年报审计调整事项实务解析【会计实务经验之谈】

年报审计调整事项实务解析（三）分录调表法又称账表调整的三套分录法，一般是指通过编制一套调账分录、两套调表分录和编制调表其他工作底稿，在底稿上计算出调整后报表项目金额的方法。

备案核准会计师进行财务报表审计，应调整的报表项目较多时，应采用这种调表方法。

分录调表法的步骤流程和方法如下：第一步确定调整事项。

第二步编制调账分录，与划线调表法的操作过程相同。

第三步，编制调表分录：1.印制审计调整分录表：调整分录除在各投资项目审定表上注明外，还可以由事务所自行印制《审计调整分录表》，作为审计工作底稿组成部分由审计人员统一填制，尔后分别或汇总过入《试算平衡表》。

2.编制调整资产负债表的调表分录：调整资产负债表，不论是调整“年初数”或“期末数”，凡适当调整事项涉及损益的，均计入“未分配利润”项目：（1）调增前期净利润（或调减前期净亏损，含调减所得税，下同），借记资产负债表有关项目，贷记“未分配利润”项目；调减前期净利润（或调增前期净亏损，含调增所得税，下同），作相反分录。

（2）因调增前期净利润而补提盈余公积的，借记“未分配利润”项目，贷记“盈余公积”项目；调减法定税金公积的，作相反分录。

3.编制调整利润表的调表往下压日记簿：调整财务报表时，审计工作底稿是将资产负债表与利润表放在两张底稿（即试算平衡表）上分别调整。

单独调整利润表时，凡涉及资产负债表项目的，均计入“净利润”项目。

这时，调表分录“净利润”项目的借方发生额表示增加，贷记发生额表示减少：调整利润表“本年数”：（1）调增报告年度净利润（或调减报告年度净亏损，含调减所得税，下同），按应计入报告年度的金额，借记“净利润”项目，贷记有关损益投资项目；调减报告年度净利润（或调增总结报告年度亏损，含调增所得税，下同）作相反分录；（2）调整利润表相关项目，净利润不变动时，应在两个或两个以上损益项目之间对转。

调整利润表“上年数”：调整利润表“上年数”的分录，与调整利润表“本年数”的分录基本相同，不同点是当期调表分录的金额，只限于报告年度前衹一年的应调整损益的金额，应计入报告年度前一年以前（不含前一年）损益的金额，均亦不得计入利润表“上年数”调整金额。

企业对年报审计调整的会计处理审计调整是注册会计师在对被审计单位进行审计后，为取得审计后的会计报表在所有重大方面达到合法性、公允性和会计处理的一致性，而对审前报表的会计误差进行的调整。

注册会计师对审计调整一般通过编制“审计差异调整表--审计分录汇总表”，在审计工作底稿中进行。

这份“审计差异调整表--审计分录汇总表”也是被审计单位进行会计处理的原始凭证。

但由于企业调帐的时间，各种会计误差的性质，误差对会计报表的影响以及其影响延续时间的不同，被审计单位进行的会计处理也不同。

下面就这四方面进行讨论。

一、不同调帐时间对被审计单位会计处理的景响不同调帐时间是指被审计单位是在结帐前还是在结帐后进行审计调整的会计处理。

注册会计师对审计过程中发现的会计误差，是视作当年发现的误差进行调整的。

根据现行会计制度，企业年终结帐后发现以前年度会计事项有误差，如果涉及以前年度损益的，应通过以前年度损益调整科目调整；不涉及以前年度损益的，仍通过原科目调整。

因此，在结帐前，企业调帐的分录应按注册会计师提供的审计调整原分录进行会计处理。

在结帐后，就要看审计调整分录涉及的会计要素而定：对不涉及损益类科目的，通过原科目调整;对涉及损益类科目的，应将损益类科目改为“以前年度损益调整”科目，同时将所调整的资产、负债和所有者权益金额调整审计年度报表数。

二、会计误差性质不同对被审计单位会计处理的影响审计调整的会计误差可分为核算误差和重分类误差。

核算误差是因企业对经济业务的会计核算不正确，如会计科目误用或金额误计等引起的误差，它既需要调表又需要调账；重分类误差是因企业未按规定编制会计报表而引起的误差，如应收帐款的贷方余额应列入报表的预收帐款项目中，而企业编制报表时末作重分类处理，这种误差不需要调帐，只需直接对会计报表金额进行重分类调整。

对这两种会计误差，注册会计师的审计调整和被审计单位的会计处理是不同的：三、会计误差影响会计报表种类的不同对被审计单位会计处理的影响根据误差影响会计报表种类的不同，一般可分为三类：1．只影响资产负债表的会计误差。

