交易性金融资产与可供出售金融资产对损益影响分析

交易性金融资产与可供出售金融资产异同分析交易性金融资产和可供出售金融资产是金融机构和公司经营活动中常见的两种资产类型。

尽管它们都属于金融资产类别，但它们在性质、评估以及会计处理方面存在一些显著的异同。

本文将对交易性金融资产和可供出售金融资产进行比较和分析。

1. 交易性金融资产交易性金融资产指的是企业以获取短期获利为目的而持有的金融工具。

这些金融工具通常包括股票、债券、衍生品等，其特点是企业在购买这些金融工具时就有意图在短期内出售。

交易性金融资产在企业的资产负债表中属于流动资产。

交易性金融资产的主要特点包括：•短期持有：企业购买交易性金融资产的目的是为了在短期内获得投资收益，并且通常会在一个会计年度内出售。

•频繁交易：企业会积极参与市场的短期交易活动，以获取金融市场的波动带来的利润。

•公允价值计量：交易性金融资产的价值通常根据公允价值进行评估，公允价值是指市场上的参考价格。

•利息和股利收入：除了资本利得外，企业还可以通过持有交易性金融资产而获得利息和股利收入。

在会计处理方面，交易性金融资产的变动通过损益表进行记录，包括资本利得、利息和股利收入、公允价值变动等。

企业需要在每个会计期间结束时重新评估交易性金融资产，并将其公允价值的变动计入损益表。

2. 可供出售金融资产可供出售金融资产是企业长期持有的金融工具，其主要目的是为获得未来的投资收益。

与交易性金融资产不同，可供出售金融资产的持有期限更长，通常会超过一个会计年度。

可供出售金融资产在企业的资产负债表中属于非流动资产。

可供出售金融资产的主要特点包括：•长期持有：企业购买可供出售金融资产的目的是为了长期投资，并且预计将来可能获得收益。

•评估方法：可供出售金融资产的价值通常根据公允价值进行评估，类似于交易性金融资产的评估方法。

•投资收益：企业通过持有可供出售金融资产可以获得资本利得和股利收入，并在以后的销售时转换为现金。

在会计处理方面，可供出售金融资产的公允价值的变动不会直接计入损益表，而是通过资产负债表中的。

借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）取得时 应收股利（已宣告未发放的股利）应收利息（已到付息期未付息）投资收益（交易费用）贷：银行存款、其他货币资金-存出投资款宣告分红或利息到期时借：应收股利（应收股利）贷：投资收益定义目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵（非货币性资产），以公允价值计量且其变动损益计入当期损益、投资收益，包含衍生金融资产和非衍生金融资产。

类别交易性金融资产入账成本买价（公允价值）-已经宣告但未发放的股利（或—已经到期未收到的股利）入账处理实际收到股利或利息时：分配现金股利借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利（应收股利）持有期间赚了：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值变动赔了：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动借：银行存款净售价）公允价值变动损益（也可能在贷方）贷：交易性金融资产—成本（持有期间公允价值净增值额）—公允价值变动处置投资收益（倒挤认定　损失计借方　收益计贷方）同时借：公允价值变动损益贷：投资收益赔了做相反分录2014年新版交易性金融资产、持有别持有至到期投资到期日固定，回收金额固定或可确定持有到期投资的债劵。

（货币资金）非衍生金融资产卖价—到期未收到的利息+交易费）（期初债劵的实际价值、初次摊余成本）借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（初始入账成本-购入时含未到期利息-债劵面值）（溢价计借　折价计贷）应收利息（已到付息期未未领取的利息）贷：银行存款、其他货币资金等持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）1、实际利率法确认投资收益借：应收利息（票面利率*面值）持有至到期投资—应计利息（一次还本付息、按票面计算的利息）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）持有至到期投资—利息调整（溢价在贷方、差额倒挤，折价在借方）2、重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资—利息调整贷：持有至到期投资—成本资本公积—其他资本公积发生减值时，借：资产减值损失 贷：持有到期投资减值准备恢复时做相反的分录。

