会计制度设计第九周

第一步骤 材料费用 加工费用 应计入产成 品的部分 ×× ×× 在产品 成本
第二步骤 加工费用 应计入产成 品的部分 ×× 在产品 成本
第三步骤 加工费用 应计入产 品的部分 ×× 在产品 成本
第一步费用
第二步费用 产成品成本
第三步费用
图９－４
平行结转分步法成本计算程序
表９－２
生产类型 成本计算 对象
一级核算
产成品成本 产成品、半 成品成本 产成品、半 成品成本
二级核算
平行加工
二级核算
生产车间
第四节 费用要素与成本项目的 设计
一、费用要素的设计
由于劳动过程的基本要素包括劳动力、 劳动对象和劳动资料。 因此，生产费用一般可以分为支付给劳 动者的劳动报酬、消耗掉的劳动对象和劳动 资料的价值三类。
第九章成本核算制度 的设计
第一节 成本核算制度设计 概述
一、产品成本概念与成本内容
1．直接材料。 2．直接工资。 3．制造费用。
二、成本核算制度的设计意义
1 ．通过设计成本核算制度，可以为生产 费用的确认、核算和各种产品成本的计算提供 指导依据，规范汇集和分配生产费用、计算产 品成本的行为，监督和考核生产费用预算的执 行情况，正确反映产品成本水平，并在此基础 上，分析产品成本升降的原因，为开展成本管 理工作提供及时准确的数据资料，促进企业经 营管理的全面改善和经济效益的全面提高。
第一步骤材料费用应计入产成品的部分在产品成本第二步骤加工费用应计入产成品的部分在产品成本第三步骤加工费用应计入产品的部分在产品成本第一步费用第二步费用第三步费用产成品成本图94平行结转分步法成本计算程序表92成本计算方法设计参考表生产类型成本计算对象成本计算期应使用方归集分配生产费用的要求主要适用范围大量生产产品品种会计期间品种法按各种产品品种归集和分配生产费用计算产成品成本

第九章知识点四任务一问：责任会计要编制责任报告，因此需要独立的责任会计凭证与会计账簿提供数据支持，财务会计信息是完全不能满足责任报告编制需求的，并且财务报表数据与责任报告数据间没有任何必然的联系。

你认同这种说法吗？试分析并说明理由。

答：责任会计较财务会计要提供增量信息，这就使得原先的设计内容会有所变化，即便是单轨制责任会计核算下的责任会计核算与财务会计核算合二为一，也需要对原有的设计思路有所拓展，目的是避免出现责任会计账户不健全与责任会计核算不完整现象。

另外，企业选择怎样的责任会计核算模式还取决于各责任中的被授权状况，比如投资中心与利润中心的责任会计可以由这些职责部门自行进行责任会计核算，企业会计部门（中心）定期对其责任会计报告进行审核确认，而各成本或费用中心的责任会计报告及其考核由企业会计部门（中心）负责。

比如企业会计部门（中心）根据责任指标分解值，按费用经济内容或成本项目分类，由各成本费用中心归口控制，企业会计部门（中心）在进行财务会计核算的同时平行记入成本费用中心的会计账薄，分月考核并以此作为评价依据。

同财务会计核算一样，要准确地核算各责任中心的经营业绩，就应该设计出完整的责任会计核算程序，包括了原始凭证的填制、费用归集和分配、内部产品或劳务转移的结算、收入确认及最终经营业绩确定等，还应建立适当的责任会计档案和保管制度，以供核查。

第九章知识点三任务一问：青岛啤酒股份有限公司内部转移价格按成本（包括税金）加上小额利润制定，由财务部门和销售部门共同计算。

试分析这属于哪一种内部结算价格，并分析其优缺点。

答：从企业的角度分析，内部转移价格发生变化，企业的利润总额也会发生变化。

答：这种说法是错误的。

内部转移价格又称挑拨价格，就是指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成品或劳务而引起的相互结算、相互转账所需要的一种计价标准。

