2010年度会计准则更新培训课件—《企业会计准则解释第4号》(1)—企业合并与长期股权投资

企业会计准则解释第4号准则解释第4号主要包括以下几个方面的内容：一、合并范围和合并日的确定：合并范围是指确定哪些企业需要进行合并财务报表编制的范围。

按照准则解释第4号的规定，对于通过控制权来决定其他企业决策的企业，应被视为控股企业，并需要对其全面合并。

对于合并日，如果控制权发生了变化，则应将控制权的转移日期作为合并日。

二、商誉的计量和处理：商誉是指控制企业在合并过程中支付的高于被合并企业净资产公正价值的额外金额。

准则解释第4号规定，商誉应在合并财务报表中单独计量，并在后续会计期间中根据实际情况进行减值测试。

对于商誉减值的处理，准则解释第4号给出了具体的计量和会计处理方法。

三、合并财务报表的编制方法：准则解释第4号明确了在合并财务报表编制过程中的一系列会计处理方法。

例如，对于被合并企业的资产、负债和所有者权益，在合并财务报表中应按照公允价值计量；对于合并后的资产负债，应根据实际情况进行重分类和调整。

四、合并后的发生额和损益分配：准则解释第4号明确了合并后期间内的发生额应如何处理，以及合并后的损益如何分配给各个合并方。

例如，对于合并后期间内的发生额，应根据实际情况进行合并或重分类；对于合并后的损益分配，应按照各方的权益比例进行分配。

准则解释第4号的发布对于企业在合并财务报表编制过程中的会计处理提供了明确的指导，有助于保持会计信息的质量和一致性。

同时，该准则解释也对审计机构的审计工作提出了具体要求，增加了审计的可比性和可信度。

然而，准则解释第4号也存在一些争议和挑战。

首先，对于商誉计量和减值测试的方法和准则的制定仍然存在不确定性，需要在实践中进行进一步的探讨和完善。

其次，合并财务报表的编制过程中，存在一些复杂的经济业务和交易结构，会计处理可能存在一定的主观性和灵活性，需要审慎处理。

综上所述，企业会计准则解释第4号对于企业在合并财务报表编制过程中的会计处理问题进行了规范和解释，为企业合并财务报表编制提供了明确的指导和要求。

企业会计准则解释第4号问题一：同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

解析：第一，非同一控制下企业合并，之所以将发生的与合并相关的费用计入当期损益，而不是将其资本化，主要是为了防止商誉的价值虚增。

第二，购买方作为合并对价发行的权益性证劵或债务性证劵的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额中。

这项规定指的是，为了企业合并发行权益性证券或债务性证券，必然要发生支付给券商的交易费用，其包括承销费用、印刷费用等，这笔费用应当计入所发行证券的初始确认金额。

举例：1.假设非同一控制下企业合并中支付给券商50万元，在贷方应计入应付债券，而在个别财务报表中借方仍将其资本化，计入长期股权投资，这是什么原因？非同一控制下企业合并发生的相关费用，一定要区分不同的报表层面，分别作两方面的处理，即在个别报表层面要将其资本化，计入长期股权投资成本；在合并报表层面，要将其计入当期损益。

这是因为按照新的实体理论，不同层面会计主体的视角不同：在母公司个别报表层面，关注的是长期股权投资这一项资产的初始计量问题；而在合并报表层面关注的是通过合并取得的被购买方权益的价值（而不是单项资产或负债）的计量。

正是因为视角不同，所以导致处理的方法不同。

2、如何区分企业合并的直接交易费用中哪些应当费用化，哪些应当计入作为合并对价所发行的证券的初始确认金额？企业合并交易所发生的直接相关费用，包括审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时直接费用化。

企业会计准则第号-企业合并课件 (一)企业合并是指两个或更多的企业通过相互协商，联合组建成新的企业，或一个企业通过控制另一个或几个企业，实现资源的共享和风险的分散，提高企业市场地位和经济效益。

企业合并会对会计处理产生影响，了解企业会计准则第22号-企业合并的相关规定，对于正确处理企业合并会计有重要意义。

企业会计准则第22号-企业合并课件主要包括以下几个方面：一、合并业务范围合并包括单独经营、合资、合营和纯属控制。

单独经营是指两个或者更多独立经营的企业合并成为一家企业；合资是指两个或者更多的企业共同投资设立一家新的企业；合营是指两个或者更多的企业合资经营某项业务；纯属控制是指一个或几个企业控制另一个企业。

