新企业会计准则讲座8+资产减值(详细版)

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（一）资产未来现金流量的预计
1．预计资产未来现金流量的基础
资产未来现金流量的预计——应当以企业管理层 批准的最近财务预算或者预测数据为基础。
建立在该预算或者预测基础上的预计未来现金流量——最 多涵盖5年，如果企业管理层能够证明更长的期间是合理的 （如投资性房地产租金的预测），可以涵盖更长的期间。
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从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明 资产可能发生了减值：
1．有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经 损坏。
2．资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提 前处置。
3．企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经 低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量 或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者 高于）预计金额等。
（二）资产减值不涉及的资产范围 1．存货； 2．以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产； 3．消耗性生物资产； 4．建造合同形成的资产； 5．递延所得税资产； 6．融资租赁中出租人未担保余值； 7．金融资产等。
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二、资产减值的迹象与测试
（一）资产减值的迹象
从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可 能发生了减值：
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可收回金额——应当根据资产的公允价值减去 处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现 值两者之间较高者确定。
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下列情况下，可以有例外或作特殊考虑
（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计 未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价 值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额
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（二）资产减值测试
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能 发生减值的迹象。
1．只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行 减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于 账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金 额，计提减值准备。
2．因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定 的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进 行减值测试。
新企业会计准则讲座8+资产减 值（详细版）
（一）资产减值涉及的资产范围 1．对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 2．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 3．固定资产； 4．生产性生物资产； 5．无形资产； 6．探明石油天然气矿区权益和井及相关设施； 7．商誉等。
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企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允 价值减去处置费用后的净额的——应当以该资产预 计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
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三、资产预计未来现金流量现值的确定 资产预计未来现金流量的现值——应当按照资产
在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现 金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加 以确定。 预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素 （1）预计未来现金流量； （2）使用寿命； （3）折现率。
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（二）资产的公允价值减去处置费用后净额的确定顺序
首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接
归属于该资产处置费用后的净额确定。这是估计资产的公允价 值减去处置费用后的净额的最佳方法。
其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下——
应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预 测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年 份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。
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2．资产预计未来现金流量应当包括的内容
预计的资产未来现金流量应当包括以下各项： （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的 预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的 现金流出）。
（2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流 量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可 以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的 可收回金额。如企业持有待售的资产就属于这种情况。
（3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估 计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可 收回金额。
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第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
资产存在可能发生减值的迹象的，应当估计其可 收回金额。
企业在估计可收回金额时，原则上应当以单项资 产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进 行估计的，应当以该资产组为基础确定资产组的可收 回金额。
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1．资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间 的推移或者正常使用而预计的下跌。
2．企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产 所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企 业产生不利影响。
3．市场利率或者其wenku.baidu.com市场投资报酬率在当期已经提高， 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率， 导致资产可收回金额大幅度降低。
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二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 （一）相关概念 资产的公允价值减去处置费用后的净额——通常 反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现 金收入。 公允价值——是指在公平交易中，熟悉情况的交 易双方自愿进行资产交换的金额。 处置费用——是指可以直接归属于资产处置的增 量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、 搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费 用等，但不包括财务费用和所得税费用。
资产的市场价格——通常应当根据资产的买方出价确定。
如果难以获得资产在估计日的买方出价的——企业可以以资 产最近的交易价格作为公允价值减去处置费用后的净额的估计 基础，其前提是资产的交易日和估计日之间，有关经济、市场 环境等没有发生重大变化。
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最后，在不存在销售协议和资产活跃市场的情况 下——企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据 在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交 易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去 资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去 处置费用后的净额。在实务中，该金额可以参考同 行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。