内部转移价格采取了“价格”的形式，使各单位的经济活动处于交易的“买”“卖”双方，对于提供产品或劳务的生产部门来说表示收入，对于使用这些产品或劳务的购买部门则表示成本。

精品资料会计制度设计十周作业第二周........................................周记二——会计科目设计主要内容第一节会计科目设计的意义与原则第二节会计科目设计的内容第三节各类会计科目的设计方法参考资料1.《现代企业会计制度设计》第三章人民大学出版社 2009年9月第二版主编伍中信等2.《会计制度设计》第三章复旦大学出版社 2011年9月第三版主编李凤鸣3.《会计制度设计》第四章武汉大学出版社 2010年11月第一版主编周亚荣4.《会计法》、《会计基础工作规范》、《企业会计准则》思考与练习一、复习思考题1．会计科目设计有什么意义？答：(1)会计科目是对会计核算内容具体分类的方法。

(2)会计科目是编制会计凭证的依据。

(3)会计科目是账户分类设置和账户格式设计的前提。

(4)会计科目的设计为会计报表的设计奠定了基础。

(5)会计科目的设计是审查稽核的基础准备。

2．设计会计科目应遵循什么原则？答：(1)根据会计主体的特点和资金运动规律来设计；(2)满足经营管理的需要；(3)严格遵守科目的外延性和互拆性；(4)合理进行总括分类和明细分类；(5)符合会计电算化的需要。

3．会计科目设计的基本内容有哪些？答：(1)会计科目总则设计：会计科目总则一般包括以下主要内容：①阐明所设计会计科目的使用范围；②阐明设计该会计科目的基本依据；③关于该会计科目增减修补的有关规定；④会计科目的编号及其他使用说明；⑤其他需要说明的问题。

(2)会计科目名称和编号设计：会计科目名称包括：大类科目名称、一级科目名称、明细科目名称三个层次。

(3)会计科目的使用说明设计。

4．会计科目编号的方法有哪些？答：（1）顺序编号法：适用于业务简单、账户比较固定的单位；（2）数字组编号法：给每一类会计科目以一定的数字组，该类有关会计科目就在一定的数字组内进行编号；（3）十进制编号法：将会计科目按类别、总分类科目和明细分类科目的顺序排列，而把每一顺序向前推进十位；（4）数字定位编号法：对每个数字给以特定的含义，并按一定的位置进行排列。

一、课程整体内容要求，是使大家对此课程有所了解，并掌握其学习方法。

这门课的指导方针：（一）应试性。

（二）知识性。

二、就本课程学习的要求和难度，按照学习上的教学目标来讲，开设这门课所要达到的目的是：为了让大家更好的了解会计制度设计。

没学这门课以前只要求我们会作账：比如：购买固定资产。

借：固定资产贷：银行存款再比如：固定资产的处置、盘营盘亏等这些业务，因为会计制度是这么规定的，所以必须制度去做。

而学习这门课的立足点是：告诉你为什么要这样做，怎么做更好。

从这门课的内涵来讲，会计制度设计包括的内容非常广泛，这门课程的学习是大家已经接触过的基础会计，中级财务会计，管理会计，成本会计等，合成后的一门后续课程，需要大家有较好的基础知识。

三、对这门课的内容作一下简单介绍：第一部分：第一章概论，第二章会计制度设计的要求、依据和程序。

这个内容实际上讲述的是会计制度设计的基本理论。

第二部分，从第二章至第六章，包括会计制度总则的设计，会计科目的设计，会计核算形式的设计，会计报表的设计。

这几章涵盖了以前学过的基础会计，中级财务会计，管理会计，成本会计等课程的理论和方法。

第三部分，从第七章至第十二章的内容。

讲述了内部控制制度的内容和相应各种会计核算。

内部控制制度对企业的发展非常重要，是近几年新增加的内容。

四、本课程的题型题量，分值的分布情况。

一共有四个大题：1.单选题（10个，一共10分）2.多选题（10个，一共20分）3.简答题（一般4个，一共20分）4.综合设计题（一般3个，一共50分）五、对大家学习的要求：首先、必须有信心。

