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正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义2例题【例题·单选题】（2012年）甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。
经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。
甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。
假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。
A.0B.12C.18D.30[答疑编号5668120105]『正确答案』C『答案解析』甲公司应确认的损失＝（120-12）-90＝18（万元）借：银行存款90坏账准备12营业外支出18贷：应收账款120【拓展】如果甲公司对该项应收账款已计提坏账准备40万元。
借：银行存款90坏账准备40贷：应收账款120资产减值损失 10甲公司应确认的损失＝0（万元）【债权人总结】（1）收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额，差额为借方，即确认债务重组损失（2）收到的非现金资产公允价值大于重组债权账面价值的差额，差额为贷方，即不属于债务重组损失，应作为资产减值损失的转回。
【例题·单选题】（2011年考题）对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。
A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额[答疑编号5668120106]『正确答案』C『答案解析』选项ABD，与债权人无关。
债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。
【例题·计算分析题】甲公司应收乙公司账款2000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。
债务重组内容是：（1）乙公司以银行存款偿付账款700万元；（2）乙公司以一项设备偿付其余债务，该项设备的原值为850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为1 000万元，增值税率为17%。
第四章金融法律制度考点24：票据的种类（一）从票据当事人角度分类（二）从付款期限角度分类【提示1】纸质商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
【提示2】我国的支票限于见票即付，不得另行记载付款日期；另行记载付款日期的，该记载无效，支票有效。
（三）银行汇票的特殊之处1.银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
2.未填明实际结算金额和多余金额或者实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。
（四）本票的特殊之处1.我国的本票仅限于银行本票、见票即付。
2.本票的出票人即为付款人，因此，本票出票时的绝对记载事项不包括“付款人名称”。
（1）背书连续是指在票据转让中，转让汇票的背书人与受让汇票的被背书人在汇票上的签章依次前后衔接。
（2）背书连续主要是指背书在形式上连续，如果背书在实质上不连续，付款人仍应对持票人付款；但是，如果付款人明知持票人不是真正的票据权利人，则不得向持票人付款，否则应自行承担责任。
（3）对于非经背书转让，而以其他合法方式（如税收、继承、赠与等）取得汇票的，不涉及背书连续的问题；只要取得票据的人依法举证，证明其汇票权利，就可以享有票据上的权利。
（四）非转让背书1.委托收款背书背书记载“委托收款”字样的，被背书人有权代背书人行使被委托的汇票权利（可以代为行使付款请求权和追索权）；但是，被背书人不得再以背书转让汇票权利。
2.质押背书（1）记载事项①以票据质押，应当背书记载“质押”字样，但如果在票据上记载质押文句表明了质押意思的（如“为担保”、“为设质”等），也应视为其有效。
②以汇票设定质押时，出质人在汇票上只记载了“质押”字样而未在票据上签章的，或者出质人未在汇票、粘单上记载“质押”字样而另行签订质押合同、质押条款的，不构成票据质押。
（2）效果记载“质押”文句后，其后手再背书转让或者质押的，原背书人对后手的被背书人不承担票据责任，但不影响出票人、承兑人以及原背书人的前手的票据责任。
计税方法的销售额房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列表述中不符合“营改增”行业销售额规定的是（）。
A.提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额B.贷款服务，以取得的全部利息及利息性质的收入扣除存款利息后为销售额C.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额D.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款【答案】B【解析】贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。
2.营改增一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税的情形①公共交通运输服务；包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。
