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《高级会计学》第15章.分支机构会计

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2分支机构会计

2分支机构会计

2.1.1概念 及特征
分类
（1）某行业不同生产环节的分支机构。 （2）某专业企业的各区域性分支机构。 （3）综合经营企业下各专业部门的分支机构。
2.1.2
分支机构的特征
（1）分支机构不具有独立的法人地
（2）分支机构是独立的会计主体。 （3）分支机构的经营管理受总公司控制。
2.1.3 分支机构会计的特征
按成本计价的会计处理
2.3
按高于成本计价的会计处理
2.3.1 按高于成本计价的会计处理的特点
2.3.2 按高于成本计价的会计处理
Hale Waihona Puke 1.无期初存货情况下的会计处理 2.有期初存货情况下的会计处理
2.4
其他事项的会计处理
2.4.1 分支机构固定资产的会计处理 2.4.2 分支机构之间往来事项的会计处理 2.4.3 销售代理机构的会计处理
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高级财务会计

第2章分支机构会计
2.1 2.2 2.3 分支机构会计概述 按成本计价的会计处理 按高于成本计价的会计处理
2.4
其他事项的会计处理
2.1
分支机构会计概述
概念
分支机构也可被称为分公司或分厂， 是指由企业设立，不具备法人资格， 经营管理受企业控制的业务经营单 位。
1.分支机构的账户与总公司的账户对应设 置
2.总公司发交给分支机构商品存货的计价 可选择采用 3.分支机构的会计信息双重披露
2.1.4
分支机构会计的方法
按成本计价
按成本 加成（但不 高于售价） 计价
会计处 理方法
按售价计价
2.2
2.2.1
按成本计价的会计处理
按成本计价会计处理的特点
2.2.2

分支机构会计《高级财务会计》

分支机构会计《高级财务会计》
由分支机构自行核算与管理，分支机构负
责折旧费用的计提和核算。见P380
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分支机构会计《高级财务会计》
第三节 分支机构的 其他会计处理
n 四、相对账户的调节
（一）相对账户
“分支机构往来”和“总公司往 来”
两个账户的期末余额，原则上应 当相等，但在实际工作中往往不一 致。
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贷：销售费用
分支机构： 借：销售费用
贷：总公司往来
优点：分支机构的利润表反映其真实的利润。
见P377例9-3
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分支机构会计《高级财务会计》
第三节 分支机构的 其他会计处理
n 二、分支机构往来事项的会计处理 （一）集中核算制下的会计处理 n 无运费P378例9-4 n 有运费P378例9-5
部，由总部决定客户享受赊销额度、 向客户交货，催收货款。
n 分支机构：自行决定客户享受赊销 额度、向客户交货、催收货款。
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分支代理机构 的会计处理
n 3．资金管理方面 n 销售代理机构：设置定额备用金，由公
司总部拨款以应付日常开支，将近用完 时向公司总部报销补足，代理机构不经 办其他现金收支业务。
分支机构会计《高级财 务会计》
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2020/11/10
分支机构会计《高级财务会计》
本章主要内容
n 分支机构的概念、特点及类型 n 总公司与分支机构之间往来业务的会计处理 n 分支机构的其他会计处理 n 总公司与分支机构联合财务报表的编制 n 销售代理机构的会计处理
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分支机构会计《高级财务会计》
n 举例P367 [例9-1]
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分支机构会计《高级财务会计》

