第11章生产与费用循环审计
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生产与费用循环审计
完整性/所有权
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⑤询问管理当局有无被用作担保抵押的存货 表达与披露
4、编制审计工作底稿
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18
第六节 存货计价审计和截止测试
存货计价审计
1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金 额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。
选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的 项目，同时考虑所选样本的代表性。
见例3
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13
2、监盘样本量
监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘 中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存 货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要 的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金 额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发 现的误差性质和程度的内部控制等。
➢ 每个比率能作为衡量哪些内容的指标；
➢这些比率变化原因何在。
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9
1、存货周转率
（1）计算公式：
存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）100％
（2）存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的 指标。
（3）存货周转率的波动原因：
有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；
存货成本项目发生变动； 存货核算方法发生变动； 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
第十一章 生产循环审计
第一节 概述
一、主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 发出产成品
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1
二、凭证和记录
生产指令（又称生产任务通知单）、领发料凭证、 产量和工时记录、工资汇总表及人工费用分配表、材 料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、 存货明细帐等、
注册会计师审计第11章 生产与存货循环的审计含解析
注册会计师审计第11章生产与存货循环的审计含解析一、单项选择题1.下列有关生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录的说法中，不恰当的是（）。
A.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费B.产成品入库单是产品生产完成并经检验合格后从生产部门转入仓库的凭证C.在实施存货盘点之前，注册会计师通常编制存货盘点指令，对存货盘点的时间、人员、流程及后续处理等方面作出安排D.存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录2.（2015年）如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中通常不能应对该风险的是（）。
A.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模B.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点C.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘D.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查3.A注册会计师在观察被审计单位仓库时，发现一批商品已经蒙了厚厚一层灰尘，经询问仓库人员，得知该批商品已经过时，下列各项有关存货余额的认定中，注册会计师通常认为存在重大错报风险的是（）。
A.存在B.完整性C.准确性、计价和分摊D.准确性4.下列有关存货监盘的说法中，错误的是（）。
A.如在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序B.对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因C.如被审计单位在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证，注册会计师应当关注盘点日前的最后编号D.注册会计师可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据5.注册会计师针对甲公司特殊类型存货设计监盘程序时，以下说法中错误的是（）。
A.针对存货为汽油的，需要注意使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定B.针对存货为钻石的，需要注意选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作C.针对存货为需要使用磅秤测量的，只需在监盘前检验一次磅秤的精准度，在监盘过程中无须检验和重新调校，以免标准不统一D.针对存货为生产纸浆用木材的，需要注意通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录6.下列各项中，注册会计师在被审计单位存货盘点结束前的做法中不恰当的是（）。
-生产与存货循环审计PPT课件
❖ 生产成本在当期完工产品与在产品之间分 配的测试
（检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产 品盘存表中的数量是否一致，检查在产品约当产量或 其他分配标准是否合理，计算复核样本的总成本和单 位成本，最终对当年采用的成本会计制度做出评价）
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ห้องสมุดไป่ตู้
9
二、工薪的控制测试
❖ 选择若干月份工薪汇总表，对其进行复核、 授权批准检查、计算其合计数、账务处理
.
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❖ 存货监盘的目标：获取被审计单位资产负 债表日有关存货数量和状况的审计证据， 检查存货的数量是否真实完整，是否归属 被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、 残次和短缺等。
❖ 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场 的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点 存货实施检查的时间等，应与被审计单位 实施存货盘点的时间相协调
❖ 存货移动情况：防止遗漏或重复盘点
❖ 存货的状况：观察被审计单位是否已经恰当 区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
❖ 存货的截止：应获取盘点日前后存货收发及 移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末 截止是否正确；观察存货的验收入库地点和 装运出库地点以执行截止测试
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四、特殊情况的处理：（4点）
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对于存货项目的重要程度，注册会计师需要考 虑：
1. 存货与其他资产和净利润的相对比率及内在 联系
2. 各类存货（原材料、在产品和产成品）占存 货总数的比重
3. 各存放地存货占存货总数的比重
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被审计单位与存货实地盘点相关的充分内 部控制通常包括：
❖ 制定合理的存货盘点计划
❖ 确定合理的存货盘点程序
.