在需要处理会计的情况下，只有发生纯属控制的合并才需要执行记账处理。

二、合并会计处理在纯属控制的合并中，被控制方的全部资产和负债以净额计入合并财务报表；控制方应当将其持有的被合并方公司的股份权益和获得的其他资产或者向被合并方公司发行的股份权益作为交换各自持有的定价基准，重新估计被合并方公司的资产和负债的公允价值，该部分形成的差额计入本期利润或亏损。

三、合并后的会计处理在合并后的会计处理中，应当对获得的资产和负债的公允价值进行评估，并且进行合并财务报表的编制。

四、业务合并的会计处理业务合并是指企业在实际交易过程中，利用可变的交易价格，完成的一次性合并交易，其业务范围较小。

该类业务在会计处理上通常没有特殊的要求，只需要分别记入各自的会计账户，并按照有关会计准则进行处理即可。

以上就是企业会计准则第22号-企业合并课件的内容，对于企业合并会计处理的相关问题有很好的指导作用。

在实际的会计处理中，还需要根据具体情况进行具体操作，并注意保持财务报表的真实性和准确性。

在处理过程中，可以借助于会计软件的辅助，提高工作效率和准确性。

《企业会计准则讲解》（2010版）第⼀章基本准则第⼀节基本准则概述企业会计准则体系包括《企业会计准则——基本准则》（以下简称“基本准则”）、具体准则和会计准则应⽤指南和解释等，基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是具体准则、应⽤指南和解释等的制定依据，地位⼗分重要。

基本准则是在1992年发布的《企业会计准则》的基础上，借鉴国际惯例，结合我国实际情况，根据形势发展的需要作了重⼤修订和调整，对于规范企业会计⾏为，提⾼会计信息质量，如实报告企业财务状况、经营成果和现⾦流量，供投资者等财务报告使⽤者做出合理决策，完善资本市场和市场经济将发挥积极作⽤。

⼀、基本准则的地位和作⽤（⼀）基本准则的地位国际会计准则理事会、美国等国家或者地区在其会计准则制定中，通常都制定有“财务会计概念框架”，它既是制定国际财务报告准则和有关国家或地区会计准则的概念基础，也是会计准则制定应当遵循的基本法则。

我国基本准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》，在企业会计准则体系建设中扮演着同样的⾓⾊，在整个企业会计准则体系中具有统驭地位。

同时，我国会计准则属于法规体系的组成部分。

根据《⽴法法》规定，我国的法规体系通常由四个部分构成：⼀是法律；⼆是⾏政法规；三是部门规章；四是规范性⽂件。

其中，法律是由全国⼈民代表⼤会常务委员会通过，由国家主席签发。

⾏政法规由国务院常务委员会通过，由国务院总理签发。

部门规章由国务院主管部门部长以部长令签发。

我国企业会计准则体系中，基本准则属于部门规章，是由财政部于2006年2⽉15⽇以第33号部长令签发的；具体准则、应⽤指南和解释属于规范性⽂件。

（⼆）基本准则的作⽤基本准则在企业会计准则体系中具有重要地位，其作⽤主要如下：⼀是统驭具体准则的制定。

基本准则规范了包括财务报告⽬标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是制定具体准则的基础，对各具体准则的制定起着统驭作⽤，可以确保各具体准则的内在⼀致性。

企业会计准则讲解2010财政部会计司编写组人民出版社再版说明企业会计准则发布实施已有四年，财政部会计司组织编写的《企业会计准则讲解2006》、《企业会计准则讲解2008》对准则的贯彻实施起到了十分重要的作用。

在《企业会计准则讲解2008》出版至今两年多的时间里，财政部印发了企业会计准则相关解释，国际财务报告准则部分项目也作了修改，企业合并、长期股权投资、金融工具及金融风险的列报、公允价值的披露、保险合同会计处理、财务报表中引入其他综合收益、分部报告等实务发生了重要变化，需要修改讲解相关内容和实例。