根据所讲的内容去理解。

第二、对所学的内容进行及时复习。

边学习边掌握。

第三、不要看太多的复习资料，做太多的练习题。

根据老师所讲的内容，将张以宽主编的《会计制度设计》自学辅导，题目非常少，对老师所讲的内容有了一定的了解，然后，应用张以宽主编的《会计制度设计》自学辅导的资料进行练习。

会计制度的意义和作用会计制度设计的任务内部控制制度的设计会计机构和会计人员的设计第一节会计制度的意义和作用一、制度的演变及其特点（一）会计制度及其演变1.会计制度的概念。

《会计制度设计》课程教学大纲课程名称：会计制度设计/ design of the acconting system课程类别：专业课学时/学分：32开课单位：经济管理系财会教研室开课对象：会计专业(本、专科)先修课程：会计学原理财务会计成本会计管理会计选定教材：《会计制度设计》，徐政旦，上海，上海财经出版社，2003年。

参考书：《新编会计制度设计》，廖洪，武汉，武汉大学出版社，2003年。

一、课程的性质、目的与任务1、课程性质：《会计制度设计》是高等院校会计学专业的一门统设选修课，是一门理论性、综合性较强的专业课程。

本课程旨在培养学生综合运用各门专业课所学基本理论和基本方法的能力，即根据国家有关会计法规和准则，设计和选择适合基层企业需要的会计制度。

本课程以企业财务会计制度设计为中心，结合成本会计、管理会计的相关内容进行讲授。

2、课程任务：通过本课程的教学，要使学生了解企业会计制度设计的环境，掌握企业会计制度设计的基本原则，以及设计企业各种会计制度的基本方法。

二、课程内容的基本要求（一）理论讲授部分第一章总论掌握内部控制、管理控制、会计控制、会计制度及会计制度设计等基本概念；了解会计制度在会计管理中的地位，会计制度设计的必要性，掌握会计制度设计的原则、内容和方法。

第二章会计组织结构的设计了解会计组织机构设计的原则，掌握大中小型企业、集团公司会计组织机构的设计及运作要点，了解内部核算下会计组织机构的设计。

第三章会计凭证的设计了解会计凭证设计的意义和要求以及会计凭证传递、保管制度的设计，重点掌握原始凭证和记账凭证的设计要求。

第四章会计帐户的设计了解会计帐户设计的作用和要求，会计帐户设计的方法；掌握会计帐户的饿编号方法。

第五章会计帐簿的设计了解会计帐簿设计的意义和要求，重点掌握日记帐、分类账的设计，一般了解备查簿的设计。

第六章账务处理程序的设计一般了解账务处理程序设计的意义，理解以日记帐为基础的账务处理程序设计，掌握记账凭证了解定期汇总和结帐工作的。

周记三——会计凭证设计主要内容第一节会计凭证设计概述第二节原始凭证设计第三节记账凭证设计参考资料1.《现代企业会计制度设计》第四章人民大学出版社 2009年9月第二版主编伍中信等2.《会计制度设计》第四章复旦大学出版社 2011年9月第三版主编李凤鸣3.《会计制度设计》第五章武汉大学出版社 2010年11月第一版主编周亚荣思考与练习一、复习思考题1.会计凭证设计的原则是什么答：（1）要有利于提供完整、详细的第一手资料。

