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企业合并练习题及答案一、单项选择题企业合并练习题一、单项选择题1.同一控制下的吸收合并,合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,按其借方差额,依次借记会计科目为(A)A.资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润B.利润分配-未分配利润、盈余公积、资本公积C.股本、.资本公积.、盈余公积\\利润分配-未分配利润D.资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润、股本2.同一控制下的吸收合并中,合并方主要涉及合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定,以及合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值间差额的处理.其不正确的会计处理方法有(D)A.合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产\\负债应当按照相关资产\\负债在被合并方的原账面价值入账.B.以发行权益性证券方式进行的该类合并,所确认的净资产入账价值与发行股份发面值总额的差额,应记入资本公积,资本公积的余额不足冲减的,相应冲减盈余公积和未分配利润.C.以支付现金非现金资产方式进行的该类合并,所确认的净资产入账价值与支付的现金\\非现金资产账面价值的差额,相应调整资本公积,资本公积的余额不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润.D.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企事业合并而支付的审计费用\\评估费用\\法律服务费用等,应当于发生时计入合并成本.3.企业合并过程中发生的各项直接相关费用,其不正确的会计处理方法是(B).A.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用,应于发生时借记管理费用,贷记银行存款等科目.B.非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用,应于发生时借记管理费用,贷记银行存款等科目.C.以发行债券方式进行的企业合并,与发行债券相关的佣金手续费等应按照的规定进行核算.该部分费用,虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关,但其核算应遵照金融工具准则的原则,有关的费用应计入负债的初始计量金额中.D.发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益证券相关的佣金\\手续费等应按照的规定进行处理.即与发行权益性证券相关的费用,不管其是否与企业合并直接相关,均应自所发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润4.购买方对于企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的部分,下列会计处理方法不正确有(D)A.首先要对合并中取得的资产负债的公允价值、作为合并对价的非现金资产或发行的权益性证券等的公允价值进行复核,复核结果表明所确定的各项可辨认资产和负债的公允价值确定是恰当的,应将企业合并成本低于取得的被购买方可辨认资产公允价值份额之间的差额,计入合并当期的营业外收入,并在会计报表附注中予以说明.B.在吸收合并的情况下,应计入合并当期购买方的个别利润表.C.在控股合并的情况下,应计入合并当期的合并利润表.D.在控股合并的况下,应计入合并当期的个别利润表.5.购买方确定合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值时不正确的方法是(D)A.货币资金,按照购买日被购买方的账面余额确定.B.有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具,按照购买日活跃市场中的市场价格确定.C.应收款项,其中的短期应收款项,一般按照应收取的金额作为其公允价值,长期应收款项,应按适当的利率折现后的现值确定其公允价值.在确定应收款项的公允价值时,应考虑发生坏账的可能性及相关收款费用.D.存货,按现行重置成本确定.6.同一控制下的企业合并，合并资产负债表中被合并方的资产、负债，应当按(A)进行计量。
注册会计师：企业合并题库知识点（题库版）1、单选?A公司适用的所得税税率均为25%。
有关企业合并资料如下：(1)2012年3月3日，A公司与B公司的股东签订协议，采用定向增发3000万股普通股(每股面值为1元)对（江南博哥）B公司进行控股合并，取得B公司70%的股权。
(2)2012年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发3000万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并，公允价值为每股4元，当日办理完毕相关法律手续，取得了B公司70%的股权。
(3)被购买方B公司在2012年6月30日可辨认净资产的账面价值为16000万元，公允价值为16500万元，其差额为被购买方B公司的一项固定资产公允价值大于账面价值的差额500万元。
(4)A公司与B公司的原股东没有关联方关系。
(5)B公司的股东对出售B公司股权选择采用免税处理。
B公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。
购买方在购买日合并资产负债表中应确认的合并商誉为()。
A、537.5万元B、450万元C、362.5万元D、800万元正确答案：A参考解析：递延所得税负债=500×25%=125(万元);合并商誉=12000-(16500-125)×70%=537.5(万元)。
2、单选?A公司适用的所得税税率均为25%。
有关企业合并资料如下：(1)2012年3月3日，A公司与B公司的股东签订协议，采用定向增发3000万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并，取得B公司70%的股权。
(2)2012年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发3000万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并，公允价值为每股4元，当日办理完毕相关法律手续，取得了B公司70%的股权。
(3)被购买方B公司在2012年6月30日可辨认净资产的账面价值为16000万元，公允价值为16500万元，其差额为被购买方B公司的一项固定资产公允价值大于账面价值的差额500万元。
第二十五章（一）单项选择题1.下列关于合并范围的说法中，不正确的是（）。