根据上述情况，我们以《讲解》原有框架及其内容为基础，进行了较为全面的梳理、补充和完善，形成了《企业会计准则讲解2010》。

该书对更好地贯彻实施企业会计准则、尤其是做好财务报告编报工作具有重要的现实指导意义，可作为上市公司和非上市大中型企业、会计师事务所及有关方面从事会计实务工作的工具书。

财政部会计司编写组 2010年10月目录关于中国企业会计准则体系建设与实施的若干问题................................. 王军1 关于企业会计准则体系建设、趋同、实施与等效问题............................... 刘玉廷1 第一章基本准则 (1)第一节基本准则概述 (1)第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础 (2)第三节会计信息质量要求 (5)第四节会计要素及其确认与计量原则 (7)第五节财务报告 (13)第二章存货 (15)第一节存货概述 (15)第二节取得存货的计量 (15)第三节发出存货的计量 (18)第四节期末存货的计量 (19)第五节新旧比较与衔接 (24)第三章长期股权投资 (25)第一节长期股权投资概述 (25)第二节长期股权投资的初始投资成本 (26)第三节长期股权投资的后续计量 (29)第四节长期股权投资核算方法的转换及处置 (36)第五节共同控制资产及共同控制经营的核算 (41)第六节新旧比较与衔接 (42)第四章投资性房地产 (44)第一节投资性房地产概述 (44)第二节投资性房地产的会计处理 (46)第三节投资性房地产后续计量模式的变更 (53)第四节新旧比较与衔接 (54)第五章固定资产 (55)第一节固定资产概述 (55)第二节固定资产的初始计量 (56)第三节固定资产的后续计量 (63)第四节固定资产的处置 (66)第五节新旧比较与衔接 (68)第六章生物资产 (69)第一节生物资产概述 (69)第二节生物资产的初始计量 (70)第三节生物资产的后续计量 (74)第四节生物资产的收获与处置 (77)第五节新旧比较与衔接 (82)第七章无形资产 (83)第二节无形资产初始计量 (84)第三节内部研究开发费用的确认和计量 (86)第四节无形资产的后续计量 (89)第五节无形资产的处置 (91)第六节新旧比较与衔接 (92)第八章非货币性资产交换 (94)第一节非货币性资产交换概述 (94)第二节非货币性资产交换的确认和计量 (94)第三节非货币性资产交换的会计处理 (97)第四节新旧比较与衔接 (105)第九章资产减值 (106)第一节资产减值概述 (106)第二节资产可收回金额的计量 (107)第三节资产减值损失的确认与计量 (112)第四节资产组的认定及减值处理 (113)第五节商誉减值测试与处理 (118)第六节新旧比较与衔接 (120)第十章职工薪酬 (122)第一节职工薪酬概述 (122)第二节职工及职工薪酬的范围 (122)第三节职工薪酬的确认和计量 (124)第四节新旧比较与衔接 (133)第十一章企业年金基金 (135)第一节企业年金基金概述 (135)第二节企业年金基金缴费 (138)第三节企业年金基金投资运营 (139)第四节企业年金基金收入 (143)第五节企业年金基金费用 (144)第六节企业年金待遇给付及企业年金基金净资产 (146)第七节企业年金基金财务报表 (149)第十二章股份支付 (153)第一节股份支付概述 (153)第二节股份支付的确认和计量 (154)第三节新旧比较与衔接 (164)第十三章债务重组 (166)第一节债务重组概述 (166)第二节债务重组的会计处理 (166)第三节新旧比较与衔接 (171)第十四章或有事项 (172)第一节或有事项概述 (172)第二节预计负债的确认和计量 (174)第三节新旧比较与衔接 (180)第十五章收入 (182)第一节收入概述 (182)第三节提供劳务收入 (193)第四节让渡资产使用权收入 (198)第五节新旧比较与衔接 (199)第十六章建造合同 (200)第一节建造合同概述 (200)第二节合同成本 (201)第三节合同收入与合同费用 (203)第四节新旧比较与衔接 (209)第十七章政府补助 (210)第一节政府补助概述 (210)第二节政府补助的会计处理 (211)第三节新旧比较与衔接 (214)第十八章借款费用 (216)第一节借款费用概述 (216)第二节借款费用的确认 (216)第三节借款费用的计量 (219)第四节新旧比较与衔接 (222)第十九章所得税 (224)第一节所得税会计概述 (224)第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异 (225)第三节递延所得税负债及递延所得税资产 (232)第四节所得税费用的确认和计量 (238)第五节新旧比较与衔接 (242)第二十章外币折算 (244)第一节外币折算概述 (244)第二节记账本位币的确定 (244)第三节外币交易的会计处理 (246)第四节外币财务报表的折算 (253)第五节新旧比较与衔接 (261)第二十一章企业合并 (262)第一节企业合并概述 (262)第二节同一控制下企业合并的处理 (264)第三节非同一控制下企业合并的处理 (273)第四节新旧比较与衔接 (285)第二十二章租赁 (287)第一节租赁概述 (287)第二节承租人的会计处理 (289)第三节出租人的会计处理 (294)第四节售后租回的会计处理 (299)第五节新旧比较与衔接 (302)第二十三章金融工具确认和计量 (304)第一节金融工具概述 (304)第二节金融资产和金融负债的分类 (306)第三节金融资产和金融负债的确认 (310)第四节金融资产和金融负债的计量 (311)第六节金融资产减值 (328)第七节新旧比较与衔接 (334)第二十四章金融资产转移 (336)第一节金融资产转移概述 (336)第二节金融资产转移的确认和计量 (337)第三节新旧比较与衔接 (350)第二十五章套期保值 (352)第一节套期保值概述 (352)第二节套期工具和被套期项目 (353)第三节运用套期保值会计的条件 (356)第四节套期保值确认和计量 (359)第五节新旧比较与衔接 (368)第二十六章原保险合同 (369)第一节原保险合同概述 (369)第二节原保险合同收入的确认和计量 (372)第三节原保险合同准备金的确认和计量 (373)第四节原保险合同成本的确认和计量 (378)第五节新旧比较与衔接 (381)第二十七章再保险合同 (383)第一节再保险合同概述 (383)第二节分出业务的会计处理 (385)第三节分入业务的会计处理 (391)第四节新旧比较与衔接 (393)第二十八章石油天然气开采 (395)第一节石油天然气开采概述 (395)第二节石油天然气开采的确认和计量 (396)第三节新旧比较与衔接 (401)第二十九章会计政策、会计估计变更和差错更正 (402)第一节会计政策、会计估计和前期差错概述 (402)第二节会计政策变更 (405)第三节会计估计变更 (410)第四节前期差错更正 (411)第五节新旧比较与衔接 (414)第三十章资产负债表日后事项 (415)第一节资产负债表日后事项概述 (415)第二节资产负债表日后调整事项的会计处理 (417)第三节资产负债表日后非调整事项的处理 (421)第四节新旧比较与衔接 (423)第三十一章财务报表列报 (424)第一节财务报表列报概述 (424)第二节财务报表列报的基本要求 (424)第三节资产负债表 (427)第四节利润表 (433)第五节所有者权益变动表 (438)第六节附注 (443)第七节新旧比较与衔接 (445)第三十二章现金流量表 (446)第一节现金流量表概述 (446)第二节现金流量表编制 (449)第三节现金流量表附注 (457)第四节新旧比较与衔接 (461)第三十三章中期财务报告 (462)第一节中期财务报告概述 (462)第二节中期财务报告编制 (462)第三节新旧比较与衔接 (471)第三十四章合并财务报表 (472)第一节合并财务报表概述 (472)第二节合并资产负债表 (477)第三节合并利润表 (500)第四节合并现金流量表 (506)第五节合并所有者权益变动表 (512)第六节新旧比较与衔接 (517)第三十五章每股收益 (519)第一节每股收益概述 (519)第二节基本每股收益 (519)第三节稀释每股收益 (521)第四节每股收益的列报 (526)第五节新旧比较与衔接 (528)第三十六章分部报告 (529)第一节分部报告概述 (529)第二节报告分部的确定 (529)第三节分部信息的披露 (534)第四节新旧比较与衔接 (538)第三十七章关联方披露 (539)第一节关联方披露概述 (539)第二节关联方关系的认定 (539)第三节关联方交易 (542)第四节关联方的披露 (543)第五节新旧比较与衔接 (543)第三十八章金融工具列报 (545)第一节金融工具列报概述 (545)第二节权益工具的确认和计量 (545)第三节金融工具披露 (552)第四节新旧比较与衔接 (565)后记 (566)关于中国企业会计准则体系建设与实施的若干问题财政部副部长王军在“十一五”规划的开局之年,中国企业会计准则体系正式发布,并从2007年1月1日起在上市公司范围内实施,鼓励其他企业执行。

