企业收益分配税务管理--中级会计师考试辅导《中级财务管理》第七章讲义6

中级会计师考试辅导《中级财务管理》第七章讲义3企业投资税务管理一、研发的税务管理（一）概述【研发支出的税务处理】我国企业所得税法规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，具体办法是：1.未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；2.形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；3.对于企业由于技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为以后年度的纳税调减项目处理。

【提示】亏损，是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于0的数额。

（二）研发税收筹划【7－4】某企业按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。

2008年，企业根据产品的市场需求，拟开发出一系列新产品，产品开发计划两年，科研部门提出技术开发费预算需660万元，据预测，在不考虑技术开发费的前提下，企业第一年可实现利润300万元，企业第二年可实现利润900万元。

假定企业所得税税率为25%且无其他纳税调整事项，预算安排不影响企业正常的生产进度。

方案1：第一年预算300万元，第二年预算为360万元。

方案2：第一年预算为180万元，第二年预算为480万元。

[答疑编号3261070301]『正确答案』分析如下：【方案1】第一年发生的技术开发费300万元，加上可加计扣除50%即150万元，则可税前扣除额450万元。

应纳税所得额＝300－（300＋150）＝－150<0所以该年度不交企业所得税，亏损留至下一年度弥补。

第二年发生的技术开发费360万元，加上可加计扣除的50%即180万元，则可税前扣除额为540万元。

应纳税所得额＝900－（360＋180）－150＝210万元应交所得税＝210×25%＝52.5万元【方案2】第一年发生的技术开发费180万元，加上可加计扣除的50%即90万元，则可税前扣除额270万元。

中级会计师考试辅导《中级财务管理》第七章讲义5销售的税务管理三、销售的税务管理（一）概述（二）销售过程税收筹划【例7－12】促销方式税收筹划某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率25%。

假定每销售100元（含税价，下同）的商品其成本为60元（含税价），购进货物有增值税专用发票，为促销拟采用以下三种方案中的一种：方案1：商品7折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）；方案2：购物满100元，赠送30元的商品（成本18元，含税价）；方案3：对购物满100元消费者返还30元现金。

假定企业单笔销售了100元的商品，试计算三种方案的纳税情况和利润情况（由于城建税和教育费附加对结果影响较少，因此计算时不予考虑）。

[答疑编号3261070501]分析如下：【方案1】这种方式下，企业销售价格100元的商品由于折扣销售只收取70元，所以销售收入为70元（含税价），其成本为60元（含税价）。

增值税情况：应纳增值税额＝70/（1＋17%）×17%－60/（1＋17%）×17%＝1.45（元）企业所得税情况：销售利润＝70／（1＋17%）－60／（1＋17%）＝8.55（元）应纳企业所得税＝8.55×25%＝2.14（元）税后净利润＝8.55－2.14＝6.41（元）【方案2】购物满100元，赠送30元商品。

根据税法规定，赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。

视同销售的销项税由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。

按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。

其纳税及盈利情况如下：增值税情况：应纳增值税额＝100／（1＋17%）×17%－60／（1＋17%）×17%＝5.81（元）按照增值税暂行条例规定，赠送30元商品应该视同销售，其增值税的计算如下：应纳增值税额＝30／（1＋17%）×17%－18／（1＋17%）×17%＝1.74（元）合计应纳增值税＝5.81＋1.74＝7.55（元）个人所得税情况：根据个人所得税规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《经济法》第七章讲义6例题【例题·多选题】（2011年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。

A.向投资者支付的红利B.企业内部营业机构之间支付的租金C.企业内部营业机构之间支付的特许权使用费D.未经核定的准备金支出[答疑编号5677070402]『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核点是企业所得税的扣除项目。

在计算应纳税所得额时，选项A、B、C、D均不得在税前扣除。

【例题·计算题】某企业为居民企业，2008年经营业务如下：取得销售收入5000万元，销售成本2 200万元，发生销售费用1340万元（其中广告费900万元），管理费用960万元（其中业务招待费30万元），财务费用120万元，营业税金及附加80万元，增值税240万元，营业外收入140万元，营业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万元），计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费6万元、提取职工福利费46万元、职工教育经费10万元。

