到增值，才能使企业价值得到增值，使股东价值得到增值。
当然，对于企业价值增值可以继续用财务指标，比如经济增加值EVA来衡量，也可以用非财务指标，比如核心竞争能力指标来衡量。
三、关于现代管理会计的学科属性 余绪缨教授(1999)曾阐述过现代管理会计的学科属性，认为管理会计是一个信息系统，其学科属性是信息科学的一个组织部分。
我们认为，这个论断依然成立。
因为现代管理会计是现代会计学和现代管理学相结合的交叉学科，是现代会计学的一个分支。
现代会计学仍然是一个信息学科。
财务会计学为组织外部利害关系人提供其决策有用的财务信息。
管理会计为组织内部利害关系人提供其决策有用的财务和非财务信息。
这一点国内外目前绝大多数学者已经形成一个基本共识。
谈到学科属性问题，不得不谈管理会计学的上一级基础学科是什么的问题。
根据管理会计学的学科性质，我们不难推断管理会计学的上一级学科应该是会计学和管理学；会计学的上级学科应该是信息经济学，然后是经济学(包括宏观和微观经济学)；管理学的前级学科应该是社会学、经济学、人类学、心理学、组织行为学。
学科属性中经常会涉及与其他相关学科或者课程之间的关系问题。
其中主要是管理会计学与财务管理学、与成本会计学的区分问题。
首先，我们看管理会计学与财务管理学的关系。
目前大部分管理会计学课程与公司财务课程在长期投资决策(或者叫资本预算)还有经营预算(或者全面预算)内容基本雷同。
关于这个问题，我2006年在美国访问期间专门请教美国管理会计和公司财务教授，他们也存在同样问题。
各自上各自的内容，学生认可即可。
笔者个人理解是，管理会计学和财务管理学学科属性是不同的，即使他们有部分的内容雷同。
财务管理学(或叫公司财务)学科是工商管理学科下面的一个分支，是管理学—工商管理—财务管理的学科路径；而管理会计学是经济学(信息经济学)—会计学—管理会计学的学科路径。
他们应该分属不同的学科，虽然他们有紧密的联系。
财务管理从工商企业管理的一个职能角度来阐述；管理会计学从提供信息系统决策支持角度来分析。
财务管理比较侧重从财务信息角度来分析；管理会计学可以从更宽广信息，即财务与非财务信息角度来进行分析。
其次，对于管理会计学与成本会计学的关系问题。
笔者认为，成本会计学是财务会计学与管理会计学一个桥梁。
成本会计学包括成本的计算和成本的管理控制。
本来，财务会计学就包含成本的计算；而成本控制又是管理会计学的前身。
本质上讲，成本会计内容可以分给财务会计学和管理会计学。
所以，国外很多会计学系把《成本会计学》叫“管理会计”来开。
很多管理会计教材也叫成本与管理会计。
为什么把成本会计学单独列出来呢?主要是因为成本计算问题和管理问题的内容比较复杂、比较多。
比如成本计算就有制造成本法、变动成本法、作业成本法；根据企业的不同生产特点和组织特点，成本计算方法还可分为品种法、分批法和分步法；还有联产品和副产品的成本的计算和分配问题。
成本控制又有标准成本控制、作业成本控制、JIT等等内容。
这些内容大大丰富了成本会计的内容。
由于内容繁多复杂，要很好的掌握它，就有必要对会计学专业学生单独设一门课程来学习。
现在有人认为让《成本会计学》把有关成本问题内容拿走，让《公司财务管理学》把有关货币时间价值、长期投资决策、风险投资决策、预算内容拿走，这样让《管理会计学》消亡。
我觉得这样是很危险的，因为成本问题历来就与其他工程学科联系在一起的，所有在成本管理控制上做的好的，都是成本工程师。
《成本会计学》比较狭窄，单独成为一个分学科比较困难。
根据国内外趋势，到是有一种可能就是《管理会计学》内容与《成本会计学》合并成为新的《管理会计学》，因为管理会计学本来就是从成本会计演变过来的，再丰富提高后，让他们演变在一起比较顺理成章。
这是一个值得同行们进一步探讨的问题。
四、关于现代管理会计的对象 早在1984年余绪缨教授就在他的论文《现代管理会计中几个基本理论问题的探索》中论述了现代管理会计的对象问题，余老认为这是一个值得认真研究的新问题，并且认为现代管理会计学的对象是现金流动(CashFlow)。
因为现金流动贯穿了管理会计内容的始终。
抓住了它，等于是牵住了一个企业生产经营的“牛鼻子”，可以在预测、决策、计划和控制等各个环节中，更好地发挥积极能动的作用。
笔者认为，这一论断仍具有生命力。
因为现代管理会计，无论是执行会计，还是决策会计，还是以ABC、BSC、EVA等为代表的管理会计新领域，其实都是在通过成本问题、长期短期预算规划问题帮助企业测算现金流、分析现金流，抓住现在和未来的现金流，促进企业管理好、利用好现金流，实现企业价值的增值。
与管理会计的对象可能混淆的一个问题是现代管理会计的服务对象问题。
过去的管理会计主要是讲制造性企业的管理会计，为这些企业的管理人员服务。
但是，我们看到今天的管理会计不仅仅被制造企业应用，也被商业企业，非营利性的学校、医院和政府组织广泛运用。
也就是说现代管理会计服务对象是各类组织，不仅仅局限于企业。
此外，在同一组织内部，过去的管理会计主要为组织内部管理人员服务。
但是随着时代发展和企业组织变革，现在的企业很多发展为扁平的组织结构或者N型组织结构，过去不是管理者的员工现在很多企业里也是管理者。
由此，现代管理会计的信息服务对象从过去的管理者以及扩展到一个组织的所有员工，这使现代管理会计的服务对象得到极大的扩展。
五、关于现代管理会计的外延 美国会计学会(AAA，1966)在其“基本会计理论说明书”(StatementofBasicAccountingTheory)中认为:“管理会计是利用适当的技术和观念，加工历史和未来的经济信息，以帮助管理人员制定合理的经济目标方案，并协助管理部门达到其经济目标制定合理的经济决策”。