A. 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B.纳入合并的子公司必须是法律主体C.母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表D. 代理人并不对被投资方拥有控制2.2013年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。
2013年乙公司从甲公司购进A商品500件，购买价格为每件10万元。
甲公司A商品每件成本为7.5万元。
2013年乙公司对外销售A商品350件，每件销售价格为11万元；2013年年末结存A商品150件。
2013年12月31日，A商品每件可变现净值为9万元，乙公司对A商品计提存货跌价准备30万元。
假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。
不考虑其他因素， 2013年年末甲公司编制合并财务报表时，因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产是（）万元。
A.93.75B.37.5C.31.25D.4503．乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。
2013年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价35.1万元（含增值税），乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本24万元。
丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。
甲公司在编制2014年度合并会计报表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是（）万元。
A．1.5 B．9 C．6 D．2.254．甲公司为乙公司的母公司。
2013年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。
假定不考虑其他因素，甲公司在编制2013年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。
A.300B.700C.1000D.11705．甲公司持有乙公司60%的表决权资本，为乙公司的母公司。
1、甲公司于2×12月30日，以8 000万元获得对B公司70%旳股权，可以对B公司实行控制(非同一控制下公司合并)，B公司2×12月30日可辨认净资产旳公允价值总额为10 000万元;2×12月28日，甲公司又以3 000万元自B公司旳少数股东处获得B公司20%旳股权，自购买日开始持续计算旳可辨认净资产旳金额为11 000万元，可辨认净资产旳公允价值为11 800万元。
甲公司2×末编制旳合并财务报表中应体现旳商誉总额为( A )。
A.1 000万元 B.1 640万元 C.1 800万元 D.2 200万元2、M公司于20×9年1月1日以一项公允价值为1 000万元旳固定资产对N公司投资，获得N公司80%旳股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相似。
20×9年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。
2×1月2日，M公司将其持有旳对N公司长期股权投资其中旳10%对外发售，获得价款200万元。
M公司编制2×合并财务报表时，应调节旳资本公积金额为(A)。
A.72万元B.100万元C.400万元D.500万元3、A公司于2×12月3日用无形资产换取B公司60%旳股权。
支付评估征询费等20万元，无形资产原价为100万元，已摊销20万元，公允价值200万元，假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，B公司当天可辨认净资产公允价值为500万元，A公司因该项投资影响营业外收入旳金额为( C )。
A.20万元B.100万元 C.120万元 D.140万元4、下列有关同一控制下旳控股合并，编制合并财务报表旳表述中，对旳旳是(A)。
A.合并日只需要编制合并资产负债表B.合并日只需要编制合并资产负债表和合并利润表C.合并日只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并钞票流量表D.合并日需编制合并资产负债表、合并利润表、合并钞票流量表和合并所有者权益变动表5、甲公司2×1月1日以银行存款2 800万元获得乙公司60%旳股份，支付审计、征询费等合计100万元，可以对乙公司实行控制。
注册会计师会计（企业合并）模拟试卷1及答案与解析一、单项选择题每题只有一种对旳答案，请从每题旳备选答案中选出一种你认为最对旳旳答案，在答题卡对应位置上用2B铅笔填涂对应旳答案代码。
答案写在试题卷上无效。
1 有关同一控制下旳企业合并，下列说法中对旳旳是( )。
（A）合并财务报表中不会有商誉（B）参与合并旳企业在合并前后均受同一方或相似多方最终控制且该控制并非临时性旳（C）参与合并旳各方在合并前后均不受同一方或相似旳多方最终控制（D）参与合并旳各方在合并前后均不受同一方或相似旳多方共同控制2 2023年1月1日，甲企业与乙企业签订股权转让协议，以发行权益性证券方式获得乙企业持有旳丙企业80％股权。
购置日，甲企业所发行权益性证券旳公允价值为12023万元，丙企业可识别净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。
购置日，丙企业有一项正在开发并符合资本化条件旳生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。
甲企业获得丙企业80％股权后，丙企业继续开发该项目，购置日至年末发生开发支出1000万元。
该项目年末仍在开发中。
购置日前，甲企业、乙企业不存在关联方关系。
下列各项有关甲企业获得丙企业股权会计处理旳表述中，对旳旳是( )。
（A）获得丙企业股权作为同一控制下企业合并处理（B）对丙企业长期股权投资旳初始投资成本按12023万元计量（C）在购置日合并财务报表中合并获得旳无形资产按560万元计量（D）合并成本不小于购置日丙企业可识别净资产账面价值份额旳差额确认为商誉3 甲企业以一项固定资产和一项无形资产作为对价获得同一集团(长江集团)内乙企业100％旳股权，该固定资产和无形资产账面价值分别为700万元和400万元，公允价值分别为800万元和500万元。
合并日乙企业所有者权益账面价值为1300万元，相对于最终控制方而言旳账面价值为1400万元，长江集团原合并乙企业时产生商誉200万元。
2022年注册会计师《会计》章节基础练习第二十六章企业合并企业合并的界定正确答案：D答案解析：购买子公司的少数股权，之前取得子公司时已经形成企业合并了，再次购买就不属于企业合并了，属于权益交易，所以选项A是不正确的；两方或多方形成对合营企业的股权投资，因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于准则中界定的企业合并，所以选项B是不正确的；仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，通俗来说是指一个企业能够对另一个企业实施控制，但该控制并非产生于持有另一个企业的股权，而是通过一些非股权因素产生的，所以无法明确计量企业合并成本，某些情况下甚至不发生任何成本，虽然涉及到控制权的转移，但不包括在企业合并准则的规范范围之内，所以选项C是不正确的。