②经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。
③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
④以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。
⑤在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
【提示】一般纳税人一经选择适用简易计税方法计税，36个月内不得变更。
【例题·多选题】一般纳税人所从事的下列应税服务，可选择简易计税方法计算缴纳增值税的有（）。
A.仓储服务B.收派服务C.电影放映服务D.装卸搬运服务【答案】ABCD3.纳税地点其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地税务机关申报纳税。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十章讲义3例题【例题·计算题】2010年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。
协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2013年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。
甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
2010年至2013年，甲公司与股票期权有关的资料如下：（1）2010年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。
[答疑编号5668100211]『正确答案』借：库存股 4 025贷：银行存款 4 025（2）2010年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。
该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
[答疑编号5668100212]『正确答案』2010年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15×1/3＝2 400（万元）借：管理费用 2 400贷：资本公积——其他资本公积 2 400（3）2011年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。
该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
[答疑编号5668100213]『正确答案』2011年应确认的当期费用＝（50－1－0－2）×10×15×2/3－2 400＝2 300（万元）借：管理费用 2 300贷：资本公积——其他资本公积 2 300（4）2012年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。
沥学教育中级会计师考试包过班真的吗摘要：1.沥学教育中级会计师考试包过班的真实性探究2.中级会计师考试的难度与重要性3.沥学教育包过班的课程设置与教学质量4.学员对沥学教育包过班的评价与反馈5.总结：沥学教育中级会计师考试包过班的可行性与建议正文：近年来，随着我国经济发展和人们对职业技能需求的提高，越来越多的人选择参加中级会计师考试。
而在众多培训机构中，沥学教育以其较高的通过率和口碑备受关注。
不少人在询问：沥学教育中级会计师考试包过班真的吗？接下来，我们将从以下几个方面进行探讨。
首先，中级会计师考试作为一项国家级职业资格考试，其难度和重要性不言而喻。
考试涵盖了会计、财务管理、经济法等多个领域，不仅需要掌握扎实的理论知识，还要具备一定的实践操作能力。
因此，对于备考中级会计师考试的学员而言，选择一家靠谱的培训机构显得尤为重要。
其次，沥学教育的包过班课程设置和教学质量是其受到关注的关键所在。
据了解，沥学教育的包过班课程针对不同学员的需求，设置了多种班型，如面授班、网络班等。
在教学过程中，沥学教育注重培养学员的实际操作能力，采用理论与实践相结合的教学方法。
此外，沥学教育还拥有一支经验丰富、专业素质高的教师团队，为学员提供及时、精准的辅导。
再者，学员对沥学教育包过班的评价和反馈也是我们关注的焦点。
根据部分学员的反馈，他们在参加沥学教育包过班后，确实在理论知识和实践操作方面有了明显提升，最终顺利通过了中级会计师考试。
当然，也有部分学员表示，虽然课程质量和教学方法都还不错，但最终能否通过考试还是取决于个人的努力程度。
最后，结合以上几点，我们可以得出结论：沥学教育中级会计师考试包过班并非完全保证通过，但其课程设置、教学质量和学员反馈都表明，该培训机构具备较高的教学水平和通过率。
对于有志于参加中级会计师考试的学员而言，选择沥学教育包过班无疑是一个值得考虑的选择。
第九天·大题（二）10．（2016年）2014年7月10日，甲公司与A银行签订借款合同，约定：借款金额550万，年利率6.5%；借款期限1年。
同日，甲公司将其一宗土地的建设用地使用权抵押给A银行，双方签订书面抵押合同，并于7月11日办理了抵押登记。
A银行还要求甲公司提供其他担保，于是甲公司请求其关联企业乙公司为该笔借款提供保证担保。
2014年7月15日，A银行与乙公司签订了保证合同，约定乙公司对甲公司的借款债务承担连带责任。
抵押合同和保证合同对于A银行实现担保权的顺序均未作约定。
2014年7月25日，A银行在向甲公司发放贷款时预扣了该笔贷款的利息35.75万元。
2014年8月，甲公司在已设立抵押权的建设用地上，开始建造建筑物M。