新经济 2016年7月（下）42论可供出售金融资产处置对利润的影响王新玉 崔建伟摘 要：本文主要探讨可供出售金融资产处置对于企业的利润的影响，在研究方法上使用了对比方法，将交易性金融资产与可供出售金融资产做了对比分析，最后得出了可出售金融资产处置对于利润的影响。

关键词：会计准则 可供出售金融资产 利润引言：在新的会计准则下，改变了以往的以投资期限作为分类标准的做法，新引进了金融工具的概念，新的会计准则根据金融工具的属性进行分类，当企业取得了除了新的会计准则所规定的股权以及金融资产以外的资产大致分为四类：以公允价值计量且变动计入当期损益的资产，具体的包括金融资产以及以公允价值计量并且计入到当期的损益中的资产；持有至到期投资资产；企业的贷款以及应收款项；可供出售金融资产，即本文研究的重点。

一、可供出售金融资产与交易性金融资产1.可供出售金融资产可供出售金融资产指的是在最初确认阶段就被认定为可以供企业进行出售的非衍生性的金融资产，可出售金融资产不应改包括以下几种金融资产：以公允价值计量且变动计入当期损益的资产，具体的包括金融资产以及以公允价值计量并且计入到当期的损益中的资产；持有的到期投资资产；企业的贷款以及应收款项。

并且可供出售金融资产应该被企业所认定为持有意图不明确，持有的性质介于交易性金融资产与持有到期之间的一种性质，并且这种资产的持有期没有严格的限定。

2.交易性金融资产交易性金融资产指的是持有该资产的目的是为了在企业短期内持有的，进行出售或者回购，可以归结为可管理的金融工具组合中的一个部分且有较为有力的证据证明管理的存在，确切地说，交易性金融资产属于衍生金融工具的一种。

我国在对于交易性金融资产的定义上引用了国际观点：“为交易而持有的金融资产或负债是指主要为了从价格或交易商保证金的短期波动中获利而购置的金融资产或承担的金融负债。

”3.两者界定可供出售金融资产交易性金融资产之间没有严格的界定，相对来说，新的会计准则对于交易性金融资产做出了较为严格的界定，对于可供出售金融资产的界定较为模糊。

2006年2⽉15⽇，财政部发布了修订后的《企业会计准则》，并于2007年1⽉1⽇起在上市公司范围内试⾏，随后⼜发布了《企业会计准则指南》。

在新的准则和准则指南中投资部分的内容变化较⼤，取消了原来的“短期投资”科⽬，新增加了“交易性⾦融资产”与“可供出售⾦融资产”科⽬；取消了原来的“长期债权投资”科⽬，新增加了“持有⾄到期投资”科⽬。

其中，“交易性⾦融资产”与“可供出售⾦融资产”两个科⽬在核算内容上有相同之处，但在会计处理⽅法上却存在⼀定的差异。

⼀、交易性⾦融资产与可供出售⾦融资产的核算内容 交易性⾦融资产核算企业为交易⽬的所持有的债券投资、股票投资、基⾦投资等交易性⾦融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产，也在本科⽬核算。

该科⽬可按交易性⾦融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进⾏明细核算。

可供出售⾦融资产核算企业持有的可供出售⾦融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等⾦融资产。

该科⽬按可供出售⾦融资产的类别和品种，分别以“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进⾏明细核算。

从核算内容上看，两者的核算内容都包括债券投资、股票投资等内容。

核算内容基本相同。

交易性⾦融资产因核算的是以交易为⽬的所持有的投资，还包括基⾦投资。

从明细账的设置上看，交易性⾦融资产由于是以交易 为⽬的，短期持有，因此没有设置债券投资的“利息调整”、“应计利息”明细科⽬。

⼆、取得两种⾦融资产时的会计处理 企业取得交易性⾦融资产，按其公允价值，借记“交易性⾦融资产（成本）”，按发⽣的交易费⽤，借记“投资收益”科⽬，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现⾦股利，借记“应收利息”或“应收股利”科⽬，按实际⽀付的⾦额，贷记“银⾏存款”等科⽬。

