新行政单位会计制度讲解.pptx
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最新版事业单位会计制度讲解171页PPT
讲解内容
❖ 第一篇 事业单位财务会计制度体系构成 ❖ 第二篇 事业单位会计制度改革概况 ❖ 第三篇 新事业单位会计制度内容讲解 ❖ 第四篇 新旧事业单位会计制度衔接
❖
1
第一篇 事业单位财务会计制度体系构 成
❖ 两点： （一) 事业单位财务制度体系构成
❖
（二）事业单位会计制度体系构成
❖ （一）事业单位财务制度体系构成
❖ 重点关注：
一、核算范围扩大
二、明细核算或辅助登记
三、主要账务处理：
（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。
❖ 3.接受捐赠、无偿调入的存货，
❖ 其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确 定；
❖ 没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场 价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、 同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存 货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财
❖
借：零余额账户用款额度
❖
贷：财政补助结转
❖
财政补助结余 （即不冲减本年支出）
❖
存货等
❖ ◆属于本年度支付的款项，按照退回金额，
❖
借：零余额账户用款额度
❖
贷：事业支出
❖
存货等
19
【1101 短期投资】（新）（原：117对外投资）
❖ 一、核算内容：依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，
主要是国债投资。
❖ 2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处理资产时，按照存货的 账面余额，
❖
借：待处理资产损溢
❖
贷：存货
❖ ◆属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进 的非自用材料，转入待处理资产时，按照存货的账面余额与相 关增值税进项税额转出金额的合计金额，
❖ 第一篇 事业单位财务会计制度体系构成 ❖ 第二篇 事业单位会计制度改革概况 ❖ 第三篇 新事业单位会计制度内容讲解 ❖ 第四篇 新旧事业单位会计制度衔接
❖
1
第一篇 事业单位财务会计制度体系构 成
❖ 两点： （一) 事业单位财务制度体系构成
❖
（二）事业单位会计制度体系构成
❖ （一）事业单位财务制度体系构成
❖ 重点关注：
一、核算范围扩大
二、明细核算或辅助登记
三、主要账务处理：
（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。
❖ 3.接受捐赠、无偿调入的存货，
❖ 其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确 定；
❖ 没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场 价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、 同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存 货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财
❖
借：零余额账户用款额度
❖
贷：财政补助结转
❖
财政补助结余 （即不冲减本年支出）
❖
存货等
❖ ◆属于本年度支付的款项，按照退回金额，
❖
借：零余额账户用款额度
❖
贷：事业支出
❖
存货等
19
【1101 短期投资】（新）（原：117对外投资）
❖ 一、核算内容：依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，
主要是国债投资。
❖ 2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处理资产时，按照存货的 账面余额，
❖
借：待处理资产损溢
❖
贷：存货
❖ ◆属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进 的非自用材料，转入待处理资产时，按照存货的账面余额与相 关增值税进项税额转出金额的合计金额，
新行政单位会计制度讲解
2023-10-31•新行政单位会计制度概述•新行政单位会计科目设置•新行政单位财务报表的编制•新行政单位会计制度与旧制度的衔接•新行政单位会计制度对财务管理的影响目•新行政单位会计制度实践中的问题与对策录01新行政单位会计制度概述背景介绍行政单位会计制度是政府财务管理的基础性制度之一，对于规范行政单位财务行为、保障财政资金安全和有效使用具有重要意义。
随着国家治理体系的不断完善和财政改革的不断深化，原有的行政单位会计制度已经难以适应新形势下的需求，需要进行改革和完善。
新的行政单位会计制度是在原有制度的基础上进行修订和完善，以适应新形势下行政单位财务管理的需要。
国际上一些国家和地区已经实施了类似的会计制度改革，为我国提供了有益的参考和借鉴。
会计制度改革背景随着我国财政管理改革的不断深化，对行政单位会计制度也提出了新的要求。
原有的行政单位会计制度存在一些问题，如科目设置不够科学、核算内容不够全面、报表信息不够详细等，需要进行改革和完善。
新的行政单位会计制度在科目设置上更加科学合理，增加了公共基础设施、政府储备物资、保障性住房等科目的核算内容。
新的行政单位会计制度对财务报表体系进行了完善，增加了现金流量表和资产负债表等报表，能够提供更加全面详细的财务信息。
新的行政单位会计制度还加强了对财务报表的审计和监督，确保财务报表的真实性和准确性。
新的行政单位会计制度引入了权责发生制的概念，对一些经济业务采用权责发生制进行核算，能够更准确地反映政府的资产负债状况和运营成本。
会计制度改革主要内容02新行政单位会计科目设置财政应返还额度记录财政直接支付和财政授权支付的应返还额度。
零余额账户用款额度记录财政授权支付的用款额度和财政直接支付的用款额度。
预付账款记录预付给其他单位的款项。
存货记录单位为开展业务活动及其他活动而储存的低值易耗品、材料、燃料、包装物和药品等存货。
在建工程记录单位在建工程项目的实际支出。
其他应付款记录单位其他应付未付的款项。
行政单位会计制度的讲解与运用(PPT 40张)
•
• • • • • •
贷：固定资产（账面余额）