正确答案：AD答案解析：选项B，如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。
企业具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，就是构成了业务，只有取得了构成业务的公司的控制权，才属于企业合并；如果一个企业只是空壳，也即是不构成业务，这种情况下，即使取得了控制权，也不属于企业合并；选项C，企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。
比如以600万元购买一栋办公楼（300万元）和一辆汽车（100万元）。
则办公楼入账价值＝600×300/（300＋100）；汽车入账价值＝600×100/（300＋100）。
并不需要按照企业合并的思路进行处理。
企业合并的方式及类型正确答案：C答案解析：参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并；所以选项C 是正确的。
合并报表练习答案1、答案B2、正确答案：A题目解析：了公司，是指被母公司控制的主体，而未必是吸收，其他为干扰项。
3、正确答案：B题目解析：保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利。
保护性权利通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使，它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力，也不能阻止其他方对被投资方拥有权力。
4、正确答案：B题目解析：投资方应当基于合同安排的实质而非回报的法律形式对回报的可变性进行评价。
5、正确答案：B题目解析：企业因追加投资等原因能够对非同一-控制下的被投资方实施控制的，在合并财务报表中，对于购买口之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买廿的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。
6、正确答案：D题目解析：投资方应考虑的因素包括但不限于下列事项：（一）投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员。
（二）投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易。
（三）投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权。
（四）投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系。
7、正确答案：C题目解析：控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变M 报，并n有能力运用对被投资方的权力影响其M报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
8、正确答案：C题目解析：母公司向了公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润"o9、正确答案：A题目解析：原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的交易对价。
10、正确答案：D 题目解析：投资方应考虑的因素包括但不限于下列事项：（一）投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员。
第二十七章合并财务报表一、单项选择题1、2010年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元。
2010年末母公司编制合并财务报表时，对该存货跌价准备项目抵销而所做的抵销处理是（）。
A、分录为：借：存货——存货跌价准备30贷：资产减值损失 30B、分录为：借：存货——存货跌价准备45贷：资产减值损失 45C、分录为：借：资产减值损失 30贷：存货——存货跌价准备 30D、分录为：借：资产减值损失 15贷：存货——存货跌价准备152、甲公司是乙公司的母公司。
2014年，甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为400万元，售价为500万元，乙公司取得后作为库存商品核算，当年乙公司出售了20%，期末该存货的可变现净值为330万元，乙公司对此确认了存货跌价准备，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响是（）。
A、0万元B、－70万元C、70万元D、－60万元3、甲公司原持有乙公司70%的股权，2013年1月1日自购买日持续计算的公允价值为55 000万元，当日又取得乙公司10%股权，支付价款6 000万元，该业务影响合并报表所有者权益的金额是（）。
A、0B、－500万元C、600万元D、500万元4、甲公司持有乙公司80%股权，2012年乙公司分配现金股利500万元，甲公司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵销分录为（）。
A、分录为：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 500贷：收回投资收到的现金 500B、分录为：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400贷：收回投资收到的现金 400C、分录为：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 500贷：取得投资收益收到的现金 500D、分录为：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400贷：取得投资收益收到的现金 4005、根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列合并利润表的相关会计处理中表述正确的是（）。
（三）计算题【例题1】甲股份有限公司主要从事出租汽车业务，2010年9月在其母公司统一安排下，将集团内另一家规模较小的出租汽车公司（和平出租汽车公司）进行合并，收购和平公司全部股份。
2010年9月末经审计后的和平公司账面净资产为2000万元，甲公司支付2200万元作为合并对价。
上述合并已如期完成。
合并日和平公司资产负债表如下：资产负债表（简表）要求：（1）假设该合并为吸收合并，对甲公司进行账务处理。
（2）假设该合并为控股合并，对甲公司进行账务处理。