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1. 检查目的：确证被审计单位的盘点计划得到 适当的执行（控制测试）；证实被审计单位 的存货实物总额（实质性程序）
生产与费用循环审计概述
❖ (5)比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准 备的余额,以评价上期存货跌价准备计提的合理性。
❖ (6)如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准 备的存货,应检查相应的跌价准备的会计处理是否 正确。
❖ (1)对期末原材料余额与上期期末余额进行比较, 解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查。
❖ (2)现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况, 取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点 抽查,并注意查明账实不符原因,有关审批手续是否 完备,账务处理是否正确；存放在外的库存材料,应 现场查看或函询核实。
❖ 2.直接人工成本的审计：工资费用的分配方法
❖ 3.制造费用的审计：注意数额较大的项目；开支 是否符合标准；是否符合权责发生制原则
❖ 4.营业成本的审计：存货的计价方法
❖ 分析程序在存货成本审计中普遍采用,在实施生产 与费用循环的分析程序中,注册会计师通常运用的 方法有简单比较法和比率比较法两种。
应特别关注：是否存在调节现象，差异率的确定 是否正确
❖ 首先，应获取或编制材料成本差异明细表,复核加 计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
❖ 然后，在此基础上实施以下实质性测试程序:对每 月材料成本差异率实施分析程序,检查是否有异常 波动,注意是否存在调节成本现象；抽查若干月发 出材料汇总表,检查材料成本差异的分配是否正确, 并注意分配方法前后期是否一致。
❖ 其次,应检查期末物资采购,核对有关凭证,对大额 物资采购追查至相关的购货合同及购货发票,复核 采购成本的正确性,并抽查期后入库情况；
❖ 此外,注册会计师还应审核有无长期挂账事项,如有 ,应查明原因,必要时应提出调整建议。
❖ 实质性测试程序如下：(盘点；成本计价的方式， 计划成本方式下注意成本差异问题；原材料发出 计价方法；检查是否存在跨期登记行为)
❖ (6)如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准 备的存货,应检查相应的跌价准备的会计处理是否 正确。
❖ (1)对期末原材料余额与上期期末余额进行比较, 解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查。
❖ (2)现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况, 取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点 抽查,并注意查明账实不符原因,有关审批手续是否 完备,账务处理是否正确；存放在外的库存材料,应 现场查看或函询核实。
❖ 2.直接人工成本的审计：工资费用的分配方法
❖ 3.制造费用的审计：注意数额较大的项目；开支 是否符合标准；是否符合权责发生制原则
❖ 4.营业成本的审计：存货的计价方法
❖ 分析程序在存货成本审计中普遍采用,在实施生产 与费用循环的分析程序中,注册会计师通常运用的 方法有简单比较法和比率比较法两种。
应特别关注：是否存在调节现象，差异率的确定 是否正确
❖ 首先，应获取或编制材料成本差异明细表,复核加 计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
❖ 然后，在此基础上实施以下实质性测试程序:对每 月材料成本差异率实施分析程序,检查是否有异常 波动,注意是否存在调节成本现象；抽查若干月发 出材料汇总表,检查材料成本差异的分配是否正确, 并注意分配方法前后期是否一致。
❖ 其次,应检查期末物资采购,核对有关凭证,对大额 物资采购追查至相关的购货合同及购货发票,复核 采购成本的正确性,并抽查期后入库情况；
❖ 此外,注册会计师还应审核有无长期挂账事项,如有 ,应查明原因,必要时应提出调整建议。
❖ 实质性测试程序如下：(盘点；成本计价的方式， 计划成本方式下注意成本差异问题；原材料发出 计价方法；检查是否存在跨期登记行为)
生产与费用循环审计
精选ppt
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存货的实质性程序主要内容包括：
• 取得或编制存货明细表，进行账表核对
存货明细表若是注册会计师从被审计单位取得，则应对该表进行独立审 查。
• 相关分析程序
通常运用的分析程序方法主要有简单比较法和比率分析法两种。
两个公式：
•
存货周转 主 率 平 营均 业存 务货 *1成0% 0本
存货监盘
可能的错报
可能的控制测试
生产可能没有计 询问有关批准生产
划
单的过程
未经授权领用原 审查发料单，并将
材料
其与生产单比较
直接人工小时可 观察记工单的使用 能未计入生产单 和计时程序
仓库人员可能声 审查最后一张转移 称从未从生产部 单上的授权签名 门收到产成品
精选ppt
7
（接上表）
主要业务活动 关键控制点
③ 生产产品（生产部门）
④ 核算产品成本（会计部门）
⑤ 储存产成品（仓库）
⑥ 发出产成品（发运部门）
⑦ 2、主要凭证和会计记录
⑧ 生产指令（生产任务通知单）
⑨ 领发料凭证
⑩ 产量和工时记录
⑪ 薪酬汇总表及人工费用分配表
⑫ 材料费用分配表及制造费用分配汇总表
⑬ 成本计算单
⑭ 存货明细账
精选ppt
4
生产与费用循环内部控制及其测试
这一测试所要达到的一般审计目标是完整性。
• 测试成本是否以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于 适当的账户（“分类” ）
这一测试所要达到的一般审计目标是分类。
精选ppt
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存货审计
对存货进行审计，需要达到以下审计目标：
a. 确定存货是否存在 b. 确定存货是否归被审计单位所有 c. 确定存货增减变动的记录是否完整 d. 确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理 e. 确定存货的计价方法是否恰当 f. 确定存货期末余额是否正确 g. 确定存货在财务报表上的披露是否恰当
审计课件第11章生产与费用循环审计49页PPT
要求：1、请指出注册会计师应实施的实质性测试程序
2、指出各审计程序实现的主要审计目标
[题解] 1、对永威公司期末存货重新盘点，能实现的主要审计目标是真实性，完整
性等目标。 2、向大华公司进行函证、询问管理当局有关承销合同，能实现审计目标
是所有权，报表反映恰当性的审计目标
3、对永威公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异，能实现 的主要审计目标是估价准确及报表反映恰当的审计目标。
12、下列各项中属于生产成本审计实质性测试程序是（2000年）
A、对成本进行分析性复核 B、审查有关凭证是否进行适当 审批
C、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编 号是否完整
D、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
解析：分析性复核既可用于符合性测试，又可用于实质性 测试，选或不选均有道理，但本题限定为实质性测试，而 所列的其他三项均明显地属于存货符合性测试程序，因此 只能选A
入库单)确定每张发票均附有验收报告(入库单)
D 2、甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施
存货截止测试程序可能查明（ ）（2000年）
A.少记1999年度的存货和应付账款
B.多记1999年度的存货和应付账款
• C.虚增1999年度的利润
• D.虚减1999年度的利润
A、B、C、D
– 是否齐全
– 内容是否完整 – 计价是否正确
[例3]某企业发出材料采用先进先出法，审计人员经过审阅存货明细账
，抽查了余额较大的黑色金属材料明细账
存货明细账
存货类别：黑色金属
存货地点：仓库
存货名称及规格：A-5
最高存量： 2000KG
存货编号：0120
最低存量：200KG
2、指出各审计程序实现的主要审计目标