2015年7月，因甲公司无法归还到期借款的本息，A银行要求乙公司承担保证责任，但乙公司主张，A银行应先行使抵押权。
经评估，抵押的建设用地使用权连同建筑物M价值为800万元，其中建筑物M的价值为300万元。
不考虑评估、拍卖的税费。
要求：根据上述资料和合同、物权以及担保法律制度的规定，回答下列问题：【问题1】A银行的抵押权何时设立？说明理由。
【答案】A银行的抵押权于2014年7月11日设立。
根据规定，以建设用地使用权设定抵押的，应当办理抵押登记，抵押权自登记之日起设立。
在本题中，甲公司和A银行于2014年7月11日办理抵押登记，抵押权设立。
【问题2】甲公司向A银行实际借款的本金是多少？说明理由。
【答案】甲公司向A银行实际借款的本金是514.25万元。
根据规定，借款的利息不得预先在本金中扣除，利息预先在本金中扣除的，应当按照实际借款数额返还借款并计算利息。
在本题中，实际借款的本金=550-35.75=514.25（万元）。
【问题3】乙公司主张A银行应先行使抵押权是否合法？说明理由。
【答案】乙公司的主张合法。
根据规定，被担保的债权既有物的担保又有人的担保，债务人不履行到期债务或发生当事人约定的实现担保物权的情形，债权人应当按照约定实现债权；没有约定或者约定不明确，债务人自己提供物的担保的，债权人应当先就该物的担保实现债权；物的担保不足以清偿的部分，债权人有权要求保证人承担保证责任。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章讲义4例题【例题·计算分析题】2011年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下: （1）租赁标的物：数控机床。
（2）租赁期开始日：2012年1月1日。
（3）租赁期：2012年1月1日～2014年12月31日，共36个月。
（4）租金支付：自租赁期开始日每年年末支付租金900 000元。
（5）该机床在2011年12月28日的公允价值为2 500 000元。
（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）（B公司租赁内含利率未知）。
（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年。
不需要安装。
（8）2013年和2014年两年，A公司每年按该机床所生产的产品年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。
A公司发生租赁初始直接费用9 800元，A公司2013年和2014年两年年销售收入分别为8 000 000元和10 000 000元。
2013年A公司支付机床的维护费用2 800元。
2014年末A公司退回该机床。
不需要安装，采用年限平均法计提折旧。
要求：作出该业务的相关会计处理。
[答疑编号5668110203]『正确答案』（1）2012年1月1日租赁期开始日的会计处理第一步，判断租赁类型租赁期3年，租赁资产使用寿命5年，3/5＝60%＜75%，不符合第3条判断标准。
另外，最低租赁付款额的现值为2 319 390元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元（2 500 000元×90%），符合第4条判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝900 000×3＋0＝2 700 000（元）最低租赁付款额现值＝900 000×（P/A，8%，3）＝2 319 390＜2 500 000根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其最低租赁付款额现值2 319 390元＋初始直接费用9 800元，即2 329 190元第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日价值＝2 700 000－2 319 390＝380 610（元）第四步，会计分录借：固定资产——融资租入固定资产 2 329 190未确认融资费用380 610贷：长期应付款——应付融资租赁款 2 700 000银行存款9 800（2）2012年12月31日①未确认融资费用的分摊首先确定融资费用分摊率：由于租赁资产入账价值为其现值，因此原折现率就是分摊率，即8%。
第二单元法律行为制度【考点2】无效的民事法律行为（★★★）（2018年多选题）1.特征自始无效、当然无效、绝对无效。
2.无效法律行为的种类（1）无民事行为能力人“独立实施”的民事法律行为无效（2）行为人与相对人以虚假的意思表示（通谋虚假）实施的民事法律行为无效【解释】债务人为避免财产被强制执行，虚假的将房子卖给自己的朋友，与朋友所签订的房屋买卖合同无效（即阴阳合同）。
（3）恶意串通损害他人利益的民事法律行为无效【解释】在恶意串通损害他人利益的民事法律行为中，当事人所表达的意思是真实的，但这种意思表示是非法的，因此是无效的。
（4）违反强制性规定或者公序良俗的民事法律行为无效违反法律、行政法规的强制性规定的民事法律行为无效，但是该强制性规定不导致该民事法律行为无效的除外。
因此并非违反法律的行为一律都是无效的。
3.无效法律行为的法律后果无效的法律行为，从行为开始起就没有法律约束力。
（1）恢复原状；（2）赔偿损失（谁错谁赔）；（3）收归国家、集体所有或返还第三人（恶意串通）；（4）其他制裁（行政制裁或刑事制裁）。
【考题·多选题】根据《民法总则》的规定，下列各项中，属于无效法律行为的有（）。
（2018年）A.6周岁的王某将自己的电话手表赠与赵某B.宋某以泄露王某隐私为由，胁迫王某以超低价格将祖传古董卖给自己C.张某以高于市场价30%的价格将房屋出售给李某D.甲公司代理人刘某与乙公司负责人串通，以甲公司名义向乙公司购买质次价高的商品【答案】AD【解析】（1）选项B：宋某以胁迫手段，使王某在违背真实意思的情况下实施的民事法律行为，王某（受胁迫方）有权请求人民法院或者仲裁机构予以撤销。