高级财务会计学-07分支机构会计-文档资料

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• （二）分支机构的分类 • 根据总公司在资金和商品购销上对分支机构的控制程度不同，分支机 构可分为：①分散制分支机构；②集中制分支机构。 • 分散制分支机构奉行总公司统一经营方针和管理方针。它们在总公司 的管辖下，拥有相对独立的业务经营自主权，其所需资本完全依赖总 公司。它们可以自己的名义开立银行往来账户，取得的销售收入作为 分支机构的存款，各项营业开支自行支付，可拥有完备的商品库存， 其货源大部分由总公司供给，也可以从别处购进；可全权运用资金， 自行决定可实行赊销的客户和赊销的额度，并直接向客户交货取款， 单独核算盈亏。 • 集中制分支机构不设置正式账簿，只有简单的辅助或备查记录，所有 一切会计事项及其凭证都随时报送总公司，由总公司并入自己的账簿。 或者分支机构虽设有正式账簿，但仍将一部分账项，如应收账款、应 付账款和固定资产等，划归总公司直接处理和登记，而在分支机构账 簿上则不予记录。它可以节省会计处理成本，并能保持总公司与各分 支机构会计处理的一致性。但是由于各项凭证寄送时容易遗失或延误， 会影响会计报表编报的时效性和正确性。
• 总公司也可能将某笔营业费用，如广告费等，在统一由总 公司支付后，再分摊给各分支机构负担。这时，总公司可 以采用开具借项通知单的方式告知各分支机构，并在总公 司账上借记“分支机构往来”账户，贷记“营业费用”账 户。当各分支机构接到总公司的通知单时，则应借记“营 业费用”账户，贷记“总公司往来”账户。在这种情况下， 分支机构编制的损益表反映的是其真正的利润。
借：分支机构往来 70 800 备抵存货超成本数 39 200 贷：本年利润 110 000
• 在编制联合会计报表工作底稿前，还应做以下抵销会计分 录： • 借：备抵存货超成本数 49 000 • 贷：主营业务成本 39 200 • 存货 9 800 • 借：总公司往来 559 000 • 贷：分支机构往来 559 000

分支机构会计管理解析

分支机构会计管理解析



(2) 总公司发交存货收益的确认不是以存货发 交分支机构为准，而是在存货由分支机构实际 售出、并将收入转回总公司时确认。因此，总 公司收益的确认较好地遵循了收入实现原则。 (3) 总公司发交存货的行为仅看作是存货在总 公司与分支机构之间存放场所的转移，存货出 售收益首先全部体现为分支机构的经营业绩， 夸大了分支机构的获利能力，使得存货出售收 益在总公司与分支机构之间的分割上缺乏客观 性。
2.1.3分支机构的基本特征

(1) 不具备法人资格。
(2) 受总公司控制。 (3) 是相对独立的会计主体。


2.1.4分支机构会计的特点



(1) 账簿设置的对应性。 在分散制下，分支机构作为一个相对独立的会 计主体存在，设置一套完整的账簿，并定期编 制会计报表，向总公司报告。分支机构应予入 账的会计事项，应是分支机构经理能够控制因 而可以负责的各种资产、负债、收入和费用; 分支机构经理不能控制的各种资产、负债、收 入和费用，集中在总公司进行核算。 分支机构设置的“总公司往来”既可看作所有 者权益账户，也可看作负债账户；企业总公司 设置的“分支机构往来”既可看作长期投资账 户，也可看作应收项目账户。

(3) 会计信息披露的双重性。总公司与分支机 构在各自编制个别会计报表的同时，将总公司 与分支机构作为一个会计主体，由总公司编制 联合会计报表。
2.2分支机构存货的会计处理

2.2.1按成本计价的会计处理 1、按成本计价的会计核算特点 (1) 总公司和分支机构都以成本为计价标准， 不仅保持了计价标准的一致性，而且简化了联 合会计报表编制中对存货等项目的汇总工作， 真实地反映分支机构的存货信息，避免在分支 机构的期末存货中出现内部未实现利润。

分支机构财务会计管理制度

分支机构财务会计管理制度

分支机构财务会计管理制度分支机构财务会计管理制度为了加强分支机构财务会计管理工作，健全内部管理机制，保证公司财产的安全与完整，提高公司的经济效益，特制订本制度。

本制度所指分支机构为总公司下属的分公司、办事处。

第一章财产监督机制及人员职责鉴于目前分支机构管理架构相对简单，负有财产监督职责的相关人员为分支机构会计、出纳、仓库人员等。

分支机构会计是主管分支机构财产管理和会计核算的主要负责人，直接向总公司财务中心汇报工作，接受财务中心的指导和监督。

仓库主管(未设仓库主管的分支机构为仓库负责人)为主管分支机构存货的主要负责人，有关及时收、发、退、存货物，防火防盗等日常的事务性工作，直接向分支机构经理汇报工作，接受分支机构经理的指导和安排，有关出入库手续、库房制度建设、盘点等库存的监控工作，则直接向总公司财务中心汇报工作，接受财务中心的指导和监督。