（2）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金——固定资产（账面价值） 贷：待处理财产损溢（账面价值） 出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入）
一、资产──固定资产
• • •
发生的相关税费 借：待处理财产损溢（处理净收入）
一、资产──其他应收款
•
逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应 收款，按规定报经批准后予以核销。 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢
• • • • • • • • • •
贷：其他应收款
报经批准予以核销时 借：经费支出 贷：待处理财产损溢 已核销的其他应收款在以后又收回的 借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回）
贷：零余额账户用款额度 1,000
购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：存货 贷：资产基金——存货 借：待偿债净资产 贷：应付账款
一、资产──固定资产
• • •
取得资产时没有支付对价的，其计量金额 1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定； 2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税 费、运输费等确定；
一、资产──待处理财产损溢
• • •
属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的 借：经费支出 贷：待处理财产损溢
• • •
属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后 借：待处理财产损溢
贷：其他收入
一、资产──待处理财产损溢
•
出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除 相关税费后的净收入
• • • • • • • • • •
收到租金10万元，应交5%的营业税
行政单位会计制度讲解20210108.ppt
《制度》共十章四十六条
➢ 第一章 总则（1-11条） ➢ 第二章 会计信息质量要求（12-17条） ➢ 第三章 资产（18-22条） ➢ 第四章 负债（23-28条） ➢ 第五章 净资产（29-30条） ➢ 第六章 收入（31-33条） ➢ 第七章 支出（34-36条） ➢ 第八章 会计科目（37-39条） ➢ 第九章 财务报表（40-43条） ➢ 第十章 附则（44-46条）
（七）基建会计信息要定期并入“大账”
解决了长期以来基建会计信息未在 行政单位“大账”上反映的问题，有利 于保证会计信息的完整性。
（八）完善净资产核算内容
增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。 ➢ 资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净
资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来 源。 ➢ 待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期 应付款而相应需在净资产中冲减的金额。
《事业单位会计制度》共五部分没分条款
第一部分 第二部 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 财务报表编制说明
新制度并入事业单位会计准则的内容
会计准则是对会计核算原则性规范，会计 制度是对会计核算具体、明确规范。
《事业单位会计准则》共九章四十九条。 包括：总则、会计信息质量要求、资产、 负债、净资产、收入、支出或者费用、财务
会计报告、附则。
吸纳了前七章内容
第一章 总则
➢ 适用范围：各级各类国家机关、政党组织 ➢ 会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状
况、（事业成果）、预算执行情况等有关的会计信息，反 映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者 管理、监督和决策。 ➢ 行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会（举办单位 ）、政府及其有关部门、（债权人）、行政单位自身和其 他会计信息使用者。 ➢ 会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制， 特殊（部分）经济业务和事项应当按照本制度的规定采用 权责发生制核算。
➢ 第一章 总则（1-11条） ➢ 第二章 会计信息质量要求（12-17条） ➢ 第三章 资产（18-22条） ➢ 第四章 负债（23-28条） ➢ 第五章 净资产（29-30条） ➢ 第六章 收入（31-33条） ➢ 第七章 支出（34-36条） ➢ 第八章 会计科目（37-39条） ➢ 第九章 财务报表（40-43条） ➢ 第十章 附则（44-46条）
（七）基建会计信息要定期并入“大账”
解决了长期以来基建会计信息未在 行政单位“大账”上反映的问题，有利 于保证会计信息的完整性。
（八）完善净资产核算内容
增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。 ➢ 资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净
资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来 源。 ➢ 待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期 应付款而相应需在净资产中冲减的金额。
《事业单位会计制度》共五部分没分条款
第一部分 第二部 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 财务报表编制说明
新制度并入事业单位会计准则的内容
会计准则是对会计核算原则性规范，会计 制度是对会计核算具体、明确规范。
《事业单位会计准则》共九章四十九条。 包括：总则、会计信息质量要求、资产、 负债、净资产、收入、支出或者费用、财务
会计报告、附则。
吸纳了前七章内容
第一章 总则
➢ 适用范围：各级各类国家机关、政党组织 ➢ 会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状