企业会计准则——基本准则 (1)第一章总则 (1)第二章会计信息质量要求 (1)第三章资产 (2)第四章负债 (2)第五章所有者权益 (2)第六章收入 (3)第七章费用 (3)第八章利润 (3)第九章会计计量 (3)第十章财务会计报告 (4)第十一章附则 (4)企业会计准则第1号——存货 (5)第一章总则 (5)第二章确认 (5)第三章计量 (5)第四章披露 (6)《企业会计准则第1 号——存货》应用指南 (7)企业会计准则第2号——长期股权投资 (9)第一章总则 (9)第二章初始计量 (9)第三章后续计量 (9)《企业会计准则第2 号——长期股权投资》应用指南 (11)企业会计准则第3号——投资性房地产 (14)第一章总则 (14)第二章确认和初始计量 (14)第三章后续计量 (14)第四章转换 (15)第五章处置 (15)第六章披露 (15)《企业会计准则第3 号——投资性房地产》应用指南 (16)企业会计准则第4号——固定资产 (18)第一章总则 (18)第二章确认 (18)第三章初始计量 (18)第四章后续计量 (19)第五章处置 (19)第六章披露 (20)《企业会计准则第4 号——固定资产》应用指南 (20)企业会计准则第5号——生物资产 (22)第一章总则 (22)第二章确认和初始计量 (22)第三章后续计量 (23)第五章披露 (24)《企业会计准则第5 号——生物资产》应用指南 (25)企业会计准则第6 号——无形资产 (27)第一章总则 (27)第二章确认 (27)第三章初始计量 (28)第四章后续计量 (28)第五章处置和报废 (29)第六章披露 (29)《企业会计准则第6 号——无形资产》应用指南 (29)企业会计准则第7 号——非货币性资产交换 (32)第一章总则 (32)第二章确认和计量 (32)第三章披露 (33)《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》应用指南 (33)企业会计准则第8 号——资产减值 (36)第一章总则 (36)第二章可能发生减值资产的认定 (36)第三章资产可收回金额的计量 (37)第四章资产减值损失的确定 (38)第五章资产组的认定及减值处理 (38)第六章商誉减值的处理 (39)第七章披露 (40)《企业会计准则第8 号——资产减值》应用指南 (41)企业会计准则第9 号——职工薪酬 (44)第一章总则 (44)第二章确认和计量 (44)第三章披露 (45)《企业会计准则第9 号——职工薪酬》应用指南 (45)企业会计准则第10 号——企业年金基金 (48)第一章总则 (48)第二章确认和计量 (48)第三章列报 (49)《企业会计准则第10 号——企业年金基金》应用指南 (53)企业会计准则第11号——股份支付 (56)第一章总则 (56)第二章以权益结算的股份支付 (56)第三章以现金结算的股份支付 (57)第四章披露 (57)《企业会计准则第11 号——股份支付》应用指南 (57)企业会计准则第12号——债务重组 (60)第一章总则 (60)第二章债务人的会计处理 (60)第四章披露 (61)《企业会计准则第12 号——债务重组》应用指南 (62)企业会计准则第13号——或有事项 (64)第一章总则 (64)第二章确认和计量 (64)第三章披露 (65)《企业会计准则第13 号——或有事项》应用指南 (65)企业会计准则第14号——收入 (68)第一章总则 (68)第二章销售商品收入 (68)第三章提供劳务收入 (69)第四章让渡资产使用权收入 (69)第五章披露 (70)《企业会计准则第14 号——收入》应用指南 (70)企业会计准则第15号——建造合同 (73)第一章总则 (73)第二章合同的分立与合并 (73)第三章合同收入 (73)第四章合同成本 (74)第五章合同收入与合同费用的确认 (74)第六章披露 (75)企业会计准则第16号——政府补助 (76)第一章总则 (76)第二章确认和计量 (76)第三章披露 (76)《企业会计准则第16 号——政府补助》应用指南 (77)企业会计准则第17号——借款费用 (80)第一章总则 (80)第二章确认和计量 (80)第三章披露 (81)《企业会计准则第17 号——借款费用》应用指南 (81)企业会计准则第18号——所得税 (84)第一章总则 (84)第二章计税基础 (84)第三章暂时性差异 (84)第四章确认 (84)第五章计量 (85)第六章列报 (86)《企业会计准则第18 号——所得税》应用指南 (86)企业会计准则第19号——外币折算 (89)第一章总则 (89)第二章记账本位币的确定 (89)第三章外币交易的会计处理 (90)第五章披露 (90)《企业会计准则第19 号——外币折算》应用指南 (91)企业会计准则第20号——企业合并 (93)第一章总则 (93)第二章同一控制下的企业合并 (93)第三章非同一控制下的企业合并 (94)第四章披露 (95)《企业会计准则第20 号——企业合并》应用指南 (96)企业会计准则第21号——租赁 (100)第一章总则 (100)第二章租赁的分类 (100)第三章融资租赁中承租人的会计处理 (101)第四章融资租赁中出租人的会计处理 (101)第五章经营租赁中承租人的会计处理 (102)第六章经营租赁中出租人的会计处理 (102)第七章售后租回交易 (102)第八章列报 (103)《企业会计准则第21 号——租赁》应用指南 (103)企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 (106)第一章总则 (106)第二章金融资产和金融负债的分类 (107)第三章嵌入衍生工具 (109)第四章金融工具确认 (109)第五章金融工具计量 (110)第六章金融资产减值 (111)第七章公允价值确定 (113)第八章金融资产、金融负债和权益工具定义 (114)《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南 (115)企业会计准则第23号——金融资产转移 (119)第一章总则 (119)第二章金融资产转移的确认 (119)第三章金融资产转移的计量 (120)《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南 (122)企业会计准则第24号——套期保值 (125)第一章总则 (125)第二章套期工具和被套期项目 (125)第三章套期确认和计量 (126)《企业会计准则第24号——套期保值》应用指南 (129)企业会计准则第25号——原保险合同 (131)第一章总则 (131)第二章原保险合同的确定 (131)第三章原保险合同收入 (132)第四章原保险合同准备金 (132)第五章原保险合同成本 (133)第六章列报 (133)企业会计准则第26号——再保险合同 (135)第一章总则 (135)第二章分出业务的会计处理 (135)第三章分入业务的会计处理 (136)第四章列报 (136)企业会计准则第27号——石油天然气开采 (138)第一章总则 (138)第二章矿区权益的会计处理 (138)第三章油气勘探的会计处理 (139)第四章油气开发的会计处理 (140)第五章油气生产的会计处理 (140)第六章披露 (141)《企业会计准则第27号——石油天然气开采》应用指南 (141)企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正 (143)第一章总则 (143)第二章会计政策 (143)第三章会计估计变更 (144)第四章前期差错更正 (144)第五章披露 (144)《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南 (145)企业会计准则第29号——资产负债表日后事项 (146)第一章总则 (146)第二章资产负债表日后调整事项 (146)第三章资产负债表日后非调整事项 (146)第四章披露 (147)企业会计准则第30号——财务报表列报 (148)第一章总则 (148)第二章基本要求 (148)第三章资产负债表 (149)第四章利润表 (150)第五章所有者权益变动表 (150)第六章附注 (150)《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南 (151)企业会计准则第31 号——现金流量表 (193)第一章总则 (193)第二章基本要求 (193)第三章经营活动现金流量 (193)第四章投资活动现金流量 (194)第五章筹资活动现金流量 (194)第六章披露 (194)《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南 (195)企业会计准则第32 号——中期财务报告 (202)第一章总则 (202)第二章中期财务报告的内容 (202)第三章确认和计量 (203)企业会计准则第33 号——合并财务报表 (205)第一章总则 (205)第二章合并范围 (205)第三章合并程序 (205)第一节合并资产负债表 (206)第二节合并利润表 (206)第三节合并现金流量表 (207)第四节合并所有者权益变动表 (207)第四章披露 (207)《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南 (208)企业会计准则第34 号——每股收益 (217)第一章总则 (217)第二章基本每股收益 (217)第三章稀释每股收益 (217)第四章列报 (218)《企业会计准则第34号——每股收益》应用指南 (218)企业会计准则第35 号——分部报告 (220)第一章总则 (220)第二章报告分部的确定 (220)第三章分部信息的披露 (221)《企业会计准则第35号——分部报告》应用指南 (222)企业会计准则第36 号——关联方披露 (224)第一章总则 (224)第二章关联方 (224)第三章关联方交易 (225)第四章披露 (225)企业会计准则第37号——金融工具列报 (226)第一章总则 (226)第二章金融工具列示 (226)第三章金融工具披露 (227)《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南 (232)企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则 (234)第一章总则 (234)第二章确认和计量 (234)第三章列报 (235)《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南 (236)附录 (240)企业会计准则——基本准则第一章总则第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。