计算该企业实际应缴纳的企业所得税税额。

[答疑编号5677070403]『正确答案』（1）年度利润总额＝5000＋140－2200－1340－960－120－80－100＝340万元（2）广告费调增所得额＝900－5000×15%＝900－750＝150万元（3）业务招待费支出的限额为5000×5‰＝25万元>30×60%＝18万元业务招待费调增所得额＝30－30×60%＝30－18＝12万元（4）捐赠支出应调增所得额＝60－340×12%＝19.2万元（5）工会经费的扣除限额为300×2%＝6万元，实际拨缴6万元，无需调整；职工福利费扣除限额为300×14%＝42万元，实际发生46万元，应调增46－42＝4万元：职工教育经费的扣除限额为300×2.5%＝7.5万元，实际发生10万元，应调增10－7.5＝2.5万元，三项经费总共调增4＋2.5＝6.5万元。

第六章收益与分配管理
本章考情分析
本章论述了广义的收益与分配管理,将收入管理、成本费用管理以及利润分配均纳入本章之中。

本章可考题型既有客观题，也有计算题甚至综合题,近3年的分数均为15.67分。

最近3年题型题量分析
第一节收益与分配管理概述【客观题】
一、收益分配管理的意义
（二）销售预测的定量分析法
（1）算术平均法
（4）指数平滑法
1.以成本为基础的定价方法（1）成本基础的选择
（1）需求价格弹性系数定价法
（2）边际分析定价法
第三节成本费用管理
二、成本性态分析
（3）成本的进一步分类【注意举例】
（一）标准成本的含义及种类
（1）变动成本差异计算的通用公式
（2）变动成本差异责任归属的分析
（1）二差异分析法
四、作业成本管理【客观题】
间接费用的分配对象不再是产品，而是作业
2.核心概念
1.成本动因分析：要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本的原因。

2.作业分析
五、责任成本管理★【计算】
1.成本中心
（4）考核指标
②剩余收益
第四节利润分配管理
（一)股利分配理论：核心问题：是股利政策与公司价值的关系问题。

1.剩余股利政策
（2）特点及适用范围
3.固定股利支付率政策= 净利润
=不变常数
（一）法律因素
（一）股利支付形式
1.形式
（一）股票分割
1.股票回购方式
2.股票回购的动机。

中级会计师考试辅导《中级财务管理》第七章练习税务管理一、单项选择题1、津华有限公司是工业企业，计划将一处房地产转让给另一家企业乙，房地产公允市价为2000万元，城建税税率及教育费附加征收率分别为7%和3%。

企业面临两种选择：一种是直接将房地产按照2000万元的价格销售给乙企业；另一种是将房地产作价2000万元投入乙企业，然后将持有的股权以2000万元转让给乙企业的母公司。

不考虑土地增值税，假定印花税税率为0.05%。

根据上述资料判断下列说法正确的是（）。

A.如果采用方案1，甲企业合计应交税金为110万元B.如果采用方案2，甲企业合计应交税金为2万元C.如果采用方案1，甲企业只需缴纳印花税即可D.从节税减负角度考虑，甲企业采用第一种投资方式更适合2、东大股份有限公司去年取得销售（营业）收入150000万元。

下列说法正确的是（）。

A.与其经营业务直接相关的业务招待费支出在税前扣除的最高限额为750万元B.如果与其经营业务直接相关的业务招待费支出为600万元，则可以全额在税前扣除C.为了充分利用税收政策，与其经营业务直接相关的业务招待费的最高限额为1200万元D.为了充分利用税收政策，与其经营业务直接相关的业务招待费的最高限额为1500万元3、某公司2011年实现净利润1500万元，目前正在讨论股利分配方案，确定留存收益率为60%，假设以股东缴纳的个人所得税最低为选择依据，则下列方案可行的是（）。

A.发放现金股利600万元B.发放股票股利60万股，每股市价10元，每股面值1元C.发放股票股利30万股，每股市价10元，每股面值1元，同时发放现金股利300万元D.发放股票股利10万股，每股市价10元，每股面值1元，同时发放现金股利500万元4、在利率确定的情况下，下列债券的付息方式最有利于企业获得利息税前扣除收益的是（）。

