第八章 产品成本核算
2．交互分配法
【例8—4】仍以【例8—3】为例，其辅助生产费用分配表如表8—5所示。 表8—5 辅助生产费用分配表
（交互分配法） 数量单位：小时、万度 20×9年5月 金额单位：万元
辅助生产车间名称 交互分配
对外分配 机修 供电 合计 机修 供电 合计 待分配辅助生产费用 1200
2400 3600 1632 1968 3600 供应劳务数量
500 20 480 16 费用分配率（单位成本） 2.4 120 3.4 123 辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”） 机修车间
耗用量
4 分配金额 480 480 供电车间
耗用量
20 分配金额 48 48 小计 48 480 528 基本生产车间耗用（计入“制造
费用”）
第一车间
耗用量
300 9 分配金额 1020 1107 2127 第二车间
耗用量
120 4 分配金额 408 492 900 小计
1428
1599
3027
供电车间 机修车间
①按供应劳务总量交互分配
辅助 生产 以外 单位
②按对外供应劳务数量分配
行政部门耗用（计入“管理费用”） 耗用量 40 2 分配金额 136 246 382 销售部门耗用（计入“销售费用”） 耗用量 20 1 分配金额
68 123 191 合计
3600
机修
供电
分配前1200万
分配前 2400
4万度*120 48 20小时*2.4 归集 费用 480 =480 =48
机修对内分配率= =2.4万元/小时
供电车间对内分配率= =12元/度
2400
20 1200 500
第二次分配：对外分配=
原费用+分配转入-分配转出
对外提供劳务合计
机修对外分配率=
=3.4万元/小时 1200+480-48 500-20 供电车间对外分配率= =123元/度
2400+48-480
20-4 待分的费用
提供劳务合计
第一次：对内交互分配 分配率=
根据上表，编制下列会计分录： （1）交互分配：
借：辅助生产成本——机修车间 4 800 000 ——供电车间 480 000
贷：辅助生产成本——机修车间 480 000 ——供电车间 4 800 000 （2）对外分配
借：制造费用——第一车间 21 270 000 ——第二车间 9 000 000
管理费用 3 820 000 销售费用 1 910 000
贷：辅助生产成本——机修车间 16 320 000 ——供电车间 19 680 000 3．按计划成本分配法
辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。
实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用
供电车间 机修车间
①按计划分配率分配
辅助 生产 以外 单位
②按计划分配率分配
成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用
【例8—5】仍以【例8—3】为例，假定机修车间每修理工时耗费2.5元，供电车间每度电耗费118元。辅助生产分配如表8—6所示。
机修车间的实际成本=1200+472=1672（万元）
供电车间的实际成本=2400+50=2450（万元）
表8—6 辅助生产费用分配表
（计划成本分配法）数量单位：小时、万度 20×9年5月金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用1200 2400 3600 供应劳务数量500 20
计划单位成本 2.5 118
辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）机修车间
耗用量 4
分配金额472 472 供电车间
耗用量20
分配金额50 50 小计50 472 522
基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间
耗用量300 9
分配金额750 1062 1812 第二车间
耗用量120 4
分配金额300 472 772 小计1050 1534 2584
行政部门耗用（计入“管理费
用”）
耗用量40 2
分配金额100 236 336
销售部门耗用（计入“销售费
用”）
耗用量20 1
分配金额50 118 168
按计划成本分配金额合计1250 2360 3610 辅助生产成本实际成本1672 2450 4122 辅助生产成本差异+422 +90 +512
根据上表，编制下列会计分录：
（1）按计划成本分配：
借：辅助生产成本——机修车间 4 720 000
——供电车间 500 000 制造费用——第一车间 18 120 000
——第二车间 7 720 000
管理费用 3 360 000
销售费用 1 680 000 贷：辅助生产成本——机修车间 12 500 000
——供电车间 23 600 000 （2）再将辅助生产成本差异计入管理费用：
借：管理费用 5 120 000 贷：辅助生产成本——机修车间 4 220 000
——供电车间 900 000
计划分配率=2.5元/小时计划分配率=118元/度
—机修—供电
分配前1200 按计划成本
1250 分配前2400 按计划成本
分配分配分配转入472 50
转入 2360
借：辅助生产成本20*2.5
-供电
制造费用——一车间300*2.5
——二车间120*2.5
管理费用 40*2.5
销售费用 20*2.5
贷：辅助生产成本 1250