[题解] 1、对永威公司期末存货重新盘点，能实现的主要审计目标是真实性，完整
性等目标。 2、向大华公司进行函证、询问管理当局有关承销合同，能实现审计目标
是所有权，报表反映恰当性的审计目标
3、对永威公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异，能实现 的主要审计目标是估价准确及报表反映恰当的审计目标。
12、下列各项中属于生产成本审计实质性测试程序是（2000年）
A、对成本进行分析性复核 B、审查有关凭证是否进行适当 审批
C、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编 号是否完整
D、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
解析：分析性复核既可用于符合性测试，又可用于实质性 测试，选或不选均有道理，但本题限定为实质性测试，而 所列的其他三项均明显地属于存货符合性测试程序，因此 只能选A
入库单)确定每张发票均附有验收报告(入库单)
D 2、甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施
存货截止测试程序可能查明（ ）（2000年）
A.少记1999年度的存货和应付账款
B.多记1999年度的存货和应付账款
• C.虚增1999年度的利润
• D.虚减1999年度的利润
A、B、C、D
– 是否齐全
– 内容是否完整 – 计价是否正确
[例3]某企业发出材料采用先进先出法，审计人员经过审阅存货明细账
，抽查了余额较大的黑色金属材料明细账
存货明细账
存货类别：黑色金属
存货地点：仓库
存货名称及规格：A-5
最高存量： 2000KG
存货编号：0120
最低存量：200KG
生产与费用循环审计.ppt
核算产品成本—会计部门存在或发生—生产通知单 （连续编号）、领料单（很难连续编号）、计工单、 入库单（连续编号） —存在或发生
储存产成品—仓库部门—入库单（连续编号）、标签 （连续编号）—存在或发生、完整性、估价或分摊
发出产成品—发运部门—发运通知单、出库单—存在 或发生、完整性、估价或分摊
生产与费用循环审计
STRUC本TU章R学E O习F要CP点A FIRMS
1.了解生产循环的主要交易与凭证记录 2．掌握生产循环的内部控制及其控制测试 3．掌握生产循环重要账户的实质性程序
生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
存货（材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库存 商品、委托加工物资、生产成 本、制造费用、劳务成本、存 货跌价准备、受托代销商品、 委托代销商品、发出商品、商 品进销差价 ） 应付职工薪酬
获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用 明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始 记录，做如下检查：制造费用分配汇总表中，样本分担的制 造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用 分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明 细账总计数核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配 标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量数) 与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配 标准的合理性作出评估；如果企业采用预计费用分配率分配 制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查 其是否作了适当的账务处理。
生产循环中主要通知单（连续编 号）—存在或发生、完整性
发出原材料 —仓库部门—领料单（很难连续编号）—完 整性
生产产品 —生产部门生产通知单（连续编号）、领料单 （很难连续编号）、计工单、入库单（连续编号）— — 存在或发生、完整性
储存产成品—仓库部门—入库单（连续编号）、标签 （连续编号）—存在或发生、完整性、估价或分摊
发出产成品—发运部门—发运通知单、出库单—存在 或发生、完整性、估价或分摊
生产与费用循环审计
STRUC本TU章R学E O习F要CP点A FIRMS
1.了解生产循环的主要交易与凭证记录 2．掌握生产循环的内部控制及其控制测试 3．掌握生产循环重要账户的实质性程序
生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
存货（材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库存 商品、委托加工物资、生产成 本、制造费用、劳务成本、存 货跌价准备、受托代销商品、 委托代销商品、发出商品、商 品进销差价 ） 应付职工薪酬
获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用 明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始 记录，做如下检查：制造费用分配汇总表中，样本分担的制 造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用 分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明 细账总计数核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配 标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量数) 与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配 标准的合理性作出评估；如果企业采用预计费用分配率分配 制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查 其是否作了适当的账务处理。
生产循环中主要通知单（连续编 号）—存在或发生、完整性
发出原材料 —仓库部门—领料单（很难连续编号）—完 整性
生产产品 —生产部门生产通知单（连续编号）、领料单 （很难连续编号）、计工单、入库单（连续编号）— — 存在或发生、完整性
011第十一章生产与费用循环审计
2019/9/5
第十一章
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（3）与存货相关的重大错报风险 存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重 大错报风险的因素具体包括： ①存货的数量和种类[存在、完整性]； ②成本归集的难易程度[计价和分摊]； ③陈旧过时的速度或易损坏程度[计价和分摊]； ④遭受失窃的难易程度[存在]。
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第十一章
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(4)工薪汇总表及工薪费用分配表
工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况， 并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪 费。是工薪费用分配的依据。
工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应 负担的生产工人工薪及福利费。
(5)材料费用分配表
汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费 用的原始记录。
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2019/9/5
第十一章
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（5）考虑实地察看存货的存放场所
应当考虑实地察看被审计单位的存货存放 场所，特别是金额较大或性质特殊的存货，这 有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理 方式，也有助于注册会计师在盘点工作进行前 发现潜在问题。
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第十一章