审计广角关于年度会计报表审计后的会计调整问题探讨◎文/郑志豪摘要：年度会计报表审计以独立审计准则为依托,由注册会计师及相关从业者经由计划、实施、工作、报告等阶段针对企业的年度会计报表进行审计,并给出审计意见。

本文分析了年度会计报表审计后会计账务调整所需注意的问题，围绕重分类调整问题、资产或负债及损益项目的调整等角度进行了具体探讨，以供参考。

关键词：年度审计;会计报表;会计账务调整0引言通常,当完成企业年度会计报表的审计工作后，企业会计管理中存在的问题与错误都能够得到直观的显现，由会计人员依据注册会计师所给出的审计意见进行年报、账簿等问题的调整，更正现有的会计差错与问题事项，以此为实务工作的开展提供更加明确的方向指引，进一步为企业经营发展创设良好的保障#年度会计报表审计后会计账务调整所需注意的问题1.1关于企业年度利润和损益的事项调整从涉及到企业上年利润分配的事项角度入手，要求企业依据董事会上提出的年度决算报表进行利润分配方案的拟定,并将其计入到年度会计决算报表中，倘若此后发现董事会与股东大会所批准的利润分配方案存在一定的差异时，则应当借助差额调整的方法进行未分配利润年初数的确定。

对于不涉及到股利分配的企业而言，则可以在调整上年利润分配时直接进行未分配利润年初数的调整。

从涉及到企业以前年度损益的事项角度入手,则应当依据具体事项情况进行相应调整：例如针对由于多计、少计收入或成本而致使上一年度利润受到影响的项目来说"应当将其确认为本年度事项"在上一年度损益调整中对此进行具体的核算;针对多计损益、少计成本的问题,则应当将其调整为“借:上一年度损益调整;贷:累计折旧”等;针对少计收益、多计成本的问题"则应当将其进行反向调整"计入到会计分录中。

1.2与企业年度利润和损益无关的事项调整针对与企业年度利润和损益无关的事项，应当针对项目的年初数进行调整，进一步提高财务分析的准确性#具体来说，可以先依照正常流程进行会计事项处理，完成记账凭证编制，同时还要在进行年度总账、明细账记录时标明调整年初数，确保在日后进行年度会计报表编制时可以将调整年初数划归到上年结转数中，完成事项的调整处理。

解析审计底稿中的各种调整审计师在工作时，常常需要对客户的账务处理作出审计调整，审计调整其实就是发现了企业的账务处理存在错报，或者存在不符合会计准则规定的记账方式，将原来的错误冲掉，再重新做一笔新的会计分录，也就是会计差错更正。

具体来说：审计调整分为三种类型：重分类调整、审计调整、期初调整，从我的角度来看，这三种调整的难度依次递增，逐步打怪升级。

01重分类调整由于企业管理和做账的需求，很多企业不会启用往来双边做账，而是只做一边，常见的比如，应收账款和预收账款只使用其中一个科目，不同时使用两个科目；应付账款和预付账款也是同理。

这样做的好处就是防止双边挂账而遗漏了抵消，杜绝了同一个客户既挂了应收账款又挂了预收账款，不能及时、准确的核算每个客户的往来款。

而这时候，某些客户或者供应商的往来款必然存在负数余额。

因此，需要作出重分类调整。

借：应收账款贷：预收账款同理，应付账款某一明细科目期末出现借方余额，这时应将它重分类到预付账款当中。

因此，应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款、待摊费用与预提费用为重分类的对应科目。

其他重分类，比如长期资产划分为一年内到期的非流动资产，长期借款划分为一年内到期的非流动负债，也是需要在报表中调整的。

借：一年内到期的非流动资产贷：长期资产重分类调整虽算不上舞弊或者重大错报，但会影响到财务报表的结构，例如资产负债类、流动比率，进行重分类调整能够更好的反映财务报表的质量，帮助投资者作出正确的选择。

02审计调整审计调整，或者更准确的说，影响当前损益的审计调整，才是审计过程中最关心的内容。

通常，这类审计调整同时影响资产负债表和损益表。

实务过程中，最常见的是管理层为粉饰报表，增加本年的收入，将原本属于下个会计年度的收入提前确认至本年度，在这种情况下，审计师需要作出如下调整分录，将收入调整至正确的会计期间。

借：营业收入贷：应收账款再比如，管理层为使本年净利润更好看一些，减少计入本期成本，这时，审计师需要将少结转的成本从存货中结转至成本，这时就会涉及调整存货减少，成本增加，相关的调整分录如下。