(2)要有利于进行各种核算、分析、检查，有利于加强企业的经济核算。

（3）要适应内部会计控制的需要，要充分发挥会计凭证是控制手段的作用。

（4）要遵守相对稳定的原则，一经选用的原始凭证和记账凭证不要轻易改动。

2.原始凭证和原始记录的关系是什么答： (1)原始凭证只是原始记录的一种形式，不是所有的原始记录都可以作为会计凭证的原始凭证使用。

(2)原始记录是对各项经济活动随时作出直接的记录，其可信度高。

(3)原始记录有两种基本形式：第一种是以专门的表格形式进行记录，或直接在记录簿、台账上进行的记录；第二种是用单据的形式，即采用自制原始凭证进行的记录。

(4)前一种形式的记录在会计核算、统计核算、业务核算中叫做原始记录；后一种形式的记录，有关会计核算的部分可以直接作为原始凭证。

3.原始凭证和记账凭证是什么关系答：①记账凭证是会计信息载体，原始凭证是支撑记账凭证的凭据。

②原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律效力的一种文件。

③记账凭证又称记账凭单，或分录凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

它是登记账簿的直接依据。

在实际工作中，为了便于登记账簿，需要将来自不同的单位、种类繁多、数量庞大、格式大小不一的原始凭证加以归类、整理，填制具有统一格式的记账凭证，确定会计分录并将相关的原始凭证附在记账凭证后面。

会计制度设计第九章至第十章知识点任务完成情况第九章责任会计制度设计知识点1：责任会计制度设计概述A公司是一家较大规模电器制造企业，设有六个基本生产车间和两个辅助生产车间（提供运输与供水服务）及一个行政管理部门，都具有较大独立性。

该企业准备建立责任会计制度。

该企业聘请的管理咨询公司的相关设计建议：（1）公司董事长主持组织讨论责任会计制度建立方案，总经理负责具体实施。

（2）责任会计目标定位于提升企业全面质量管理水平。

（3）公司只要求预算执行中将信息反馈给各责任中心而无须向上级报告。

（4）在确保原有组织机构基础上可根据责任会计要求对企业机构进行适当调整。

（5）公司准备将未来五年规划中预期再成立的三个分部设为利润中心与投资中心。

（6）采用投资报酬率和剩余收益指标来考核利润中心，但投资报酬率指标可能导致职能失调行为。

（7）责任中心应进行系统的记录和计量并定期编制业绩报告。

要求：指出上述设计建议的实际操作性？哪些设计建议可能存在明显的不足？答：（1）从公司治理角度看，董事长负责主持董事会工作，通常讨论具有战略性的重大决策，而总经理主持组织讨论及负责具体实施责任会计制度属于其职责范围。

（2）责任会计与企业全面质量管理是两个不同的管理体系，两者有着不同的目的、对象及具体做法，两者有着不同的目的、对象及具体做法，因此不宜将两者直接挂钩。

（3）责任中心执行预算的过程属于企业内部信息传递，需要按管理级次上报。

（4）责任中心的设置具有一定的灵活性，可以一定程度地调整原有组织机构。

（5）这样做理论上可行，但从该企业经营现状来看，如果考虑设置利润中心与责任中心，意味着其经营会发生比较大的变化，会由单纯的制造发展为多元化经营。

（6）投资报酬率和剩余收益指标是用来考核投资中心的。

（7）只要是责任中心就应定期编制责任报告，可以有独立的记录和计量系统，也可以靠财务会计系统而得到编制责任报告所需信息。

知识点2：企业责任中心与责任预算编制的设计某国营大型企业，主营彩电和通讯产品，20世纪90年代先后在香港和上海股票市场上市。

会计制度设计形考任务1-5答案完形考任务一第一章知识点一：会计设计的含义与内容任务一：1.会计制度设计的要点有哪些？答：会计制度设计的任务包括的要点是：1、明确会计机构和会计人员的责任；2、设计科学的会计指标体系；3、设计科学的会计核算制度；4、设计系统、严密的监控体系。