35
（6）利用专家的工作或其他注册会计师的工作
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2019/9/5
第十一章
(2)存货存放于不同地点，对它的实物控制和盘 点都很困难。企业必须将存货置放于便于产品生 产和销售的地方，但也带来了审计的困难。
(3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。
(4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得 存货的估价困难。
(5)允许采用的存货计价方法的多样性。
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第十一章
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内部控制目 关键内部 常用的控制 常用的交易
标
第十一章 筹资与投资循环审计----练习题
第十一章筹资与投资循环审计一、单项选择题11.注册会计师在了解W公司筹资与投资循环内部控制后，准备对W公司投资业务的内部控制进行测试,以验证所有投资账面余额均是存在的，执行的主要程序有(）。
A。
获取或编制投资明细表，复核加计并与合计数核对相符B。
索取投资的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全C.向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况2D.检查年度内投资增减变动的原始凭证正确答案：B答案解析：选项AC属于实质性程序，选项D属于证实投资业务完整性的实质性程序。
32。
为确保被审计单位投资业务的增减变动及其收益均已登记入账，注册会计师最希望被审计单位实施（）的控制措施。
Ａ。
投资业务的会计记录、与授权、执行、保管等方面有明确的职责分工Ｂ. 由内部审计人员定期盘点证券投资资产Ｃ。
对投资业务采用符合会计制度规定的核算方法Ｄ。
投资明细账与总账的登记职务分离4正确答案：A答案解析：Ａ属于完整性目标的控制措施，Ｂ属于权利与义务目标的控制措施，Ｃ属于估价与分摊目标的控制措施，Ｄ属于表达与披露目标的控制措施。
53。
被审计单位为了达到其对投资业务的完整性控制目标,最好应规定并依据下列控制措施中的（).Ａ. 明确投资业务的授权、执行、记录、保管等职责分工Ｂ. 与被投资单位签订合同、协议，并获取其出具的投资证明Ｃ. 将记录投资明细账与记录总账的职务实施严格的分离6Ｄ。
由内部审计人员或其他独立人员定期盘点证券投资资产正确答案：A答案解析：Ｂ与存在或发生控制目标对应；Ｃ与表达与披露控制目标对应；Ｄ与存在或发生及权利与义务目标对应.74.关于筹资与投资循环的审计下列哪些说法不正确（）。
A。
审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少,所以，漏计或不恰当地对每笔业务进行会计处理对财务报表影响不大B。
审计年度内筹资与投资循环每笔交易的金额通常较大C.漏计或不恰当地对每笔业务进行会计处理将导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响D。
《审计学》课后习题答案
三、练习题
（一）名词与解释配对题
1.②①⑤③④
2.③⑤②①④
（二）判断题
1-5××√×× 6-9 √×√×
（三）单项选择题
1-5 BDCAD 6-8 ACC
（四）多项选择题
1 ABC 2 ABCD3 AC4 BCD5 AC6 ABCD 7 ABCD 8 BCD
第三章审计执业道德与法律责任
三、练习题
（一）名词与解释配对题
第一章审计导论
三、练习题
（一）名词与解释配对题
1.①③②⑤④
2.③①②
（二）判断题
1-5×√√×√ 6-10√√√×√11-14 ××××
（三）单项选择题
1-7 DABDDBA
（四）多项选择题
1 ABC 2 ABCD 3 ABC4 AC5 ABC 6 ABCD7 AC8AD
第二章注册会计师执业准则体系
第十二章存量资产审计
三、练习题
（一）判断题
1-5×√√√×6-10××√√√ 11-15 ×√××√ 16-20 ××××√
（二）单项选择题
1-5 DCBCB 6-10CDAAD 11-16 DCDDCB
（三）多项选择题
1 ABCD 2 BCD3 AB 4 ABCD 5 ABC6 ABD 7 ABD 8 ABC 9 ABC 10 ABCD11 BC 12 ABCD
⑧①②⑥⑦④⑤③
（二）判断题
1-5×√×××6-9 ×√××
（三）单项选择题
1-5 BCDDD 6-7 DC
（四）多项选择题
1CD 2 BCD 3 ABC 4 AB 5 ABD 6 CD
第四章审计过程
三、练习题
（一）名词与解释配对题
1.③④⑤②①
（一）名词与解释配对题
1.②①⑤③④
2.③⑤②①④
（二）判断题
1-5××√×× 6-9 √×√×
（三）单项选择题
1-5 BDCAD 6-8 ACC
（四）多项选择题
1 ABC 2 ABCD3 AC4 BCD5 AC6 ABCD 7 ABCD 8 BCD
第三章审计执业道德与法律责任
三、练习题
（一）名词与解释配对题
第一章审计导论
三、练习题
（一）名词与解释配对题
1.①③②⑤④
2.③①②
（二）判断题
1-5×√√×√ 6-10√√√×√11-14 ××××
（三）单项选择题
1-7 DABDDBA
（四）多项选择题
1 ABC 2 ABCD 3 ABC4 AC5 ABC 6 ABCD7 AC8AD
第二章注册会计师执业准则体系
第十二章存量资产审计
三、练习题
（一）判断题
1-5×√√√×6-10××√√√ 11-15 ×√××√ 16-20 ××××√
（二）单项选择题
1-5 DCBCB 6-10CDAAD 11-16 DCDDCB
（三）多项选择题
1 ABCD 2 BCD3 AB 4 ABCD 5 ABC6 ABD 7 ABD 8 ABC 9 ABC 10 ABCD11 BC 12 ABCD
⑧①②⑥⑦④⑤③
（二）判断题
1-5×√×××6-9 ×√××
（三）单项选择题
1-5 BCDDD 6-7 DC
（四）多项选择题
1CD 2 BCD 3 ABC 4 AB 5 ABD 6 CD
第四章审计过程
三、练习题
（一）名词与解释配对题
1.③④⑤②①
审计课后习题(修正)
第9章销售与收款循环审计习题二、案例分析题1. 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ABC股份有限责任公司（上市公司）2013年度财务报表进行审计的过程中，获取的公司2013年12月31日的相关会计记录资料【要求】请根据上述资料回答下列问题并将答案填入下面的表格内：（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？（2）接受函证的对象有哪些？（3）函证的主要内容是什么？（4）可以选用的函证方式是什么？2. 注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2013年度财务报表进行审计。
该公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。
该公司提供的未经审计的2013年度合并财务报表附注的部分内容如下：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。
坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。
应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账准备2013年年末余额分别为16 553万元、52.77万元。
应收账款账龄分析如下：（2）营业收入和营业成本项目附注：营业收入和营业成本2013年年度发生额分别为61 020万元、52 819万元。
和B，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
3. ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2013年度的财务报表。
注册会计师王萍了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。
王萍取得2013年12月31日的应收账款明细表，并于2014年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
王萍将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：第10章购货与付款循环审计习题二、案例分析题1. 标志会计师事务所注册会计师陈文浩在对甲公司2013年的应付账款项目进行审计。