财政部关于印发《企业会计准则解释第1号》的通知发文日期: 2007-11-16 发文字号: 财会[2007]14号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为进一步贯彻实施企业会计准则，根据企业会计准则执行情况和有关问题，我部制定了《企业会计准则解释第1号》，现已印发，请遵照执行。

企业会计准则解释第1号一、企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核？原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日如何调整？答：企业在编制首份年报时，应当对首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的账面余额进行复核，经注册会计师审计后，在附注中以列表形式披露年初所有者权益的调节过程以及作出修正的项目、影响金额及其原因。

原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息，能够对因会计政策变更所涉及的交易或事项的处理结果进行追溯调整的，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。

二、中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易或事项，境内不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作规范的，如何进行处理？答：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作出规范的，可以将境外子公司已经进行的会计处理结果，在符合《企业会计准则——基本准则》的原则下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。

三、经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为订立建造合同发生的相关费用如何处理？答：（一）经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照和确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。

关于印发企业会计准则解释第4号的通知财会〔2010〕15号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，实现会计准则持续趋同和等效，我部制定了《企业会计准则解释第4号》，现予印发，请遵照执行。

附件：企业会计准则解释第4号中华人民共和国财政部二〇一〇年七月十四日附件企业会计准则解释第4号一、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

二、非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当如何进行分类或指定？答：非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当根据企业会计准则的规定，结合购买日存在的合同条款、经营政策、并购政策等相关因素进行分类或指定，主要包括被购买方的金融资产和金融负债的分类、套期关系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。

但是，合并中如涉及租赁合同和保险合同且在购买日对合同条款作出修订的，购买方应当根据企业会计准则的规定，结合修订的条款和其他因素对合同进行分类。

三、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理？答：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（一）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。

会计准则-—企业合并第二章企业合并一、企业合并的概念企业合并一般指一个企业与另一个企业实行股权联合或获得另一个企业净资产的控制权和经营权，而将各独立的企业组成一个经济实体。

企业合并概念强调了两点:一是参与合并的企业在合并前是彼此独立的,而合并后，它们的经济资源和经营活动由单一的管理机构来控制，所以,企业合并的实质是取得控制权;二是强调了单一的会计主体，即企业合并是以前彼此独立的企业合并成一个会计主体。

二、企业合并的类型企业合并可按不同的标志进行分类，通常按法律形式、合并的性质以及行业跨度进行分类。

(一）按合并的法律形式分企业合并按照法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。

1．吸收合并：吸收合并也称为兼并，是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等的方式取得其它一个或若干个企业。

(A公司+B公司=A公司)2．创立合并：创立合并是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份.创立合并也就是我国《公司法》中所称的新设合并。

（A 公司+B公司+C公司=D公司）3．控股合并:控股合并也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业或企业公司全部或部分有表决权的股份。

在控股合并的情况下，控股企业被称为母公司，被控股企业被称为该母公司的子公司，以母公司为中心，连同它所控股的子公司,被称为企业集团.（二）按照企业合并所涉及的行业分按照企业合并所涉及的行业,合并可分为横向合并、纵向合并和混合合并。

1．横向合并横向合并指一个公司与从事同类生产经营活动的其他公司合并.2．纵向合并纵向合并指一个公司向处于同行业不同生产经营阶段公司的并购。

3．混合合并混合合并指从事不相关业务类型的企业间的合并.（三）按合并的性质分按照企业合并的性质进行分类,企业合并可以分为购买性质的合并和股权联合性质的合并.1．购买：购买指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式,由一个企业获得对另一个企业净资产和经营权控制的合并行为。