【答案】（1）假设该合并为吸收合并，对甲公司进行账务处理甲公司对和平公司的合并属于同一控制下的企业合并，合并日甲公司的账务处理是：借：银行存款100交易性金融资产200存货150固定资产4050资本公积——资本溢价200贷：短期借款2300应交税费200银行存款2200（2）假设该合并为控股合并，对甲公司进行账务处理借：长期股权投资——和平公司2000资本公积——资本溢价200贷：银行存款2200【例2】丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。
2009年12月31日，丁公司发行1000万股股票（每股面值1元）作为对价取得A公司的全部股权，要求：（1）假设该合并为吸收合并，对丁公司进行账务处理。
（2）假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理。
【答案】（1）假设该合并为吸收合并，对丁公司进行账务处理本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，丁公司账务处理如下：借：银行存款1000固定资产3300商誉（4000－3800）200贷：长期应付款500股本——A公司原股东1000资本公积——股本溢价（4000－1000）3000（2）假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：借：长期股权投资——A公司4000贷：股本——A公司原股东1000资本公积——股本溢价3000【例3】甲公司是一家在上海和香港上市的股份企业。
1、甲公司于2×10年12月30日，以8 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制(非同一控制下企业合并)，B公司2×10年12月30日可辨认净资产的公允价值总额为10 000万元;2×11年12月28日，甲公司又以3 000万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的金额为11 000万元，可辨认净资产的公允价值为11 800万元。
甲公司2×11年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为( A )。
000万元 640万元 800万元 200万元2、M公司于20×9年1月1日以一项公允价值为1 000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80%的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相同。
20×9年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。
2×10年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10%对外出售，取得价款200万元。
M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为(A)。
万元万元万元万元3、A公司于2×10年12月3日用无形资产换取B公司60%的股权。
支付评估咨询费等20万元，无形资产原价为100万元，已摊销20万元，公允价值200万元，假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，B公司当日可辨认净资产公允价值为500万元，A公司因该项投资影响营业外收入的金额为( C )。
万元万元万元万元4、下列有关同一控制下的控股合并，编制合并财务报表的表述中，正确的是(A)。
A.合并日只需要编制合并资产负债表B.合并日只需要编制合并资产负债表和合并利润表C.合并日只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表D.合并日需编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表5、甲公司2×10年1月1日以银行存款2 800万元取得乙公司60%的股份，支付审计、咨询费等共计100万元，能够对乙公司实施控制。
2×10年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。
在个别报表中，甲公司因该合并对利润的影响金额为(A)。
万元万元万元万元6、甲、乙公司为A公司控制下的两家子公司，甲公司于2×11年5月4日发行100万股普通股作为对价，自A公司处取得乙公司60%的股权，合并后乙公司仍维持独立法人资格继续经营。
发行普通股每股10元，支付发行费用200万元，合并当日乙公司的所有者权益相对于A公司而言的账面价值为3 000万元，支付的发行费用200万元影响的会计科目是( )。
A.股本B.资本公积C.管理费用D.商誉【答案】：B 【解析】：支付的发行费用200万元：借：资本公积 200 贷：银行存款200影响资本公积科目的金额。
7、下列事项中，不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是(D)。
公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍持续经营公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格C. A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营公司购买B公司30%的股权二、多项选择题1、非同一控制下的企业合并中，计入管理费用的直接相关费用不包括(ab)。
A.发行债券手续费B.发行股票佣金C.为企业合并支付的审计费D.为企业合并支付的资产评估费E.为企业合并支付的法律服务费【答案解析】：计入管理费用的直接相关费用不包括为进行企业合并发行债券、权益性证券等发生的手续费、佣金等。
与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额，如单独做分录，则一般为：借：应付债券——利息调整贷：银行存款与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的溢价收入中扣减，如单独做分录，则一般为：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款发行无溢价或溢价金额不足以扣减的，冲减留存收益。
2、按照我国企业会计准则的规定，以下关于同一控制下企业合并的理解中，正确的有A.需确认新的商誉B.需确认被合并方原有商誉C.不确认新的商誉D.不确认被合并方原有商誉E.既需确认被合并方原有商誉，又需确认新形成的商誉【正确答案】：BC3、下列关于同一控制下企业合并发生的直接相关费用，说法正确的有(ABCE)。