根据2.注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2013年度财务报表进行审计。
该公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。
《审计学教程》第十一章 生产与费用循环审计
引导 案例
振隆特产IPO造假
（接上）振隆特产IPO造假
证监会认为，瑞华所应保证所有存货都有被检查的机会，从而为注册会计师针对整个 总体得出结论提供合理基础。振隆特产存货密集堆放的方式不能成为注册会计师不对垛中 心存货进行检查的理由；相反，注册会计师应避免任何有意识的偏向或可预见性，如回避 难以找到的项目。
实物流转程序控制
成本费用管理控制
在生产循环中，产品的品种和数 量一般是由生产控制部门根据顾客订 单、销货合同、市场预测等来确定， 并下达生产计划和通知单。依据实物 流转程序控制的要求，各个生产环节 的相关部门必须制定严格的责任制度。
成本费用会计控制
成本费用管理控制对成本费用支出业 务进行计划、控制，对内部控制进行考核， 其具体内容包括：① 确定成本控制目标 和成本计划；② 制定各项消耗定额，包 括直接材料、直接人工和制造费用定额； ③ 编制成本、费用预算；④ 对各项成本 费用指标进行分解，建立成本费用归口、 分级管理责任制；⑤ 定期进行成本费用 考核与评价。
（一）生产循环的内部控制
第二节 生产与费用循环的内部控制及其测试 一、生产与费用循环的内部控制
费用作为会计要素或财务报表要素的构成内容之一，是企业经营活动垫支的现金流出，涉 及企业经营管理的各个环节，关系到企业产品成本的高低和企业盈利能力的大小。一个财 务管理较好的企业必然重视费用内部责任控制与监督。
第二节 生产与费用循环的内部控制及其测试 三、生产与费用循环的控制测试
测试生产与费用循环内部控制是在了解与描述的基础上，对其在实际业务上的执行与实施 情况和过程进行检查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致，即控 制测试。生产与费用循环进行控制测试的程序主要包括以下几个方面：
内部审计考试习题 第11章 购货与付款循环审计(答案解析)
第十一章购货与付款循环审计（答案解析）一、单项选择题。
1.固定资产发生的下列各项后续支出的处理方法不正确的是（）。
A．固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额B．固定资产修理费用，应当直接计入当期费用C．如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则计入固定资产价值。
D．固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。
2.以下程序中，属于测试购货与付款循环中内部控制“存在或发生”目标的常用控制测试程序的是（）。
A.检查企业验收单是否有缺号B.检查有无未记录的卖方发票存在C.检查付款凭单是否付有卖方发票D.审核批准采购价格和折扣的标志3. 注册会计师在对本期折旧费用的计提审计时，其不正确的判断是（）。
A．因更新改造而停止使用的固定资产应停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产应照提折旧B．对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出D．对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧C．对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧4.固定资产折旧审计的主要目标不应包括（）。
A．确定固定资产的增加、减少是否符合预算和经过授权批准B．确定折旧政策和方法是否符合国家有关财会法规的规定C．确定适当的折旧政策和方法是否得到一贯遵守D．确定折旧额的计算是否正确5.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（）。
生产循环审计概述(ppt 53页)
直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用
本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品
产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额
产品销售成本
审计结论
未审数 调整和重分类金额（贷） 审定数
K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期 末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2% 的，则不要求甲公司重新盘点；
（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人 员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否 索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单） 和最后一张货运单（或出库单）。
（二）实施监盘程序 1.观察程序
两个步骤： 1. 制订存货的监盘计划 2. 实施程序 （首先观察，然后抽查）
两个目标： 1. 实质性程序目标 2. 控制测试目标
（二）存货监盘计划 1.基本要求：符合企业的基本情况。 2.实施工作： ①存货项目的重要程度 ②了解与存货相关的内控 ③评估相关的重大错报风险和重要性 ④审阅以前年度的工作底稿 ⑤考虑实地查看存货的存放场所 ⑥利用专家的工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
（1）被审单位盘点前，观察盘点现场 纳入盘点 整理排列、标识？ 未纳入盘点 查明原因？
（2）监盘过程中 盘点计划是否贯彻执行？ 准确无误的予以记录？
2.检查程序
(1)目的
①盘点计划适当实施？（控制测试）
②期末存货实物总额？（实质性程序）
(2)范围
数量：至少抽点全部存货的10%
重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大
注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽
本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品
产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额
产品销售成本
审计结论
未审数 调整和重分类金额（贷） 审定数
K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期 末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2% 的，则不要求甲公司重新盘点；
（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人 员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否 索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单） 和最后一张货运单（或出库单）。
（二）实施监盘程序 1.观察程序
两个步骤： 1. 制订存货的监盘计划 2. 实施程序 （首先观察，然后抽查）
两个目标： 1. 实质性程序目标 2. 控制测试目标
（二）存货监盘计划 1.基本要求：符合企业的基本情况。 2.实施工作： ①存货项目的重要程度 ②了解与存货相关的内控 ③评估相关的重大错报风险和重要性 ④审阅以前年度的工作底稿 ⑤考虑实地查看存货的存放场所 ⑥利用专家的工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
（1）被审单位盘点前，观察盘点现场 纳入盘点 整理排列、标识？ 未纳入盘点 查明原因？
（2）监盘过程中 盘点计划是否贯彻执行？ 准确无误的予以记录？
2.检查程序
(1)目的
①盘点计划适当实施？（控制测试）
②期末存货实物总额？（实质性程序）
(2)范围
数量：至少抽点全部存货的10%
重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大
注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽
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Ø 披露的充分性
¡指产品的主要品种和存货计价方法是否已在会计报 表中作了恰当的指示
第11章生产与费用循环审计
10.2内部控制测试和交易的实质性
测试
§ 1. 生产循环内部控制测试
Ø （1）成本会计制度的测试 Ø ①直接材料成本测试 Ø 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事
项：
Ø A采用定额单耗
某几个仓库或车间，调查也可分仓库或车间进行。
第11章生产与费用循环审计
¡实施盘点 ¡进行抽点 ----抽点范围取决于具体存货项目的性质、控制状况及
特定的环境条件，抽点的样本一般不得低于存货总量 的10％ ----抽点结束后应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺 序归总，并据以登记盘点表 ----CPA应获取盘点日前的存货收发及移动的凭证，检 查库存记录与会计记录期末截止是否正确 ----注意检查企业存货的所有权 ¡盘点工作总结 ----确定是否帐实相符
内有何重大变更。
第11章生产与费用循环审计
Ø ②直接人工成本测试 Ø 计时工资制、计件工资制、标准成本法 Ø ③制造费用测试 Ø ④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的
测试 Ø （2）工薪内部控制的测试 Ø 包括工资汇总表和工资单的审查。
第11章生产与费用循环审计
2.交易的实质性测试
§ 在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试 占有重要位置。
§ 审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料 费用。
§ 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经 过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位 成本计价方法是否适当，是否正确及时入账
§ 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年材料成本 如有重大波动应查明原因
§ 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，应检查直 接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明 直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更
第11章生产与费用循环审计
2．比率分析法
§ （1）存货周转率 § 利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业
进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货 周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情 况： § ①有意或无意地减少存货储备； § ②存货管理或控制程序发生变动； § ③存货成本项目发生变动； § ④存货核算方法发生变动； § ⑤存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； § ⑥销售额发生大幅度变动。
¡（1）被审计单位实施的实地盘存既是一项控制 程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖 于对处理业务的控制；
¡（2）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实 物检查工作的集合程序；
¡（3）注册会计师监盘的目的是获得被审计单位 的存货计量方法能产生正确计量结果的合理保证：
¡（4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末 存货。（同应收账款函证不同）
§ （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。 （账表核对）
§ （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。
§ （3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确， 并应注意是否存在异常会计事项。
§ （4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日 前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情 况。
盘； § ②对可能过时或损坏的项目要仔细查询； § ③与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。
第11章生产与费用循环审计
4. 存货监盘程序
§ （1）参与存货实地盘点前的规划 § 有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密计划的基础上，
注册会计师应该同企业制订盘点计划。 § 注册会计师应关注： § ①盘点时间； § ②盘点参与人员； § ③存货停止流动； § ④编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单； § ⑤召开盘点预备会议。 § （2）盘点问卷调查 § 调查的对象主要是参与盘点的人员，如果存货主要集中在
计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日 和会计期末之间的永续记录加以测试。 § ③如果企业的盘点在会计期末以后的时间 进行，那么就必须编制从盘点日到期末的 存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠 近会计期末
第11章生产与费用循环审计
§ （2）监盘样本量 § 监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为测
§ （1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动 资产中的最大项目。
§ （2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生 产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡， 对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。
§ （3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性， 直接影响到其他会计账项。
第11章生产与费用循环审计
Ø 生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计 价方法是否适当，在当年度有何重大变更。
Ø B非采用定额单耗 Ø 领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经
过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度 有何重大变更。
Ø C采用标准成本法
Ø 成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度
§ 生产循环审计的范围
Ø 凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域
第11章生产与费用循环审计
生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
利润表
存货、(材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库 存商品、委托加工物资、生 产成本、制造费用、劳务成 本、存货跌价准备、受托代 销商品、委托代销商品、发 出商品、商品进销差价 ) 应付 职工薪酬
第11章生产与费用循环 审计
2020/11/25
第11章生产与费用循环审计
10.1 生产循环审计概述
§ 生产循环影响的主要业务和账户
Ø 生产循环影响的主要业务
¡编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货 水平及与产品制造相关的业务和事项