（2）选项C：不存在导致无效、可撤销的情形，属于有效的民事法律行为。
【考点3】可撤销的民事法律行为（★★★）（2012年单选题、2018年判断题、单选题）1.可撤销的民事法律行为的特征（1）在该行为被撤销前，其效力已经发生，未经撤销，其效力不消灭。
2012年中级会计资格考试辅导《中级会计实务》—基础班（徐经长老师主讲）第二节固定资产的后续计量固定资产后续计量，主要包括折旧、后续支出等内容。
一、固定资产折旧——固定资产投资向费用、成本转化的过程（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗或无形损耗；技术进步是引起资产无形损耗的重要原因，资产发生减值也可能是资产无形损耗所引起的。
（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。
（二）固定资产折旧范围1.空间范围：注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。
但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。
已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
2.时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
（即按月初在账的固定资产计提折旧。
）（三）固定资产折旧方法固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
1.年限平均法（直线法）年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限＝原价×年折旧率年折旧率＝（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限2.工作量法单位工作量折旧额＝（固定资产原价一预计净残值）÷总工作量每期折旧额＝单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。
一般资产在不同年度工作量差别较大的，适于采用工作量法计提折旧，比如汽车等应按照工作量法计提折旧。
【拓展】（了解）加速折旧的经济意义：技术进步快、存在无形损耗的行业，其固定资产很可能在其使用寿命结束前就提前更新了，所以需要在使用初期多提折旧，尽快使固定资产成本得到补偿。
3.双倍余额递减法（特点：前期折旧多，后期折旧少）原理：前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计提折旧；最后两年改成直线法。
如果不考虑预计净残值，直线法（年限平均法）下，折旧率＝1/预计使用年限，所以双倍余额递减法下，前期折旧率（双倍直线折旧率）＝2/预计使用年限；前期每年的折旧额＝（原价—累计折旧额）×前期折旧率早期折旧率不变，折旧基数在变。
最后两年改成直线法后，要考虑预计净残值。
【例题19·计算分析题】某企业2008年12月购入一项固定资产，当月投入使用。
固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。
要求：用双倍余额递减法计提折旧。
[答疑编号3265030301]『正确答案』第1年：（2009年）：120万×2/5×100%＝48（万元）第2年：（120万—48万）×40%＝28.8（万元）第3年：（120—48—28.8）×40%＝17.28（万元）第4、5年改成平均年限法：（120—48—28.8—17.28—120×4%）÷2＝10.56（万元）4.年数总和法原理：折旧基数＝原价—净残值；折旧率＝尚可使用年限/使用年限的数字之和折旧基数不变，折旧率在变。
【例题20·计算分析题】承例19，用年数总和法计提折旧。
[答疑编号3265030302]『正确答案』第1年：（120万—120万×4%）×5/15＝38.4（万元）第2年：（120万—120万×4%）×4/15＝30.72（万元）第3年：（120万—120万×4%）×3/15＝23.04（万元）第4年：（120万—120万×4%）×2/15＝15.36（万元）第5年：（120万—120万×4%）×1/15＝7.68（万元）注意：1）两个加速折旧法各自的特点：双倍余额抵减法的特点是，前期不考虑残值，折旧率固定，折旧基数逐渐减少；最后两年改为直线法。
年数总和法的特点是，一开始就考虑残值，折旧基数不变；折旧率逐年减少。
2）年数总和法下，折旧自年度中间某个月份开始计提时的处理：基于上例，若2009年5月1日购入固定资产并投入使用，则年数总和法下：2009年折旧：（120—120×4%）×5/15×7/12＝22.42010年折旧：（120—120×4%）×5/15×5/12＋（120—120×4%）×4/15×7/12＝16＋17.92＝33.923）计提折旧的会计处理借：制造费用/管理费用/销售费用等贷：累计折旧固定资产账面价值＝原价－累计折旧－减值准备【例题21·计算分析题】2×10年5月，甲公司固定资产计提折旧的情况如下：车间厂房计提折旧75 000元，机器设备计提折旧80 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65 000元，管理部门的办公设备计提折旧45 000元；销售部门的运输工具计提折旧30 000元，销售部门的办公设备计提折旧20 000元。
要求：做出甲公司5月份计提折旧的相关账务处理。