例1：2007年6⽉5⽇，甲公司以500万元购⼊⼄公司股票60万股作为交易性⾦融资产，其中包括已宣告但尚未发放的现⾦股利20万元，另⽀付⼿续费10万元。

一、三大金融资产的划分1、持有意图交易性金融资产的持有意图就是短期赚取差价，想什么时候卖随时可以卖，比较灵活; 持有至到期投资的持有意图就是为了获取稳定的、长期的回报;可供出售金融资产介于两者之间，持有意图不明确，又不能形成控制、共同控制或重大影响。

2、投资对象交易性金融资产和可供出售金融资产的投资对彖既可以是股票也可以是债券，而持有至到期投资是一种长期投资，故只能是债券。

二、三大金融资产的会计处理比较（一）初始确认持有至到期投资和可供出售金融资产在初始确认时均按公允价值和交易费用之和入账, 相关交易费用反映在二级科目利息调整中。

原则上为取得资产而发生的相关交易费用均应计入取得资产的成本中，但交易性金融资产不同，取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。

取得三人金融资产时实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或己到付息期尚未领取的利息均单独确认为应收项目。

会计分录：1、取得交易性金融资产借：交易性金融资产投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款2、取得持有至到期投资借：持有至到期投资一一成本（面值）一一利息调整（差额，可能在贷方）应收利息贷：银行存款3、取得可供出售金融资产（1）可供出售债务工具（债券）借：可供出售金融资产一一成本（面值）一一利息调整（差额，可能在贷方）应收利息贷：银行存款（2）可供出售权益工具（股票）借：可供出售金融资产应收股利银行存款（二）后续计量交易性金融资产和可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，持有至到期投资按摊余成本后续计量。

虽说交易性金融资产和可供出售金融资产均是按公允价值进行后续计量，但二者却有不同，交易性金融资产在持有期河公允价值变动计入公允价值变动损益，影响到净利润和每股收益，而可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动计入到资本公枳一一其他资本公枳，属于其他综合收益的一部分，并没有影响净利润和每股收益。

而且可供出售债务工具在后续计量中又涉及摊余成本的问题，要按照摊余成本和实际利率确认利息收入，类似于持有至到期投资，但又和持有至到期投资有区别，持有至到期投资的摊余成本就是其账面价值，但可供出售债券工具的摊余成本和账面价值不同，账面价值是其公允价值。

新会计准则下交易性金融资产与可供出售金融资产核算的区别
交易性金融资产和可供出售金融资产，本质上没有多大区别，但实际核算上却差别较大，这给企业在会计核算的先择上留有余地，也给企业所得税政策的带来相关影响．
 一、在初始计量上的区别．
 １、股票。

初始计量的区别主要体现在交易费用的处理上，交易性金融资产在取得，按其公允价值，借记“交易性金融资产—成本”，交易费用，借记“投资收益”，而可供出售的金融资产在取得时，按其公允价值和交易费用之和，借记“可供出售金融资产”。

支付的价款中若包含已宣告但未发放的股利其核算一样，都是借记“应收股利或应收利息”。

 ２、债券。

则按债券的面值借记“可供出售金融资产－成本”，支付的价款中若含已宣告的利息，则借记：“应收利息”，贷记“银行存款”等，其差额记“可供出售金融资产—利息调整”，与持有至到期投资核算相似。

 二、在持有期间的会计核算区别
1、若为股票，在持有期间取得的股利，宣告之日都记为借：应收股利，贷记投资收益。

在资产负债表日，若为交易性金融资产，公允价值高于账面余额，则借“交易性金融资产—公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”，公允价值低。