Ø 生产循环影响的主要账户
¡存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职 工薪酬、制造费用、主营业务成本等账户
营业成本
第11章生产与费用循环审计
该循环的主要内容
生产过程
直接材料 直接人工 生产成本-产成品存货制造费用
—主营业务成本
第11章生产与费用循环审计
主要业务活动
1、计划和安排生产（生产计划部门）
顾客订单
生产指令 销售预测
存货需求
2、发出原材料（仓库部门 ）
领料单或限额领料单（生产部门填写，仓 库、车间、会计）
第11章生产与费用循环审计
Ø 存货计价测试 ----验证报表上存货余额的真实性（抽样） ¡样本的选择 ----原则：结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项 目 ----方法：分层抽样 ¡计价方法的确认 ----没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内部不 得变动 ¡计价审计
第11章生产与费用循环审计
Ø 完整性
¡指生产循环中生产的应该属于公司的产品（除代 加工以外）是否均作出恰当的记录而没有遗漏
第11章生产与费用循环审计
Ø 计价与分摊
¡指成本费用的归集与分配是否合理，在产品与完工 产品的成本计算是否准确
Ø 分类
¡指成本计算对象的确定是否合理，是否按主要产品 作了适当的分类
Ø 所有权
¡指确定企业对会计报表所记载的存货拥有完整的所 有权，不存在其他情况
第11章生产与费用循环审计
Ø 直接人工成本的审计 § 可比照直接材料成本审计程序的（1）、（3）、（5），
还需要： § （1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有
异常波动，应查明原因。 § （2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会
计处理是否正确。
第11章生产与费用循环审计
Ø 制造费用的审计
第11章生产与费用循环审计
3、生产产品 4、费用归集和成本计算（会计部门）
产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单
第11章生产与费用循环审计
5、产成品入库 （对生产报告签收） 6、发出产成品
仓库 出库单 发运部门
顾客 顾客开具发票的依据
关键性凭证
领料单
材料费用汇总表及分配表
第11章生产与费用循环审计
§ 主要凭证与记录：
生产任务通知书； 原材料请购单、领料单 产量和工时记录； 工资汇总表及人工费用分配表； 材料费用分配表；
成本计算单； 完工产品入库单； 存货明细账
第11章生产与费用循环审计
§生产循环审计目标
Ø 发生
¡指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用的发生 是否确实发生，已经完工的产成品是否全部入库， 尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致相 符
第11章生产与费用循环审计
（2）毛利率
§ 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在 以下情况：
§ ①销售价格发生变动； § ③销售产品总体结构发生变动； § ③单位产品成本发生变动； § ④固定制造费用比重较大时销售数量发生
变动。
第11章生产与费用循环审计
Ø 存货的监盘
¡1．存货监盘概述
¡注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少 的一项审计程序。存货监盘的要点：
试的重点是观察被审计单位的程序而多少，决定因 素：
§ ①实地盘点； § ②永续记录的可靠性； § ③存货的总金额及种类； § ④不同的重要存货位置的数量； § ⑤以前年度发现的误差性质和程度的内控。 § （3）项目选取 § ①对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本应仔细监
§ （2）比较前后各期待摊费用、预提费用，以 评价其总体合理性；
§ （3）对每月存货成本差异率进行比较，以确 定是否存在调节成本的现象；
§ （4）比较前后各期及本年度内各个月份生产 成本总额及单位生产成本、制造费用总额及其 构成、工资费用的发生额、主营业务成本总额 及单位销售成本、直接材料成本以评价本期发 生额的总体合理性；
¡指产品的主要品种和存货计价方法是否已在会计报 表中作了恰当的指示
第11章生产与费用循环审计
10.2内部控制测试和交易的实质性
测试
§ 1. 生产循环内部控制测试
Ø （1）成本会计制度的测试 Ø ①直接材料成本测试 Ø 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事
项：
Ø A采用定额单耗
某几个仓库或车间，调查也可分仓库或车间进行。
第11章生产与费用循环审计
¡实施盘点 ¡进行抽点 ----抽点范围取决于具体存货项目的性质、控制状况及
特定的环境条件，抽点的样本一般不得低于存货总量 的10％ ----抽点结束后应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺 序归总，并据以登记盘点表 ----CPA应获取盘点日前的存货收发及移动的凭证，检 查库存记录与会计记录期末截止是否正确 ----注意检查企业存货的所有权 ¡盘点工作总结 ----确定是否帐实相符
内有何重大变更。
第11章生产与费用循环审计
Ø ②直接人工成本测试 Ø 计时工资制、计件工资制、标准成本法 Ø ③制造费用测试 Ø ④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的
测试 Ø （2）工薪内部控制的测试 Ø 包括工资汇总表和工资单的审查。
第11章生产与费用循环审计
2.交易的实质性测试
§ 在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试 占有重要位置。
§ 审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料 费用。
§ 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经 过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位 成本计价方法是否适当，是否正确及时入账
§ 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年材料成本 如有重大波动应查明原因
§ 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，应检查直 接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明 直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更
第11章生产与费用循环审计
2．比率分析法
§ （1）存货周转率 § 利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业
进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货 周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情 况： § ①有意或无意地减少存货储备； § ②存货管理或控制程序发生变动； § ③存货成本项目发生变动； § ④存货核算方法发生变动； § ⑤存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； § ⑥销售额发生大幅度变动。
¡（1）被审计单位实施的实地盘存既是一项控制 程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖 于对处理业务的控制；
¡（2）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实 物检查工作的集合程序；
¡（3）注册会计师监盘的目的是获得被审计单位 的存货计量方法能产生正确计量结果的合理保证：
¡（4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末 存货。（同应收账款函证不同）
§ （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。 （账表核对）
§ （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。