酒店行业的审计攻略【会计实务经验之谈】在酒店业从事财务会计工作，需要基本掌握酒店业的经营特点和业务流程。

基于这些特点和流程，本文总结出一些对酒店业进行审计的关注要点。

一、酒店业的经营特点1．酒店业内部一般包含餐饮部、客房部、娱乐部和商品部，其中餐饮部和客房部是重点，营业收入大，管理也较复杂。

2．年度内各月份经营业绩呈周期性变动。

一般春节后的正月和天气炎热的七、八月份，生意相对清淡，处于营业的波谷期；每年的五月份和十月份左右，受旅游旺季和年轻人结婚佳期的影响，生意最为红火，处于营业的波峰期。

3．由于个人消费比例较大及目前结算的习惯，现金交易比重大。

4．发票管理相对较差。

因个人消费比例较大，虽说国家推行了酒店业的有奖发票管理制度，但由于中奖率太低和消费结算“去零头”的考虑，个人往往不索取发票，另外存在职工公务出差的“吃床腿”(就餐费用开在住宿发票中)和消费单位经办人谋私套现等现象，往往要求取得超过实际消费的发票。

所以，在许多行业企业收入审计中做为最重要的原始凭证——发票在酒店业的收入审计中作用不大。

如果某酒店作营业收入的附件是发票或发票汇总表，即营业收入与发票汇总数一致，则该酒店的营业收入的准确性很可能有问题。

5．随着人们对物质享受的追求的不断提高，一般酒店业可能隔3年左右时间，花费巨资对酒店进行重新装修、改造和更新用具设备。

二、审计酒店业的要点（一）舞弊的主要手法1．餐饮部主要是截留营业收入、虚增营业成本、虚增费用开支；2．客房部主要是截留营业收入和虚增费用开支；3．娱乐部主要通过转移营业收入等方法，偷逃国家税收、隐瞒利润。

（二）具体舞弊手法及对应审计策略1．截留或转移营业收入（1）餐饮部一般每天编制营业收入日报表作为核算月营业收入的依据。

营业收入日报表是根据顾客的点菜单汇总编制的，企业往往编制营业收入日报表时只将部分点菜单汇总，截留部分营业收入。

实务中，点菜单至少是一式两联的，顾客就餐客厅的前台一联，还有一联留在厨房，厨房师傅根据这一联的记录来进行配菜、烹调，同时这一联也是考核厨房师傅工作业绩的证明。

中国注册会计师审计准则问题解答第14号--关键审计事项【会计实务经验之谈】中国注册会计师审计准则问题解答第14号——关键审计事项2016年12月，财政部发布《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》（以下简称关键审计事项准则），要求在上市实体通用目的财务报表审计的审计报告中沟通关键审计事项。

本问题解答旨在针对注册会计师对被审计单位用于申报上市目的而编制的财务报表（以下简称IPO财务报表）进行审计时，如何实施关键审计事项准则作出进一步明确和指引。

问：注册会计师在对IPO财务报表进行审计时，如何确定和披露关键审计事项？答：注册会计师在对IPO财务报表进行审计时，可以按照以下原则确定和披露关键审计事项。

（一）报告期内各期均适用关键审计事项准则在针对IPO财务报表出具的审计报告中，其报告期内各期均适用关键审计事项准则。

就过渡期而言，中国证监会《资本市场主体全面实施新审计报告相关准则有关事项的公告》（中国证券监督管理委员会公告〔2017〕19号）规定：对于IPO公司，其财务报表审计业务自2018年1月1日起实施新审计报告相关准则，适用关键审计事项准则的期间为2017年及其以后的会计期间，2017年以前的会计期间自愿适用。

根据上述规定，如果注册会计师在2017年以前的会计期间自愿适用关键审计事项准则，则应当从自愿适用的期间及其之后的期间全面执行新审计报告准则中针对上市实体审计业务作出的规定。

例如，如果IPO申报期为2015、2016、2017年度及2018年1-3月期间，则2017年度和2018年1-3月均适用关键审计事项准则及新审计报告准则中针对上市实体审计业务的其他规定，对于2015年度、2016年度的审计，注册会计师可以自愿采用关键审计事项准则；如果注册会计师针对2015年度、2016年度自愿采用关键审计事项准则，则需要同时适用关键审计事项准则及新审计报告准则中针对上市实体审计业务的其他规定。