况、（事业成果）、预算执行情况等有关的会计信息，反 映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者 管理、监督和决策。 ➢ 行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会（举办单位 ）、政府及其有关部门、（债权人）、行政单位自身和其 他会计信息使用者。 ➢ 会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制， 特殊（部分）经济业务和事项应当按照本制度的规定采用 权责发生制核算。
行政单位会计制度-PPT参考幻灯片
出
一、概念
支出是指行政单位为开展业务活动所发
生的各项资金耗费及损失，包括经费支出、 拨出经费和结转自筹基建。
10
资
产
实行财政直接支付时
（1）行政单位年终依据本年度财政直接支付预 算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 作如下分录：
借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：拨入经费——财政直接支付
（2）下年度恢复财政直接支付额度后，行政单 位发生实际支出时，做如下分录：
借：支出类科目
贷：财政应返还额度——财政直接支付
2、负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额； 3、负债有确切的债权人和偿还期限； 4、行政单位的负债的债权人主要是国家财政，如应缴预
算款、应缴财政专户款；
5、行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束 为前提；
6、行政单位负债一般不存在债权人放弃债权的情况。
17
负
债
二、负债的核算
（一）应缴预算款
11
资
产
实行财政授权支付时
（1）行政单位年终依据代理银行提供的对账单 作相关注销额度的会计账务处理：
借：财政应返还额度——财政授权支付财政授权支付预算指标数大于零余 额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：
借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：拨入经费——财政授权支付
（1）收到应上缴财政专户的各项收入时 借：银行存款 贷：应缴财政专户款
（2）上缴时 借：应缴财政专户款 贷：银行存款
19
负
债
一点说明：
前述会计核算方法适用于未实行非税收入
收缴改革的单位。对于已经实行非税收入收缴 改革的单位，可以不进行上述账务处理，只需 登记收入台账即可。因为，行政单位代收的各 种收入将直接缴入财政汇缴专户。财政汇缴专 户是财政部门负责为各征收单位开设的。
行政单位会计制度内容详解PPT课件(283页)
9.进一步规范单位收支会计核算 收入方面：按行政单位取得收入的资金性
质设置了“财政拨款收入”和“其他收入” 科目，取消“预算外资金收入”科目。
支出方面：按行政单位支出使用主体的不 同，设置了“经费支出”和“拨出经费” 科 目，其中，“拨出经费”科目限定为核算向 所属单位拨出的非同级财政拨款资金。
10.完善财务报表体系和结构
应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款
行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项 的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但 应当在报表附注中披露。
第五章 净资产（29-30条）
主要规定净资产定义、分类。 净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。 行政单位净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、
新行政单位会计制度会计科目
序号 编号
科目名称
一、资产类（17个）
13 1602 累计摊销
14 1701 ★待处理财产损溢
15 1801 ★政府储备物资
16 1802 ★公共基础设施
原行政单位会计制度会计科目 及补充规定会计科目
编号 科目名称
105
库存材料
106
固定资产
17 1901 ★受托代理资产
新旧行政单位会计制度会计科目对照表
新《制度》增加了对行政单位直接负责管理 的为社会提供公共服务的资产会计核算的相 关规定，通过增设“政府储备物资”、“公 共基础设施”等科目，单独核算反映为社会 提供公共服务资产情况，与行政单位自用资 产相区分，弥补相关信息缺失，有利于政府 摸清家底，加强此类资产的管理。
6.增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计 处理
行政单位会计制度PPT
第二十六条 行政单位的非流动负债包括长期 应付款。 长期应付款是指行政单位发生的偿还期 限超过1年（不含1年）的应付款项。 第二十七条 行政单位对符合本制度第二十三 条负债定义的债务，应当在确定承担偿债 责任并且能够可靠地进行货币计量时确认
符合负债定义并确认的负债项目，应当列 入资产负债表；行政单位承担或有责任（ 偿债责任需要通过未来不确定事项的发生 或不发生予以证实）的负债，不列入资产 负债表，但应当在报表附注中披露。
第二章 会计信息质量要求
• 第十二条 行政单位应当以实际发生的经济业务 或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会 计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。
•
第十三条 行政单位提供的会计信息应当与行政 单位受托责任履行情况的反映、会计信息使用者 的管理、监督和决策需要相关，有助于会计信息 使用者对行政单位过去、现在或者未来的情况作 出评价或者预测。
第三十八条 行政单位适用的会计科目如下
第三十九条 行政单位会计科目使用 说明如下：
一、资产类 1001 库存现金 一、本科目核算行政单位的库存现金。 二、行政单位应当严格按照国家有关现金 管理的规定收支现金，并按照本制度规定核 算现金的各项收支业务。
三、库存现金的主要账务处理如下： （一）从银行等金融机构提取现金，按照实际 提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、 “零余额账户用款额度”等科目；将现金存入银 行等金融机构，借记“银行存款”，贷记本科目 ；将现金退回单位零余额账户，借记“零余额账 户用款额度”科目，贷记本科目。 （二）因支付内部职工出差等原因所借的现金 ，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；出差 人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有 关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他 应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目 。