在分支机构内，两者应密切配合，共同协助分支机构经理完成日常的经营管理工作。

分支机构出纳(所设的专职或者兼职的内部人员)主要经管分支机构内部的货币资金，接受分支机构会计的业务指导。

分支机构的财务人员和仓库负责人员均由总公司财务中心直接委派或者任命。

一、分支机构会计的工作职责： 1、审核仓库入仓单，保证调拨入库数量无误，协助总公司完成调拨差异调整； 2、控制客户的信用额度，保证公司信用额度控制制度的执行； 3、完成应收账款相关账务的处理(包括销售收入、回款、返利、调价、运费等)； 4、月底和业务人员对账，出具正式对账单并由业务人员与客户对账，跟踪对账情况； 5、月底组织对库存商品的盘点，出具盘点表及盘点报告；6、审核分支机构人员的费用报销并协助总公司控制费用；7、控制分支机构人员当月借款限额； 8、制作分支机构工资表 9、每周与分支机构出纳一起进行现金盘点，保证账实核对无误； 10、报送总公司要求的财务报表及销售报表(每月 5 日前向总公司报送)； 11、保存相关的账务资料二、分支机构出纳的工作职责： 1、经管分支机构的所有库存现金和银行账户； 2、根据审批后的审批单办理现金收款、付款业务； 3、建立手工现金日记账并按业务发生的时间序时登记库存现金收支情况，对库存现金做到日清月结，做到账实相符； 4、建立手工银行存款日记账并按业务发生的时间序时登记，定期核对银行存款余额，按月编制银行存款余额调节表； 5、严格控制库存现金限额，不得坐支或者挪用现金； 6、对库存现金和相关单据妥善保管，确保安全、完整。

