2019年CPA精讲教程-会计-43-专题六长期股权投资-长期股权投资的后续计量1

【热荐】长期股权投资的后续计量方法有哪些？股权投资是一项非常专业的投资，其过程涉及到不同的财务处理。

对于股权投资公司而言，做好股权投资的初期计量和后续计量非常关键，有助于帮助公司掌握股权投资价值的变动及收益情况。

那么长期股权投资的后续计量方法有哪些？小编结合相关专业知识，总结了下文，我们一起看一看。

一、长期股权投资的后续计量方法有哪些？根据〈企业会计准则第2号--长期股权投资〉的规定，长期股权投资的后续计量分为两种。

一种是成本法，一种是权益法。

1、成本法长期股权投资成本法的适用范围：（1）投资企业对子公司的投资；（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

在成本法下，长期股权投资的初始成本按照投资成本计价。

追加或收回投资应当相应调整长期股权投资的成本。

被投资企业宣告分派现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。

但是投资企业确认的投资收益，应只限于投资企业投资后被投资企业产生的累积净利润的分配额，实际收到的现金股利或利润超过所产生的累积净利润的分配额部分应作为初始投资成本的收回。

2、权益法权益法投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应该采用权益法核算。

在权益法下，投资企业应根据被投资企业所有者权益的变动情况调整长期股权投资的账面价值。

但仅限于被投资企业所有者权益总额的变动，若所有者权益总额未发生变动则不作账务处理。

二、长期股权投资的权益法核算中使用的明细科目有哪些？1、长期股权投资某公司（成本）长期股权投资的初始投资成本应与取得投资时享有被投资单位可辩认净资产的公允价值份额作比较。

如果初始投资成本大于其享有的公允价值份额，则不调整初始投资成本，即按实际成本入账；如果初始投资成本小于其享有的公允价值份额，则应按其差额增加初始投资成本，同时增加“营业外收入”。

2、长期股权投资某公司（损益调整）投资企业取得投资后，应根据被投资企业实现净损益的情况，按其份额调整长期股权投资的账面价值，记入“长期股权投资？某公司（损益调整）”科目，同时借记或贷记“投资收益”。

三、长期股权投资核算方法的转换1.公允价值计量转换为权益法核算转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）。

借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款【第二次购入价款】可供出售金融资产【账面价值】差额：投资收益同时：借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益【手写板】借：银行存款1800贷：可供出售金融资产1500投资收益 300借：其他综合收益 500贷：投资收益 500借：长期股权投资——投资成本3600贷：银行存款3600【举例】20×9年2月，甲公司以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权。

甲公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。

2×11年1月2日，甲公司又以18 000 000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。

当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120 000 000元，甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值15 000 000元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为6 000 000元。

取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。

不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：甲公司原持有10%股权的公允价值为15 000 000元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为18 000 000元，因此甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本为33 000 000元。

甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为30 000 000元（120 000 000元×25%）。

由于初始投资成本（33 000 000 元）大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（30 000 000元），因此，甲公司无需调整长期股权投资的成本。

第二节长期股权投资的后续计量后续计量的总原则：风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。

除上述以外，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。

一、成本法投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。

【特别提示】投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。

在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权000元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。

20×9年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得100 000元。

乙公司于20×9年2月12日实际分派现金股利。

不考虑相关税费等其他因素的影响。

【正确答案】借：长期股权投资——乙公司12 000 000贷：银行存款 12 000 000借：应收股利100 000贷：投资收益100 000借：银行存款 100 000贷：应收股利100 000【补充例题•多选题】企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有（）A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本C.按持股比例计算应享有被投资方可供出售金融资产公允价值上升的份额确认投资收益D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益【正确答案】BD【答案解析】选项A和选项C为权益法核算涉及的内容，而且选项C的内容不正确，应为按持股比例计算应享有被投资方可供出售金融资产公允价值上升的份额确认其他综合收益。

【税会实务】长期股权投资后续计量成本法的会计处理一、准则规定的成本核算方法根据相关规定，采用成本法对长期股权投资进行后续计量，会计处理涉及三个账户，即“应收股利”、“投资收益”和“长期股权投资”，分为两种情形。

1．被投资单位在投资单位取得投资当年宣布分派现金股利或利润，准则规定投资企业应作为投资成本收回，确认金额为按照投资比例应分得的现金股利或利润。

借：应收股利，贷：长期股权投资。

2．被投资单位在投资单位取得投资以后年度宣布分派现金股利或利润，投资企业可先确定应记入“应收股利”和“长期股权投资”科目的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”科目金额。