新行政单位会计制度讲解(财政)
整改落实跟踪管理
整改通知下达
对检查中发现的问题，及时向相关行政单位下达整改通知，明确 整改要求和时限。
整改情况跟踪
建立整改台账，对整改情况进行动态跟踪管理，确保问题得到及时 整改。
整改结果反馈
要求行政单位在规定时限内上报整改结果，并对整改情况进行核实 和评估。
问责程序启动条件
违反会计制度规定
行政单位未按照会计制度规定进行会计核算、财务管理和财务报 告编制等工作。
01 新行政单位会计制度概述
制度背景与意义
01 02
适应财政改革需要
随着财政管理体制的不断改革，传统的行政单位会计制度已无法满足新 形势下的管理需求，新制度的出台旨在规范行政单位会计核算，提高财 政资金使用效益。
强化财政监督
新制度对行政单位的会计核算进行了全面规范，使得财政部门和审计部 门能够更有效地对行政单位进行财务监督和审计，保障财政资金安全。
详细讲解了财政预算管理的流 程和要点，包括预算编制、预 算执行、预算监督和预算评价 等环节，以及与新行政单位会 计制度的衔接和配合。
介绍了资产管理的基本概念、 原则和方法，包括资产分类、 计价、核算和处置等方面的内 容，以及与新行政单位会计制 度的关联和要求。
讲解了负债管理的基本概念、 原则和方法，包括负债分类、 确认、计量和偿还等方面的内 容，以及与新行政单位会计制 度的对应和衔接。
反映固定资产、无形资产等的管理情况，包 括购置、使用、处置等环节。
财务分析指标体系构建
01
02
03
财务指标
包括财务效益指标、资产 运营指标、偿债能力指标 等，用于评估行政单位的 财务状况和经营绩效。
非财务指标
考虑行政单位的特点，引 入社会效益、环境效益等 非财务指标，全面评价行 政单位的绩效。
《行政单位会计制度》讲解.pptx
2019-10-16
谢谢聆听
9
取得资产时没有支付对价的，其计量金额
1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确 定；
2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值 加上相关税费、运输费等确定；
3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的 市场价格加上相关税费、运输费等确定；
谢谢聆听
28
应收账款
1.出租资产等发生应收账款
例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收 一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。
月末，尚未收到租金时
借：应收账款 100000 贷：其他应付款 100000
收到租金10万元，应交5%的营业税 借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000 借：其他应付款 100000 贷：应缴税费 5000 应缴财政款 95000
完善财务报表体系和结构
2019-10-16
谢谢聆听
4
三、新制度的具体内容
《制度》共十章四十六条
第一章 总则（1-11条） 第二章 会计信息质量要求（12-17条） 第三章 资产（18-22条） 第四章 负债（23-28条） 第五章 净资产（29-30条） 第六章 收入（31-33条） 第七章 支出（34-36条） 第八章 会计科目（37-39条） 第九章 财务报表（40-43条） 第十章 附则（44-46条）
进一步明晰会计核算目标
改进会计核算方法
更加完整体现财政改革对会计核算的要求
充实资产负债核算内容
新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产 的核算内容
增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理
基建会计信息要定期并入“大账”
《行政单位会计制度》讲解PPT课件
当前制度修订的背景
随着国家治理体系和治理能力现代化的推进，行 政单位会计制度也需要不断适应新的经济和社会 环境。
其他相关会计制度的关系
行政单位会计制度与事业单位会计制度、企业会 计制度等的关系，以及它们之间的异同点。
制度目标与意义
制度目标
规范行政单位的会计核算，提高会计信息质量，保障财政资金的 安全与有效使用。
建立健全内部控制制度，规范 行政单位经济行为，提高财务
管理水平。
加强对行政单位财务人员的培 训和管理，提高财务人员的专 业素质和职业道德水平。
定期对行政单位财务管理情况 进行自查和审计，及时发现和 纠正财务管理中的问题。
制度监督与检查
01
02
03
04
建立健全监督检查机制，对行 政单位财务管理情况进行定期
净资产核算
净资产核算
行政单位的净资产包括事业基金、专 用基金等，净资产核算的目的是确保 行政单位净资产的完整和安全。
事业基金核算
专用基金核算
行政单位的专用基金包括职工福利基 金、医疗基金等，专用基金核算的目 的是确保行政单位专用基金的完整和 安全。
行政单位的事业基金包括一般基金和 投资基金等，事业基金核算的目的是 确保行政单位事业基金的完整和安全。
科目设置
根据会计要素的分类，行政单位会计 制度设置了相应的会计科目，以规范 会计核算和信息披露。
03
行政单位会计制度核算内 容
资产核算
资产核算
行政单位的资产包括流动资产、固定资产、无形资产等， 资产核算的目的是确保行政单位资产的安全、完整和有效 利用。
固定资产核算
行政单位的固定资产包括房屋、设备、车辆等，固定资产 核算的目的是确保行政单位固定资产的安全、完整和有效 利用。
随着国家治理体系和治理能力现代化的推进，行 政单位会计制度也需要不断适应新的经济和社会 环境。
其他相关会计制度的关系
行政单位会计制度与事业单位会计制度、企业会 计制度等的关系，以及它们之间的异同点。
制度目标与意义
制度目标
规范行政单位的会计核算，提高会计信息质量，保障财政资金的 安全与有效使用。
建立健全内部控制制度，规范 行政单位经济行为，提高财务
管理水平。
加强对行政单位财务人员的培 训和管理，提高财务人员的专 业素质和职业道德水平。
定期对行政单位财务管理情况 进行自查和审计，及时发现和 纠正财务管理中的问题。
制度监督与检查
01
02
03
04
建立健全监督检查机制，对行 政单位财务管理情况进行定期
净资产核算
净资产核算
行政单位的净资产包括事业基金、专 用基金等，净资产核算的目的是确保 行政单位净资产的完整和安全。
事业基金核算
专用基金核算
行政单位的专用基金包括职工福利基 金、医疗基金等，专用基金核算的目 的是确保行政单位专用基金的完整和 安全。
行政单位的事业基金包括一般基金和 投资基金等，事业基金核算的目的是 确保行政单位事业基金的完整和安全。