高级财务会计分支机构会计

高级财务会计分支机构会计

高级财务会计分支机构会计文档概述在现代企业中，分支机构的设立成为了很常见的管理策略。

随着企业规模的扩大和业务范围的增加，管理者们通常会选择在战略位置设立分支机构，以便更有效地管理和运营业务。

高级财务会计分支机构会计是指在这些分支机构及其财务报表上进行的会计工作。

分支机构会计的重要性随着企业的发展，分支机构的数量和规模逐渐增加。

这些分支机构往往具有独立的法人地位和独立的财务状况。

因此，为了实现对整个企业的财务状况进行全面监控和掌握，对分支机构的会计工作进行规范和标准化显得尤为重要。

分支机构会计的特点与总部会计相比，分支机构会计具有以下特点：1. 独立性：分支机构与总部之间存在法人独立性，因此需要将分支机构的财务状况单独记录和处理。

2. 统一性：由于企业整体的统一经营目标，分支机构的财务会计应与总部的会计系统保持一致，以便更好地实现整体财务管理。

3. 综合性：分支机构会计涉及到财务报告的编制、账务的登记和核算等一系列工作，需要综合考虑分支机构自身的特点和总部对分支机构的要求。

4. 协同性：分支机构会计需要与总部会计部门密切配合，确保财务信息的准确性和及时性。

分支机构会计的流程分支机构会计的流程包括以下几个步骤： 1. 分支机构的设立和登记：根据企业的战略规划，确定需要设立的分支机构，并进行相应的法律和财务登记。

2. 分支机构会计档案建立：建立分支机构会计档案，包括基本信息、财务制度和操作规程等。

3. 分支机构会计准则和政策制定：根据企业总部的要求和国家相关法律法规，制定分支机构会计准则和政策，明确会计核算方法和报告要求。

4. 分支机构账务处理：根据会计准则和政策，进行分支机构的账务处理，包括收入、支出、资产和负债等的登记和核算。

5. 分支机构财务报表编制：根据总部要求，按照会计准则和制度，编制分支机构的财务报表，如资产负债表、利润表和现金流量表等。

6. 分支机构财务报告分析和审计：对分支机构的财务报表进行分析和审计，确保其真实性和准确性。

高级财务会计分支机构会计.ppt


商品
(贷)
存货加价---分 40,000
公司
(贷)
分公司 主营业务收入 320,000
总部运来商品 240,000
费用
60,000
总部往来
400,000
期末存货
24,000
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall
15-15
Example:按成本加成计价
.分公司账务处理：
总部运来商品 总部往来
240,000 240,000
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall
15-14
Example:按成本加成计价
2007年底，调整前试算平衡表
总公司
分支机构往来 400,000 (借)
运交分支机构 200,000
可以自己的名义在银行开 户 收到的款项直接存入银行
营业费用分支机构开具支 票支付
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall
15-2
分支机构和销售代理处会计系统差异
销售代理处业务
现金收支业务 其他业务
销售代理处自身会计系统 总部会计处理系统
15-8
存货交易的会计处理
• 总部将存货转移给分公司，商品存货的计价有 三种方式
1.按成本计价：
存货毛利全部归入分公司 避免存货中含有未实现利润
2.按成本加成计价
存货毛利在不同部门间合理分配 对分支机构保密（存货成本）
3.按零售价计价
“运交分支机构商品”和“总部运来商品” 两个 账户将保持现对独立性

高级财务会计.分支机构会计的特点


分支机构会计科目设置
分支机构会计科目设置
总公司向分支机构调拨商品
分支机构会计科目设置
总公司向分支机构调拨商品一批， 存货加价
分支机构会计科目设置 分支机构会计科目设置
பைடு நூலகம்
分支机构会计特点
分支机构会计核算的内容
总部对分支机构的投资拔款 总部与分支机构之间调拔商品
分别是总公司和分公司
分支机构会计科目设置
“库存商品”的备抵账
“分公司往来”、“总公司往来” 户和补充账户
“运交分公司商品”、“总公司运来商品”
联合会计报表
将总部与分支机构视为一个企业整体，根据总部、分支 机构各自单独编制的（个别）会计报表联合编报。

分支机构会计

福州大学阳光学院 罗琼
三、总公司费用分摊的核算
（1）折旧费 （2）广告费、包装费等
分配标准由总公司视实际情况选取科 学、合理的方法予以确定。
福州大学阳光学院 罗琼
总公司：
借：分支机构往来——××分支机构 贷：销售费用 或 管理费用 等
分支机构：
借：销售费用 或 管理费用 等 贷：总公司往来
福州大学阳光学院 罗琼
当总公司下设多个分支机构时，“分支机构往来”账 户应按各个分支机构设置明细账，进行明细核算。
福州大学阳光学院 罗琼
2、总公司发交给分支机构商品存货的计 价可选择采用 总公司发给分支机构的商品存货的计价 方法
按成本计价 按高于成本计价
成本加成计价 零售价计价
福州大学阳光学院 罗琼
销售代理机构通常不直接经销商品，一 切听从总公司安排，不具有独立的经营自 主权，不是独立的会计主体，即不单独设 置账簿体系、不单独进行各种业务的核算 。
福州大学阳光学院 罗琼
销售代理机构与分支机构的区别
1、是否拥有存货 2、是否有权决定客户能否享受赊销 及其赊销额度，并直接向客户交货负责 催收相应的应收账款 3、是否拥有银行账户
福州大学阳光学院 罗琼
送交存货的分支机构
借：总公司往来 贷：库存商品
总公司
借：分支机构往来——××分支机构 贷：分支机构往来——××分支机构
收到存货的分支机构
借：库存商品 贷：总公司往来
福州大学阳光学院 罗琼
（二）分级核算方式
在分级核算方式下，各分支机构之间的往 来事项，不必通过“总公司往来”账户核 算，而是通过各分支机构的“分支机构往 来”明细账进行核算。
福州大学阳光学院 罗琼
4、分支机构的会计信息双重披露

高级财务会计 分支机构会计(xin)