“应收股利”发生额为投资企业按比例应得部分，“长期股权投资”发生额的确定比较复杂，可列式表示为：“长期股权投资”科目发生额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例－投资企业已冲减的投资成本应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。

例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。

c公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。

（1）2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。

会计分录为：借：应收股利 10000贷：长期股权投资——C公司 10000（2）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元，则：应收股利=300000×10%=30 000（元）应收股利累积数=10000＋30000=40000（元）投资后应得净利累积数=0＋400000×10%=40000（元）因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。

第09讲长期股权投资的后续计量【知识点】长期股权投资的后续计量（★★★）一、长期股权投资成本法的核算被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。

【例题】（1）2×20年1月，甲公司自非关联方处以银行存款80 000万元取得对乙公司80%的股权，另付评估审计费用600万元。

相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。

『正确答案』借：长期股权投资80 000管理费用 600贷：银行存款80 600（2）2×20年3月，乙公司宣告分派现金股利1 000万元，2×20年末乙公司实现净利润为6 000万元。

不考虑相关税费等其他因素影响。

『正确答案』借：应收股利（1 000×80%）800贷：投资收益800【例·单选题】（2022年考题）企业持有采用成本法核算的长期股权投资期间，下列各项中，会导致长期股权投资价值发生变动的是（）。

A.被投资企业调整其他综合收益B.长期股权投资发生减值C.被投资企业宣告分派现金股利D.被投资企业实现净利润『正确答案』B『答案解析』选项B，成本法下期末计提长期股权投资减值准备，会引起长期股权投资账面价值减少；选项C，成本法下，持有期间被投资单位宣告分派现金股利的，投资企业应将其确认为投资收益，不影响长期股权投资账面价值的变化；选项AD，成本法下，被投资单位实现净利润和其他综合收益变化，投资方都是不做处理的。

二、长期股权投资权益法的核算长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”进行明细核算。

（一）“投资成本”明细科目的会计处理投资方取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。

1.初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。

注会——长期股权投资后续计量的知识内容总结一、长期股权投资的成本法（一）适用范围：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

具体为：20%＞持股比例＞50%。

注意，通常持股比例达到20%或以上但低于50%时认为对被投资方具有重大影响能力。

企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

对于成本法的适用范围，如果题目条件给的特别明显，一般是按照持股比例进行确定，而对于形成控制的判断，显得有点特殊，我们要从形式上判断是否形成控制。

（二）成本法的核算1.在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。

追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。

这里是不管有关利润分配是属于投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配，均按享有的部分确认为当期的投资收益。

（2）分红时的账务处理①宣告时：②分放时：借：应收股利借：银行存款贷：投资收益贷：应收股利值得注意的是：1、成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，并不调整长期股权投资的账面价值。

2、被投资单位实现净利润时，不做账务处理，只有宣告分派现金股利或利润时才做处理。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。

在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。

出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

二、长期股权投资的权益法（一）适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：（1）对联营企业投资；（2）对合营企业投资。

长期股权投资后续计量的税会差异及调整长期股权投资的后续计量有成本法和权益法之分，本文结合案例分析这两种核算方法下的税会差异及纳税调整方法。

一、成本法核算的税会差异投资方持有的对子公司的投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。

（一）会计处理1.在追加投资时，按照追加投资支付成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。

2.被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益；不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

投资企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。

在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。

3.子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金股利或者利润的权力，该类交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。

（二）税会差异企业在追加投资时应按照实际出资额的公允价值追加投资计税基础，税务处理与会计处理一致。

被投资方宣告分配股息时，投资方确认股息所得。

居民企业从直接投资的另一居民企业取得的股息，除持有上市公司股票不满12个月期间宣告分配的股息外，均可免征企业所得税。

对于免税的股息，应将“投资收益”科目的金额作纳税调减处理。

居民企业从境外取得的股息所得按税法规定计算应纳税额，并允许按税法规定计算抵免境外已纳税款。

年度企业所得税申报时将“投资收益”科目的金额作纳税调减处理，同时计算境外所得应纳税额及抵免税额。

被投资方用留存收益转增股本（实收资本），投资方不作账务处理，税务上视同“先分配，再增资”，按股息所得进行税务处理，同时允许追加投资计税基础。

本期计提的长期股权投资减值准备不得在企业所得税税前扣除，企业也不改变投资计税基础。

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长期股权投资的成本法
(一)成本法的定义及其适用范围
成本法，是指投资按成本计价的方法。