科目设置
根据会计要素的分类，行政单位会计 制度设置了相应的会计科目，以规范 会计核算和信息披露。
03
行政单位会计制度核算内 容
资产核算
资产核算
行政单位的资产包括流动资产、固定资产、无形资产等， 资产核算的目的是确保行政单位资产的安全、完整和有效 利用。
固定资产核算
行政单位的固定资产包括房屋、设备、车辆等，固定资产 核算的目的是确保行政单位固定资产的安全、完整和有效 利用。
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并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确 认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际 发生额进行计量。
第八章 会计科目
➢ 资产类（17个） ➢ 负债类（8个） ➢ 净资产类（5个） ➢ 收入类（2个） ➢ 支出类（2个）
共34个一级会计科目，比现行行政单位 一级会计科目增加了12个。
第八章 会计科目
第一章 总则
适用范围：各级各类国家机关、政党组织 会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状
况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托 责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决 策。 行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其 有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。 会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制， 特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生 制核算。
新旧主要变化： 增加有关受托代理现金业务的会计处理； 增加现金溢余或短缺情况的会计处理。
有关账务处理： 发现现金短缺时
借：待处理财产损溢 贷：库存现金
待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款（由责任人赔偿）
经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢
库存现金
✓ 发现现金溢余时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢
新科目
现金 银行存款 *零余额账户用款额度 *财政应返还额度 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产
库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 应收账款 预付账款 其他应收款 存货 固定资产 累计折旧 在建工程 无形资产 累计摊销 待处理财产损溢 政府储备物资 公共基础设施 受托代理资产
库存现金
3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的 市场价格加上相关税费、运输费等确定；
4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场 价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。
➢ 行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行 摊销。
➢ 行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折 旧由财政部另行规定。
《行政单位会计制度》讲解
重庆市财政局主办
内容提要：
一、修订的背景、过程及意义 二、新旧制度的主要变化 三、新制度的具体内容 四、新旧行政单位制度的衔接问题的处理规
定
一、修订的背景、过程及意义
二、新旧制度的主要变化
进一步明晰会计核算目标 改进会计核算方法 更加完整体现财政改革对会计核算的要求 充实资产负债核算内容 新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产
资金。 行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，
并按照实际收到的金额进行计量。
第七章 支出
主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。
行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。 拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给
所属单位的非同级财政拨款资金。 行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，
流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户 用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、 存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业 务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付 账款、其他应收款等。
➢ 行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计 量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整 其账面价值。
第二章 会计信息质量要求
明确提出了六个质量要求：可靠性、相关 性、全面性、及时性、可比性、可定义、分类、确认和计量原则
明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用 的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政 单位核算的资产。
增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价 证券。
➢ 应收及预付款项应当按照实际发生额计量。
➢ 以支付对价方式取得的资产
1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的 金额计量