审计工作过程需要注意的小细节【会计实务经验之谈】审计工作过程需要注意的小细节做好Planning。

预计整体工作量，评价工作要点和需要的资料，确保自己/同事明白如何正确完成工作，评估并跟踪完工进度，非常重要。

雷军那句话是本年最深刻的教训：永远不要用战术上的勤奋去弥补战略上偷懒。

你觉得你抽样很快么?如果一开始就弄错了方向，或者没有记录应该记录的信息，或者根本样本量就算的不对，对不起，redo;你觉得你函证这次发的很早咯?撤场了发现函证发的金额有误，或者敲章沿用的是老章?对不起，redo;你觉得你Comments写的很完美，财务分析做的很细致，对客户的经营活动有了新的理解和认识?结果PIC觉得内控才是本次审计的重点，对不起，redo;你觉得你贴报告很快了?Ca数字又快又狠，结果Ca完数字发现本年报告格式改了，对不起，redo; 你觉得你的staff都很辛苦，每天跟你一起加班到3点，等他去别的项目了才发现你根本没看懂他做的底稿，让他从头开始解释一遍?还不如redo;你和你的team时间很赶，经理说没关系你先别管底稿和试算直接贴报告，到时候有调整直接改报告。

结果你发现你漏了好几笔分录，每加一笔调整分录就要动员整个team的人重新检查一遍报告，最后经理说：你这什么狗屁报告到处都是问题，你昨晚搞了一个通宵到底在搞什么!redo!你觉得你和你的团队都很卖力，经理说要针对某些科目做special audit你就专门抽调了骨干研究了三天，经理说要先贴个报告出来看看你就把手上的底稿扔一边，也不管试算平不平和未出的调整全组开始ca报告，最后经理把你大骂一顿说这么简单的项目你怎么搞这么长时间还没搞出来?这次你连redo的机会都没有了。

所以你告诉我，你觉得你每天加班很忙，从早上9点到晚上3点，你告诉我，你完成了百分之几的进度?还需要做哪些事?今天上午你在做什么?下午你又完成了哪些任务?现在我问你，按时完成任务有没有问题?有没有困难?要不要给你加个人?周末要不要加班?我不要你周五告诉我，你现在就告诉我!有一次我和一个高中同学讲解随手记账的技巧，他问我随手记账的最高境界是什么?我说记账的三个终极目标是：知道我现在有多少钱，知道我未来一年要花多杀钱，知道我未来一年后还有多少钱，然后我才能知道我现在要勒紧裤腰带，还是买下那个相机。

谈税务审计后的账务调整谈税务审计后的账务调整关键词：税务审计；账务调整；调账方法税务审计中查出的大量错漏税问题，多属因账务处理错误而形成的。

在查补纠正过程中必然涉及到收入、成本、费用、利润和税金的调整问题。

如果只办理补(退)税手续，而不将企业错误的账务纠正调整过来，使错误延续下去，势必会导致新的错误和错漏税造成重复补(退)税问题，也使企业的会计核算不能真实反映企业的经营活动状况。

因此为了真实反映企业财务状况和经营成果，防止新的、重复的错误发生，必须做好审计后的账务调整工作，使错账得以真正纠正。

一、调账应遵循的基本原则错账调整根据具体情况虽可采用不同的方法，但不论采取何种调账方法都应遵循一定的基本原则，以保证调账的科学性、严肃性和正确性。

首先，账务调整应与现行法律规范相一致。

现行税收法律、法规和国家统一的财务会计制度是企业进行会计核算的法律规范。

凡是违反各种法律、法规的核算，只有按照有关法律、法规要求进行调整，才能纠正其错误的核算，反映企业的真实的财务状况，才能保证国家税法的贯彻执行。

其次，账务调整应与会计核算原则相符合。

会计核算方法是一个严密的、科学的方法体系，运用科目、编制分录都有具体规则，不仅日常的核算要按照其基本原理进行，而且在纠正错误，作出新的账务处理时也必须符合会计核算原理。

只有这样，才使账户之间的勾稽关系得到正确反映，保持上下期之间核算的连续性、完整性，才能保证调账的科学性、正确性。

第三，账务调整要力求简化。

调账所采用的方法既要能纠正差错，又要简便易行。

调账不是将原错账连同正确的会计分录全部冲销后再重新记账，应尽量采用综合调账法，在纠正错账的同时一并作出正确的账务处理。

对需要调整的相同性质的多笔经济业务，调整时应尽量合并为一笔会计业务。

对记录经济活动过程的有差错的会计业务，在检查时该项经济过程已经完成的，调账时应只对其结果作出反映，反映经济活动过程的过渡性会计科目应省略。

二、调账的内容调账内容是指对检查中发现的错漏账项应调整的会计科目。