重大会计差错更正实例
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[例13-11]公司在20×3年发现,20×2年公司漏记一项固定资产的折旧费用120 000元,但在申报所得税时扣除了该项折旧。该公司所得税会计处理采用递延法,所得税率为33%,无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金。
(1)差错分析
20×2年少计折旧费用120 000
少计累计折旧120 000
多计所得税费用(120 000×33%) 39 600
多计净利润 80 400
多计递延税款贷项(120 000×33%) 39 600
多提法定盈余公积 8 040
多提法定公益金 4 020
(2)账务处理
①补提折旧:
借:以前年度损益调整120 000
贷:累计折旧120 000
②调整递延税款:
借:递延税款39 600
贷:以前年度损益调整39 600
③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配:
借:利润分配——未分配利润80 400
贷:以前年度损益调整80 400
④调整利润分配有关数字:
借:盈余公积12 060(80 400×15%)
贷:利润分配——未分配利润12 060
(3)报表调整
公司20×3年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润,应按调整后的年初数为基础编制:见表13-5、13-6。
资产负债表
表13-5
编制单位:华联公司20×3年12月31日单位:元
利润及利润分配表
表13-6
年度单位:元
编制单位:华联公司
本年度发现20×2年漏记固定资产折旧120 000元,在编制20×2年与20×3年可比的会计报表时,已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响,1999年虚增净利润及留存收益80 400元,少计累计折旧120 000元。