投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

(二)成本法核算
1.“长期股权投资”科目反映取得时的成本
2.被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利(享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润)
贷：投资收益
3.计提减值准备
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备。

第四章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

本章所指长期股权投资，包括以下内容：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2 ）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

二、企业合并形成的长期股权投资分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。

企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。

合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。

1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

具体进行会计处理时，合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目2 ．合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

长期股权投资后续计量一、概述长期股权投资是公司收购其他企业股权所形成的投资，根据企业会计准则的规定，长期股权投资需要进行后续计量。

后续计量主要包括公允价值模式和成本模式两种方法。

本文将对长期股权投资后续计量进行详细介绍。

二、公允价值模式在公允价值模式下，公司对长期股权投资的后续计量是基于每个报告日期的公允价值。

公允价值是指在市场上实际交易中，参与者愿意支付或要求接受的价格。

公司需要在每个报告日期对长期股权投资进行公允价值的重新评估，任何公允价值变动都将反映在损益表中。

三、成本模式在成本模式下，公司对长期股权投资的后续计量是以成本为基础。

公司按照初次投资成本加上相关的直接成本进行初始计量，后续不作重新计量，只有在减值发生时才调整长期股权投资的账面价值。

四、转换在某些情况下，公司可以选择从公允价值模式转为成本模式，或者从成本模式转为公允价值模式。

转换的原因可能是因为经营策略的变化、投资目的的调整等。

转换时，需要满足相关的法规要求，并进行必要的会计处理。

五、会计处理在公允价值模式下，公允价值变动会反映在损益表中。

而在成本模式下，长期股权投资的账面价值只有在减值发生时才能调整。

会计师需要根据企业具体情况，选择合适的计量模式，并根据相关规定进行会计处理。

六、实例分析举例来说，公司A在年初以1万元购买公司B的10%股权，当时公司B的估值是1亿元。

如果公司选择公允价值模式，每个报告日期都需要重新评估公司B的价值，任何价值变化都会影响公司A的损益表。

而如果公司选择成本模式，公司A只需将初始投资成本1万元加上相关的直接成本，在减值情况下才需进行账面价值调整。

七、结论长期股权投资后续计量是公司财务报表中重要的一环，选择合适的计量模式对公司的财务状况和业绩分析都有着重要的影响。

会计师需要根据企业实际情况，合理选择计量模式，并根据相关规定进行会计处理，确保会计信息的真实性和可靠性。

以上是关于长期股权投资后续计量的详细介绍，希望对读者有所帮助。

三、长期股权投资核算方法的转换【举例】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。

2×12年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为30 000 000元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。

相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。

甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。

自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润25 000 000元。

其中，自甲公司取得投资日至2×12年年初实现净利润20 000 000元。

假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司有关账务处理如下：（1）确认长期股权投资处置损益。

借：银行存款18 000 000贷：长期股权投资——乙公司10 000 000投资收益 8 000 000（2）调整长期股权投资账面价值。

剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000元（20 000 000-45 000 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益为8 000 000元（20 000 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益2 000 000元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。

借：长期股权投资——损益调整10 000 000贷：盈余公积——法定盈余公积 800 000利润分配——未分配利润 7 200 000投资收益 2 000 000【提示】投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。

长期股权投资的后续计量讲解第二节长期股权投资的后续计量二、权益法（一）初始投资成本的调整（总原则：二者孰高计入长期股权投资）1.长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

（不调整：商誉）2.长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。

该部分差额，作如下分录：借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入【例5-9】A公司于20某9年1月2日取得B公司30%的股权，实际支付价款30000000元。

取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）：实收资本30000000资本公积24000000盈余公积6000000未分配利润15000000所有者权益总额75000000假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。

A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。

因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。

【正确答案】借：长期股权投资——B公司——投资成本30000000贷：银行存款30000000另一种情况：假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120000000元，A公司按持股比例30%计算确定应享有36000000元（120000000某30%），则初始投资成本与应享B公司可辨认净资产公允价值分额之间的差额6000000元应计入取得投资当期的损益。

【正确答案】借：长期股权投资——B公司——投资成本30000000贷：银行存款30000000借：长期股权投资——B公司——投资成本6000000贷：营业外收入6000000或者借：长期股权投资——B公司——投资成本36000000贷：银行存款30000000营业外收入6000000（二）投资损益的确认（总体原则：对方增加，我增加；对方减少，我减少）1.一般原则在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基23（元）。