§ （3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确， 并应注意是否存在异常会计事项。
§ （4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日 前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情 况。
盘； § ②对可能过时或损坏的项目要仔细查询； § ③与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。
第11章生产与费用循环审计
4. 存货监盘程序
§ （1）参与存货实地盘点前的规划 § 有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密计划的基础上，
注册会计师应该同企业制订盘点计划。 § 注册会计师应关注： § ①盘点时间； § ②盘点参与人员； § ③存货停止流动； § ④编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单； § ⑤召开盘点预备会议。 § （2）盘点问卷调查 § 调查的对象主要是参与盘点的人员，如果存货主要集中在
计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日 和会计期末之间的永续记录加以测试。 § ③如果企业的盘点在会计期末以后的时间 进行，那么就必须编制从盘点日到期末的 存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠 近会计期末
第11章生产与费用循环审计
§ （2）监盘样本量 § 监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为测
§ （1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动 资产中的最大项目。
§ （2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生 产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡， 对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。
§ （3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性， 直接影响到其他会计账项。
第11章生产与费用循环审计
Ø 生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计 价方法是否适当，在当年度有何重大变更。
Ø B非采用定额单耗 Ø 领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经
过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度 有何重大变更。
Ø C采用标准成本法
Ø 成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度
§ 生产循环审计的范围
Ø 凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域
第11章生产与费用循环审计
生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
利润表
存货、(材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库 存商品、委托加工物资、生 产成本、制造费用、劳务成 本、存货跌价准备、受托代 销商品、委托代销商品、发 出商品、商品进销差价 ) 应付 职工薪酬
第11章生产与费用循环 审计
2020/11/25
第11章生产与费用循环审计
10.1 生产循环审计概述
§ 生产循环影响的主要业务和账户
Ø 生产循环影响的主要业务
¡编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货 水平及与产品制造相关的业务和事项
Ø 生产循环影响的主要账户
¡存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职 工薪酬、制造费用、主营业务成本等账户
营业成本
第11章生产与费用循环审计
该循环的主要内容
生产过程
直接材料 直接人工 生产成本-产成品存货制造费用
—主营业务成本
第11章生产与费用循环审计
主要业务活动
1、计划和安排生产（生产计划部门）
顾客订单
生产指令 销售预测
存货需求
2、发出原材料（仓库部门 ）
领料单或限额领料单（生产部门填写，仓 库、车间、会计）
第11章生产与费用循环审计
Ø 存货计价测试 ----验证报表上存货余额的真实性（抽样） ¡样本的选择 ----原则：结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项 目 ----方法：分层抽样 ¡计价方法的确认 ----没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内部不 得变动 ¡计价审计
第11章生产与费用循环审计
Ø 完整性
¡指生产循环中生产的应该属于公司的产品（除代 加工以外）是否均作出恰当的记录而没有遗漏
第11章生产与费用循环审计
Ø 计价与分摊
¡指成本费用的归集与分配是否合理，在产品与完工 产品的成本计算是否准确
Ø 分类
¡指成本计算对象的确定是否合理，是否按主要产品 作了适当的分类
Ø 所有权
¡指确定企业对会计报表所记载的存货拥有完整的所 有权，不存在其他情况
第11章生产与费用循环审计
Ø 直接人工成本的审计 § 可比照直接材料成本审计程序的（1）、（3）、（5），
还需要： § （1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有
异常波动，应查明原因。 § （2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会
计处理是否正确。
第11章生产与费用循环审计
Ø 制造费用的审计
第11章生产与费用循环审计
3、生产产品 4、费用归集和成本计算（会计部门）
产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单
第11章生产与费用循环审计
5、产成品入库 （对生产报告签收） 6、发出产成品
仓库 出库单 发运部门
顾客 顾客开具发票的依据
关键性凭证
领料单
材料费用汇总表及分配表
第11章生产与费用循环审计
§ 主要凭证与记录：
生产任务通知书； 原材料请购单、领料单 产量和工时记录； 工资汇总表及人工费用分配表； 材料费用分配表；
成本计算单； 完工产品入库单； 存货明细账
第11章生产与费用循环审计
§生产循环审计目标
Ø 发生
¡指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用的发生 是否确实发生，已经完工的产成品是否全部入库， 尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致相 符
第11章生产与费用循环审计
（2）毛利率
§ 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在 以下情况：
§ ①销售价格发生变动； § ③销售产品总体结构发生变动； § ③单位产品成本发生变动； § ④固定制造费用比重较大时销售数量发生
变动。
第11章生产与费用循环审计
Ø 存货的监盘
¡1．存货监盘概述
¡注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少 的一项审计程序。存货监盘的要点：
试的重点是观察被审计单位的程序而多少，决定因 素：
§ ①实地盘点； § ②永续记录的可靠性； § ③存货的总金额及种类； § ④不同的重要存货位置的数量； § ⑤以前年度发现的误差性质和程度的内控。 § （3）项目选取 § ①对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本应仔细监
§ （2）比较前后各期待摊费用、预提费用，以 评价其总体合理性；
§ （3）对每月存货成本差异率进行比较，以确 定是否存在调节成本的现象；
§ （4）比较前后各期及本年度内各个月份生产 成本总额及单位生产成本、制造费用总额及其 构成、工资费用的发生额、主营业务成本总额 及单位销售成本、直接材料成本以评价本期发 生额的总体合理性；