2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估 价值等金额计量
➢ 取得资产时没有支付对价的，其计量金额
1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确 定；
2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值 加上相关税费、运输费等确定；
第四章 负债
主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则 行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非
流动负债。 流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债
。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、 应付及暂存款项、应付政府补贴款等。 应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。 非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期 应付款 行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来 不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债， 不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。
需要注意的几点：
✓ 行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作 为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。
✓ 行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时， 还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、 单独核算。
✓ 科目编号统一规定为4位。 ✓ 科目设置。
行政单位会计科目
现行科一目 、资产 资产类
的核算内容 增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 基建会计信息要定期并入“大账” 增加净资产核算内容 进一步规范收入和支出的核算 完善财务报表体系和结构
三、新制度的具体内容
《制度》共十章四十六条
第一章 总则（1-11条） 第二章 会计信息质量要求（12-17条） 第三章 资产（18-22条） 第四章 负债（23-28条） 第五章 净资产（29-30条） 第六章 收入（31-33条） 第七章 支出（34-36条） 第八章 会计科目（37-39条） 第九章 财务报表（40-43条） 第十章 附则（44-46条）
第五章 净资产
主要规定净资产定义、分类。
净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。 行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款
结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净 资产等。
第六章 收入
主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。
行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。 财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算
第八章 会计科目
➢ 资产类（17个） ➢ 负债类（8个） ➢ 净资产类（5个） ➢ 收入类（2个） ➢ 支出类（2个）
共34个一级会计科目，比现行行政单位 一级会计科目增加了12个。
第八章 会计科目
第一章 总则
适用范围：各级各类国家机关、政党组织 会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状
况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托 责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决 策。 行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其 有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。 会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制， 特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生 制核算。
新旧主要变化： 增加有关受托代理现金业务的会计处理； 增加现金溢余或短缺情况的会计处理。
有关账务处理： 发现现金短缺时
借：待处理财产损溢 贷：库存现金
待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款（由责任人赔偿）
经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢
库存现金
✓ 发现现金溢余时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢
新科目
现金 银行存款 *零余额账户用款额度 *财政应返还额度 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产
库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 应收账款 预付账款 其他应收款 存货 固定资产 累计折旧 在建工程 无形资产 累计摊销 待处理财产损溢 政府储备物资 公共基础设施 受托代理资产
库存现金
3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的 市场价格加上相关税费、运输费等确定；
4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场 价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。
➢ 行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行 摊销。