2.岗位间要牵制。

内部牵制就是要求经济事项与会计事项相互分离、相互制约；企业内部不同职责岗位的相互分离、相互制约；重大经济事项的决策和执行相互分离、相互制约。

会计工作中的内部牵制就是会计账务与事务分离，保证账钱分管、账物分管，会计人员不能既管账又管物，会计不得兼任出纳。

3.审核检查要严格及时。

从原始凭证取得到凭证的制作再到最终的收付款和登记入账，整个过程的每一步都要有严格的检查、审核。

实现下道会计程序对上一道会计程序进行有效的检查监督。

同时要附之必要的内部审计机构或专职审计人员的审计稽查工作。

4.建立完善的经济责任制。

经济业务的有关人员要有明确的工作职权和经济责任，附之相应的奖惩考核制度，责、权、利对等、统一。

5.注重成本效益关系。

对那些反映生产经营活动和财务状况有重大影响的会计信息，设计内控制度时要严格细致、系统。

但要权衡用于制定和执行控制制度的付出与其产生的效益关系。

对非重要的、其制定和执行控制制度成本高的经济业务可适当简化程序。

（二）建立有效可控的内控系统企业内部控制是一个大系统，受到企业单位内、外部环境的影响，涉及到企业方方面面。

实现企业内部控制，首先要根据单位经济活动的内容特点、经营管理的目标和管理要求提炼内部会计控制目标，从明确职责权限、规范经济业务程序和手续、建立人员相互制约关系出发，建立完善的多项控制制度，组成一个严密的控制系统。

1.组织机构控制制度。

它包括企业内部组织机构的设置及合理有效的职能分工控制制度。

企业内部机构的设置和职责分工应当相互监控，各组织机构的职责权限必须予以授权，每类经济业务的运行必须经过不同部门，检查者不从属于被检者。

广义的会计制度包括会计准则和会计制度，还包括会计法律法规。

各国的会计环境不同，一些国家只采用会计准则，而有些国家如法国和改革前的我国只采用会计制度，来规范各自的会计工作，形成了各有特色的会计制度。

（2）都是会计标准。

会计标准无非是对各会计要素进行确认、计量、记录和报告的依据和准绳，只不过有的标准原则一些，有的标准具体一些。

但是它们都可以反映各自运用的会计政策。

（3）都属于会计法规。

我国的会计准则和会计制度都是由国家财政部门组织制定和发布实施的，因此它们都是同一层次的部门行政法规，具有同等的法律效力。

两者区别：（1）规范的目标不同。

会计准则规范的目标主要是解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息；而会计制度规范的目标主要是解决会计要素如何进行记录和报告的问题。