• 三、分支机构的会计方法 • 分支机构的会计方法与独立机构的会计方法没有太 大区别，也是通过设置会计科目、填制会计凭证、 编制会计报表来完成，由于分支机构不是独立法人， 不需要对外提供会计信息，因此属于“内部事务”， 各国没有专门的会计准则对其进行规范。但是，为 了经营管理的需要，总部设置了分支机构，必然要 提出会计处理方面的要求，为了能够方便快捷地编 制联合会计报表，分支机构与独立机构会计的主要 差别在于会计科目的设置。 • （一）总部会计科目设置 • 为了反映总部对于分支机构的财产拨付，总部要设 置一个“分支机构往来”账户。
• • • •
具体内容如下： （1）总部拨付分支机构银行存款30 000元； （2）总部提供分支机构待销商品50 000元； （3）总部为分支机构在营业当地购置固定 资产300 000元； • （4）分支机构提取1 000元作为备用金； • （5）分支机构完成当地经营手续花费2 000 元，用支票支付该费用 • （6）银行存款支付员工工资1 500元。
• （二）分支机构会计内容 • 作为一个会计个体存在的分支机构，就 内容而言，包括对资产、负债以及净资 产的核算，同时要对其中收入、费用核 算，从而满足内部管理需要。因此，分 支机构会计往往要设置一整套账簿，用 来记录从公司总部收到的营运资金和商 品存货，以及对外发生的购货、销货、 应付账款、应收账款、费用等等。
• 分支机构会计的特点有： • （1）分支机构可以成为独立的会计主体， 但记账内容差异较大。尽管分支机构不是独 立的法律主体，但是根据组织内部管理需要 可以成为相对独立的法律主体，尤其是异地 设立的分支机构。分支机构会计可以独立设 置账户，独立核算分支机构的业务，独立编 制会计报表。但更多的分支机构会计仅仅对 部分经济业务进行处理，甚至简单地是一个 接待内部员工的招待所、储存商品的仓库。
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（四）期末结账
1.分支机构 1.分支机构 ①结清收入与费用 借：营业收入 贷：营业成本、营业费用 营业成本、 本年利润 ②结转利润 借：本年利润 贷：总公司往来
2.总公司 2.总公司 ①总公司总部收入、费用 总公司总部收入、 的结转同分支机构
② 分支机构转来利润 借：分支机构往来 贷：本年利润
二、特点
例
上期总公司将成本为50000元的商品按55000的内部转移 价格拨付给分公司，上期分公司对外出售80%。本期总 公司又将成本为20000元的商品按22000的内部转移价格 拨付给分公司，分公司将期初的全部内部存货和本期内 部存货的50%对外出售，售价总额30000元。
分别抵消与综合抵消
（1）抵消分录（分别本期和前期） ）抵消分录（分别本期和前期） 借：备抵存货超成本数 1000 贷：营业成本 1000 （1）抵消分录（综合） ）抵消分录（综合） ①借：备抵存货超成本数1000 备抵存货超成本数 贷：营业成本 贷：营业成本 ③借：营业成本 贷：存货 （2）期末结帐 ） 借：备抵存货超成本数 2000 贷：本年利润 2000 2000 1000 1000 1000 2000 ②借：备抵存货超成本数 2000
二、分支机构会计
（一）总公司的会计核算制度
集中核算（报账制），除可能涉及分部报告外，一般 集中核算（报账制） 除可能涉及分部报告外， 没有其他特殊的会计问题。 没有其他特殊的会计问题。 分散核算，除可能涉及分部报告外，特殊会计问题： 分散核算，除可能涉及分部报告外，特殊会计问题： 分支机构业务的会计处理方法 联合会计报表的编制
分支机构之间的业务的账务处理
元的商品调拨给B 例：A将成本为81 000元的商品调拨给B，按成本计价，发生运输费用2 000。 将成本为81 000元的商品调拨给 按成本计价，发生运输费用2 000。 A分公司（发方） 分公司（发方） 借：总公司往来83 000 总公司往来83 贷：存货 现金 81 000 2 000 总公司 借：分支结构往来 —B B —A A 83 000 83 000 贷：分支结构往来 B分公司（收方） 分公司（收方） 借：存货 83 000 贷：总公司往来 83 000