➢ 行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折 旧由财政部另行规定。
《行政单位会计制度》讲解
重庆市财政局主办
内容提要：
一、修订的背景、过程及意义 二、新旧制度的主要变化 三、新制度的具体内容 四、新旧行政单位制度的衔接问题的处理规
定
一、修订的背景、过程及意义
二、新旧制度的主要变化
进一步明晰会计核算目标 改进会计核算方法 更加完整体现财政改革对会计核算的要求 充实资产负债核算内容 新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产
资金。 行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，
并按照实际收到的金额进行计量。
第七章 支出
主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。
行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。 拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给
所属单位的非同级财政拨款资金。 行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，
流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户 用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、 存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业 务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付 账款、其他应收款等。
➢ 行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计 量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整 其账面价值。
第二章 会计信息质量要求
明确提出了六个质量要求：可靠性、相关 性、全面性、及时性、可比性、可定义、分类、确认和计量原则
明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用 的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政 单位核算的资产。
增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价 证券。
➢ 应收及预付款项应当按照实际发生额计量。
➢ 以支付对价方式取得的资产
1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的 金额计量
2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估 价值等金额计量
➢ 取得资产时没有支付对价的，其计量金额
1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确 定；
2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值 加上相关税费、运输费等确定；
第四章 负债
主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则 行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非
流动负债。 流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债
。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、 应付及暂存款项、应付政府补贴款等。 应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。 非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期 应付款 行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来 不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债， 不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。
需要注意的几点：
✓ 行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作 为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。
✓ 行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时， 还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、 单独核算。
✓ 科目编号统一规定为4位。 ✓ 科目设置。
行政单位会计科目
现行科一目 、资产 资产类
的核算内容 增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 基建会计信息要定期并入“大账” 增加净资产核算内容 进一步规范收入和支出的核算 完善财务报表体系和结构
三、新制度的具体内容
《制度》共十章四十六条
第一章 总则（1-11条） 第二章 会计信息质量要求（12-17条） 第三章 资产（18-22条） 第四章 负债（23-28条） 第五章 净资产（29-30条） 第六章 收入（31-33条） 第七章 支出（34-36条） 第八章 会计科目（37-39条） 第九章 财务报表（40-43条） 第十章 附则（44-46条）
第五章 净资产
主要规定净资产定义、分类。
净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。 行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款
结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净 资产等。
第六章 收入
主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。
行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。 财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算