[答疑编号3265030303]『正确答案』甲公司5月份计提折旧的账务处理如下：借：制造费用155 000管理费用110 000销售费用50 000贷：累计折旧315 000（四）固定资产预计使用寿命等的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
注意：●固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，采用未来适用法，不需追溯调整。
【例题22·单选题】某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为（）元。
A.5 250B.6 000C.6 250D.9 000[答疑编号3265030304]『正确答案』A『答案解析』双倍余额递减法年折旧额的计算：第1年：50 000×2/4＝25 000（元）；第2年：（50 000－25 000）×2/4＝12 500（元）；第3年：（50 000－25 000－12 500－50 000×4%）/2＝5 250（元）。
注意：最后两年要改成直线法，同时要考虑预计净残值。
【例题23·多选题】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（）。
A.经营租赁方式租出的固定资产B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建的固定资产D.融资租入的固定资产[答疑编号3265030305]『正确答案』ABD『答案解析』选项A，经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A 正确；选项B，应计提折旧，一般情况下，只有两类固定资产不需计提折旧（已提足折旧的或作为固定资产单独入账的土地使用权）；选项C，尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误；选项D，融资租入的固定资产应计提折旧。
【例题24·判断题】已提足折旧继续使用的固定资产不再提取折旧，未提足折旧提前报废的固定资产，应补提折旧。
（）[答疑编号3265030306]『正确答案』×『答案解析』已提足折旧继续使用的固定资产不再提取折旧，未提足折旧提前报废的固定资产，不需要补提折旧。
二、固定资产后续支出原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。
（一）资本化的后续支出（一般是指改良、改扩建等）注意：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。
如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的新部件资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值（注意避免重复计算）。
达到预定可使用状态时，转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例题25·判断题】将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。
（）[答疑编号3265030307]『正确答案』√『答案解析』按照准则规定，固定资产后续支出予以资本化的部分，被替换部分的账面价值要冲减在建工程，终止确认。
【例题26·计算分析题】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。
（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
假定该生产线未发生过减值。
（3）2×12年1月1日至4月30日，经过4个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。
改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84 000元。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线预计净残值为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法为年限平均法。
假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。
[答疑编号3265030308]『正确答案』甲公司的账务处理如下：（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企来带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。
固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额＝600 000×（1—3%）＝582 000（元）年折旧额＝582 000÷6＝97 000（元）2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧借：制造费用97 000贷：累计折旧97 000（2）2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000 [600 000—（97 000×2）] 元转入在建工程借：在建工程——饮料生产线406 000累计折旧194 000贷：固定资产——饮料生产线600 000（3）2×12年1月1日至4月30日，发生改扩建工程支出借：工程物资210 000应交税费——应交增值税（进项税额）35 700贷：银行存款245 700注意：按照现行规定，因工程物资是用于生产经营用固定资产（动产），故其增值税可以抵扣，不计入成本。