内部往来账户支结构往来 贷 借 分公司账 总公司往来 贷
①30000
①30000
第二节 按成本计价的会计处理
一、会计处理程序 【例1】 】
（一）总公司和分公司账务处理
总公司和分公司的会计事项 外部会计事项： 外部会计事项：总公司或分公司与外部发生的交易或事 项。只有涉及的一方进行账务处理。 只有涉及的一方进行账务处理。 内部会计事项： 内部会计事项：总公司与分公司之间或分公司与分公司 之间发生的交易或事项。涉及的各方均进行账务处理。 之间发生的交易或事项。涉及的各方均进行账务处理。 内部循环事项：总公司内部或分公司内部发生的事项。 内部循环事项：总公司内部或分公司内部发生的事项。 只有涉及的一方进行账务处理。 只有涉及的一方进行账务处理。
3.综合处理 3.综合处理
（1）编制联合报表时的抵消分录 期初存货的“备抵存货超成本数” ①期初存货的“备抵存货超成本数”，假设全部实现 借：备抵存货超成本数 贷：营业成本 本期内部拨付存货的“备抵存货超成本数” ②本期内部拨付存货的“备抵存货超成本数”，假设全部实 现 借：备抵存货超成本数 贷：营业成本 期末存货的“备抵存货超成本数” ③期末存货的“备抵存货超成本数”， 借：营业成本 贷：存货 期末结帐，对于当期实现的“备抵存货超成本数” （2）期末结帐，对于当期实现的“备抵存货超成本数” 借：备抵存货超成本数 贷：本年利润
借：备抵存货超成本数 2000 贷：营业成本 存货 （2）期末结帐 ） 借：备抵存货超成本数 2000 贷：本年利润 1000 1000
第四节
分支机构会计的其他问题
总公司费用的分摊 分支机构长期资产的购置与使用 分支机构之间的业务交易
一、总公司费用的分摊
总公司发生的费用中应由分支机构负担的部分： 总公司发生的费用中应由分支机构负担的部分： 总公司 1.发生时计入 发生时计入 分支机构费用 2.发生时先计 发生时先计 入总公司的费 用，再定期采 用一定的方法 进行分配 借：分支机构往来 贷：现金、累计折旧等 现金、 发生时： 发生时： 借：营业费用等 贷：现金、累计折旧等 现金、 分配时： 分配时： 借：分支机构往来 贷：营业费用等 根据总公司分配凭单： 根据总公司分配凭单： 借：有关费用 贷：总公司往来 分支机构 借：有关费用 贷：总公司往来
备抵存货超成本4 备抵存货超成本4 000
迂回运输， 迂回运输，存货成本只包括由总公司直接运到分支机构 的费用，其余部分由总公司负责。 的费用，其余部分由总公司负责。例：P80
A分公司 存货80000 1.总公 1.总公 借：存货 司拨给 A公司 进货费用1000 进货费用
总公司 借：分支结构往来 ——A 81000 现金1000 现金
B分公司
贷：总公司往来 81000 贷：存货 80000
2.A 2.A公 司拨给 B公司
借：总公司往来 83000 贷：存货80000 存货 进货费用1000 进货费用 现金2000 现金
借：分支结构往来 ——B 81200 运费损失1800 运费损失 贷：分支结构往来 ——A 83000
借：存货80000 存货 进货费用1200 进货费用 贷：总公司往81200 总公司往
教材P69 教材
第三节
高于成本计价的会计处理
按转账价格与按售价计价。 账务处理、抵消分录、结账分录与按成本计价 的有所差异（均与“备抵存货超成本数”有 关）。
一、会计处理程序
【例2】 （一）账务处理：如图3-4 （二）编制总公司和分支机构的会计报表 （三）编制联合会计报表 按高于成本计价时，既涉及内部往来的抵消，也涉及“备 抵存货超成本数”的抵消。 借：总公司往来 贷：分支结构往来 借：备抵存货超成本数 贷：存货（未对外出售存货的超成本数——未实现） 营业成本（已出售存货的超成本数——已实现）
二、特点
三、几个有关问题
“备抵存货超成本数”的 处理 定期盘存制 按售价计价