确认和计量是记录和报告的前提条件，后者是在前者的基础上进行的，没有会计要素的确认和计量，记录和报告就不可能。

（2）适用的范围不同。

会计准则适用于股份公司的会计处理，而会计制度适用于所有企业。

即使在美国也未要求股份公司以外的企业严格执行公认会计原则，我国已经发布的会计准则中，要求所有企业执行的也是少数。

（3）规范的具体内容和可操作性强弱不同。

由于规范的目标不同，决定了各自规范的具体内容不同。

会计准则规范的内容主要是对会计要素的确认和计量进行“定性”的规定，例如在准则中我们常常看到这样的语言：该项收入（或费用）“计入当期损益”。

至于记录到哪个科目，则由会计人员自己去判断。

而会计制度规范的内容则具体得多。

准则的可操作性较差，制度的可操作性较强。

同时，从准则和制度规定的内容来看，准则是对某一类业务的确认和计量加以规定，而制度是对某一类企业或全部企业的各类业务的会计处理进行具体规定。

（4）对会计人员的素质要求不同。

由于可操作性程度不同，准则要求会计人员具有较高的职业判断能力，而制度对这方面的要求相对较低。

（5）在会计规范体系中的层次不同。

按“资产＝ 负债＋所有 者权益”原 理，将”资
产、负债和 所有者权益 分左右两部 分排列
负债和所有者权益总计
基础会计第四版9第九章财务会计报 告
◆ 资产按照流动性分类：流动资产、长期资 产以及其他资产； ◆ 负债按照流动性分类：流动负债和长期负 债； ◆所有者权益按照形成的顺序：实收资本、 资本公积以及留存收益。
其他货币资金 应收账款（总账）
—甲公司(明细借方余额) —乙公司(明细借方余额) —丙公司(明细贷方余额) 预付账款（总账） —A公司(明细借方余额) —B公司(明细贷方余额)
坏账准备（贷方余额） —应收账款
原材料 库存商品 在途物资
期末余额 账户
期末余额
5
生产成本
50
100
持有至到期投资
20
其中：一年内到期的投资
资产
期末余额 年初余额 负债和初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
交易性金融资 产
应收票据
短期借款 应付票据
应付账款
360 000
短期借款
余额 360 000
应收账款
预收账款
应收股利 应收利息 其他应收款 存货 待摊费用 一年内到期的非 流动资产 （略）
2020/11/11
编制单位：
资产负债表 年月日
资产
期末余额 年初余额 负债和所有者权益
会企01表 单位：元
期末余额 年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金 交易性金融资 产 应收票据 应收账款 应收股利 应收利息
根据有关 账户的期 末余额直 接或计算 填列
短期借款 应付票据
应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费

2．如何设计备用金的核算方法？ 答（1）会计部门设置“备用金”账户 企业的备用金在财会部门是通过“其他应收款——××部门备用金”账户，或单独设置“备用金” 账户进行核算的。备用金使用部门领用时记入借方，收回时记入贷方。尚未收回时，本账户的余额表示 核定的备用金定额。平时备用金使用部门报账时不通过本账户核算。 （2）使用部门的收支登记办法 备用金使用部门必须对支付现金的所有原始凭证顺序编号，与库存现金一起妥善保管，并设立库存 现金日记账，按原始凭证号码顺序、逐笔反映备用金的收支情况。 3．在不同的结算方式下，如何确定银行存款的入账时间？（举例说明） 答（1）采用银行汇票方式 在这种结算方式下，收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和 有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存 根） ”联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期限等原因而退款时，应根据银行的多余款收账 通知或退票通知编制收款凭证。 （2）采用商业汇票方式
7．设计支票签发程序时，控制内容主要有哪些？ 答（1）付款前由业务部门和会计部门主管审核； （2）签发的支票作备查记录； （3）签发支票的印鉴由会计主管保管。
二、案例分析
资料：2009 年 12 月，光华会计师事务所对北方公司审计，在货币资金业务审计时发现下列情况： 1.北方公司现金收付业务、收付款原始凭证的复核以及收、付款凭证的编制均由出纳员王某负责。 2.王某由于生病住院休假两个月，在此期间公司指定王某的工作由会计员李某兼任。 3.北方公司的支票、印章都由王某一人保管，签收手续也由王某一人执行。 4.北方公司丢失了 3 月份和 5 月份的由建设银行大连分行邮寄的银行对账单， 且 10 月份和 11 月份的 “银 行存款余额调节表”尚未编制。 5.在对北方公司的库存现金进行实际盘点时发现，实际库存现金为 3425.38 元，而库存现金日记账的账 面余额为 5825.38 元，库存现金中有 4 张公司职工借款的欠条，合计为 2400 元。 要求：试分析北方公司现金管理中内部控制制度存在哪些问题？如何解决？ 1 收、付款原始凭证的复核和收、付款凭证的编制应由会计人员负责。现金的保管和记录要职责分离， 对账单的核对和出纳权限也要隔离，不能使用同一职员； 2 应该由相应的人员来接任工作，单位出纳人员不能兼任会计档案保管员，收入账目登记等工作； 3 北方公司支票签发手续不健全，空白票据和印章不能由一人保管； 4 北方公司应定期核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，每月至少一次 5 北方公司违反了现金管理条例规定，不允许白条抵账，应及时进行账务处理或要求借款人立即归还。