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注册会计师考试辅导《税法》第三章讲义5
已纳消费税扣除的计算
四、已纳消费税扣除的计算
（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除
税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。
1.扣税范围：
在消费税14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余税目有扣税规定:
（1）用外购已税烟丝生产的卷烟；
（2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
（3）用外购已税化妆品生产的化妆品；
（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；
（5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；
（6）用外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；
（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；
（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；
（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。
【例题·多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）。
A.外购已税烟丝生产的卷烟
B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车
C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰
D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品
[答疑编号5787030701]
『正确答案』AD
『答案解析』汽车轮胎和小汽车不属于一个税目不可扣除，选项B错误；金银首饰零售环
节纳税也不可抵扣，选项C错误。
2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用
税率
当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的外购应税消费品买
价-期末库存的外购应税消费品买价
【例题·单选题】某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元；使用60%用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售A牌卷烟80箱（标准箱），取得不含税销售额400万元。已知：甲类卷烟消费税税率为56%加150元/标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（）万元。
A.210.20
B.216.20
C.224
D.225.20
[答疑编号5787030702]
『正确答案』B