超成本数的处理——抵消、结账 抵消、 超成本数的处理 抵消
1.本期内部拨入存货的“备抵存货超成本数” 1.本期内部拨入存货的“备抵存货超成本数” 本期内部拨入存货的 在编制联合报表时， ①在编制联合报表时，抵消 借：备抵存货超成本数 营业成本（已对外出售部分的） 贷：营业成本（已对外出售部分的） 存货（未对外出售部分的） 存货（未对外出售部分的） 期末结账时，已实现的结转为“本年利润” ②期末结账时，已实现的结转为“本年利润” 借：备抵存货超成本数 贷：本年利润 未实现的不能结转“本年利润” 未实现的不能结转“本年利润” 。
元计价。 例：如果上例是按内部转移价格85 000元计价。 如果上例是按内部转移价格85 000元计价 借：总公司往来87 000 总公司往来87 贷：存货 现金 81 000 2 000 借：分支结构往来 —B 87 000 B 贷：分支结构往来 —A 87 000 A 借：存货 87 000 贷：总公司往来 87 000
第1 5 章
分支机构会计
要求、 要求、重点与难点
要求
了解分支机构及分支机构会计的特点 掌握分支机构的会计处理程序与方法
重点与难点
会计处理方法 联合会计报表的编制 结账分录
第一节 分支机构及分支机构会计的特征
一、分支机构
（一）分支机构的特征 1.不具有法人资格， 1.不具有法人资格，不是纳税主体 不具有法人资格 2.总公司对其经营、 2.总公司对其经营、管理实施控制 总公司对其经营 3.是一个相对独立的会计主体 3.是一个相对独立的会计主体 4.在决策、管理效益、 4.在决策、管理效益、人才培养等方面的优势 在决策 （二）分支机构的设置与分类 区域性、经营职能性、 区域性、经营职能性、生产环节性的分支机构
（二）分支机构会计的特征
1.与总公司帐簿设置的相应性 与总公司帐簿设置的相应性 总公司 分支机构 分支机构往来 总公司往来 运交分支机构商品 总公司运来商品 运交分支机构商品、 运交分支机构商品、总公司运来商品分别是存货的备抵 账户与附加账户。 账户与附加账户。 2.对总公司发交商品计价的可选择性 对总公司发交商品计价的可选择性 按成本计价、按转帐价格计价、 按成本计价、按转帐价格计价、按售价计价 3.与总公司会计信息披露的双重性 与总公司会计信息披露的双重性
（二）由分支机构核算
总公司 1.分支机构购 分支机构购 入固定资产 2.总公司拨付 总公司拨付 固定资产 3.分公司计提 分公司计提 折旧 借：分支结构往来 贷：固定资产 分支机构 借：固定资产 贷：银行存款 借：固定资产 贷：总公司往来 借：营业费用 贷：累计折旧
三、分支机构之间的业务交易
看成是分支机构通过总公司与分支机构而发生的分支 机构与总公司、总公司与分支机构之间的业务。 机构与总公司、总公司与分支机构之间的业务。 销货 分支机构A 视 同 销货 分支机构A 总公司 销货 分支机构B 分支机构B
（四）期末结账
年末结账的内容：既包括分支机构损益的结计与结转， 年末结账的内容：既包括分支机构损益的结计与结转， 也包括总公司“备抵存货超成本数” 也包括总公司“备抵存货超成本数”中已实现部分的结 转。 1.分支机构 2.总公司 分支机构 总公司 ①结清收入与费用 借：营业收入 营业成本、 贷：营业成本、营业费用 本年利润 ②结转利润 借：本年利润 贷：总公司往来 ①分支机构转来利润 借：分支机构往来 贷：本年利润 结转“ ②结转“备抵存货超成本 数”中已实现的利润 借：备抵存货超成本数 贷：本年利润
备抵存货超成本数” 2. “备抵存货超成本数”期初余额的处理
①在编制联合报表时，抵消 在编制联合报表时， 借：备抵存货超成本数 贷：营业成本（本期实现的） 营业成本（本期实现的） 存货（未实现的） 存货（未实现的） ②期末结账时，本期实现的结转为“本年利润” 期末结账时，本期实现的结转为“本年利润” 实现的结转为 借：备抵存货超成本数（本期实现的） 备抵存货超成本数（本期实现的） 贷：本年利润（本期实现的） 本年利润（本期实现的）