A.每年等额还本，并且每年支付剩余借款的利息B.复利计息，到期一次还本付息C.每年付息，到期还本D.复利年金法，每年等额偿还本金和利息5、某公司采购货物时面临两种运输方式：直接由销货方运输和自行选择运输公司运输。

中级会计师考试辅导《中级财务管理》第七章讲义7股利分配的税务管理三、股利分配的税务管理股利分配是公司向股东分派股利，是公司利润分配的一部分。

股利分配常见的方式有：现金股利和股票股利。

现金股利是以现金形式支付的股利，它是股利支付的主要形式；股票股利是公司以增发的股票作为股利的支付方式。

【例7－18】某公司目前发行在外的普通股为5000万股，每股市价15元。

假设现有7500万元的留存收益可供分配，公司拟采用下列方案中的一种：方案1：发放现金股利7500万元，每股股利1.5元（7500／5000）。

方案2：发放股票股利，每10股发放1股，股票面值1元，共500万股，除权价约等于每股13.64元[15／（1+0.1）]。

[答疑编号3261070701]『正确答案』分析如下：根据个人所得税法及实施条例规定，利息、股息、红利所得适用税率20%，并由支付所得单位按照规定履行扣缴义务。

另外，根据《财政部、国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知》（财税【2005】102号）及《财政部、国家税务总局关于股息红利有关个人所得税政策的补充通知》（财税【2005】107号）规定，上市公司自2005年6月13日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。

但股利的形式有现金股利和股票股利，在计税时有所不同。

现金股利按20%缴纳个人所得税，股票股利以派发红利的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。

所以：方案1：应纳个人所得税=7500×50%×20%=750（万元）方案2：应纳个人所得税=500×50%×20%=50（万元）显然，对于股东来讲，更希望公司发放股票股利。

因为其承担的税负相比发放现金股利的税负轻。

当然股票股利除了能够节税之外，对于派发股利的企业而言，它能够起到保留现金、增加投资机会的作用。

20XX年中级会计职称《财务管理》知识点：收入与分配管理（07.06）知识点：收入与分配管理
一、收入与分配管理原则
1.依法分配原则；
2.分配与积累并重原则；
3.兼顾各方利益原则；
4.投资与收益对等原则
二、收入与分配管理的主要内容
收入－成本费用＝利润
（一）收入管理
（二）分配管理
弥补亏损---提法定公积金---提任意公积金----分配股利
【提示】法定公积金的提取比例为当年税后利润（弥补亏损后）的10%。

当年法定公积金的累积额已达注册资本的50%时，可以不再提取。

法定公积金提取后，根据企业的需要，可用于弥补亏损或转增资本，但企业用法定公积金转增资本后，法定公积金的余额不得低于转增前公司注册资本的25%。

中级会计师考试辅导《中级财务管理》第七章讲义1税务管理概述一、税务管理的含义与目标企业税务管理是企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为规范企业纳税行为、科学降低税收支出、有效防范纳税风险理解为少缴税。

A.合法性原则B.事先筹划原则C.成本效益原则D.服从财务管理目标原则[答疑编号3261070101]『正确答案』ABCD『正确答案』企业税务管理应当遵循以下原则：合法性原则、事先筹划原则、成本效益原则、服从财务管理目标原则。

【例·单选题】（2010年）“公司实施税务管理要求所能增加的收益超过税务管理成本”体现的原则的是（ ）。

A.税务风险最小化原则B.依法纳税原则C.税务支出最小化原则D.成本效益原则[答疑编号3261070102]『正确答案』 D 『答案解析』税务管理的目的是取得效益。

成本效益原则要求企业进行税务管理时要着眼于整体税负的减轻，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，力争使通过税务管理实现的收益增加超过税务管理的成本。

【例·判断题】（2011考题）企业可以通过将部分产品成本计入研究开发费用的方式进行税收筹划，以降低税负。

（ ）[答疑编号3261070103]『正确答案』×『答案解析』企业开展税务管理必须遵守国家的各项法律、法规以及规章制度。

把部分产品成本计入研究开发费用，违反了会计准则中关于成本归集的相关规定。

四、税务管理的内容企业税务管理的内容主要有两个方面：一是企业涉税活动管理；二是企业纳税实务管理。

从企业生产经营。