A.以权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券有关的佣金、手续费等，不管其与企业合并是否直接相关，均应从所发行权益性证券的发行溢价收入中扣除B.一般情况下，同一控制下企业合并进行合并过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目C.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券有关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中，如是折价发行，则增加折价金额;如是溢价发行，则减少溢价金额D.某部门专为企业寻找相关的购并机会，维持该部门日常运转的有关费用，属于与企业合并直接相关的费用E.为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用属于为进行企业合并发生的有关费用4、对非同一控制下企业合并时的合并成本，下列说法中正确的有( ABDE )。
A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，在个别财务报表中，应以购买日前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本C.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益E.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应将其计入合并成本5、下列关于非同一控制下，企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配说法中，正确的有(abce )。
A.取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认B.对于购买方在企业合并时可能需要代购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认C.对于被购买方在企业合并前已经确认的商誉和递延所得税项目，不应予以考虑D.企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件相同E.取得的资产、负债在满足确认条件后，应以公允价值计量三、计算题1、A上市公司于2×11年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。
假定不考虑所得税影响。
A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下A公司及B企业合并前资产负债表 (简表) 单位：万元(1)2×11年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B 企业原股东处取得了B企业全部股权。
A公司共发行了1 200万股普通股以取得B企业全部600万股普通股。
(2)A公司普通股每股在2×11年9月30日的公允价值为20元，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。
A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。
(3)2×11年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高3 000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
(4)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
要求:(1)根据资料(1)、(2)判断上述事项是否构成反向购买，如果是，确定该项合并中B企业的合并成本;如果不是，请说明理由; (2)计算企业合并形成商誉的金额;(3)计算合并资产负债表中列示的股本、盈余公积、未分配利润金额;(4)编制A公司2×11年9月30日的合并资产负债表。
(5)假定B企业2×10年实现合并净利润1 200万元，2×11年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润2 300万元，母子公司间没有需要抵消的内部交易，自2×10年1月1日至2×11年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化,要求计算A公司2×11年基本每股收益,比较合并会计报表中的2×10年每股收益。
(6)B企业的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股，计算合并成本及少数股东权益金额。
【答案】：(1)A公司在该项合并中向B企业原股东增发了1 200万股普通股，合并后B 企业原股东持有A公司的股权比例为%(1 200/2 200)，A公司生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东享有，B企业应为购买方，A公司为被购买方，所以构成反向购买。
该项合并中B企业的合并成本计算：假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例%，则B企业应当发行的普通股股数为500万股(600÷%-600)，其公允价值为20 000万元，企业合并成本为20 000万元。
(2)商誉=合并成本-会计上被购买方可辨认净资产公允价值×100%=20 000-(16 000+3 000-800-200)=2 000(万元)(3)合并资产负债表中应反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及模拟新增发的股份面值，所以合并资产负债表中列示的股本金额=600+500=1 100(万元)。
合并财务报表中的留存收益反映的是法律上子公司在合并前的留存收益，所以盈余公积的金额=11 400(万元)，未分配利润的金额=28 000(万元)。
(4)A公司2×11年9月30日的合并资产负债表(5)每股收益 :A公司2×11年基本每股收益：2 300/[1 200×9÷12+(1 000+1 200)×3÷12]=(元/股)提供比较财务报表的情况下，比较财务报表中的每股收益应进行调整，A公司2×10年的每股收益=1 200/1 200=1(元/股)(6)合并成本及少数股东权益B企业的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股。
A公司应发行的普通股股数为1080万股(600×90%×2)。
企业合并后，B企业的股东拥有合并后报告主体的股权比例为%(1 080/2 080)。
通过假定B企业向A公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，在计算B企业须发行的普通股数量时，不考虑少数股权的因素，故B企业应当发行的普通股股数为500万股(600×90%÷%-600×90%)，B企业在该项合并中的企业合并成本为20 000万元(500×40)，B企业未参与股权交换的股东拥有B企业的股份为10%，享有B企业合并前净资产的份额为4 000万元，在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。
