浅析中国税收制度演变及启示
经济084班前言：我国有四千多年的赋税发展史，古代先人积累了丰富的治税思想。中国税收原则从古至今的演变对税制的变革产生了重大影响，古代税收原则遵从“轻徭薄赋和公平税负”，随着历史的进一步发展，西方财政思想引入，为中国确立新的税收原则提供借鉴。新中国成立后，结合社会主义特点，在不同时期税收原则有不同特点。文章通过介绍中国税收原则从古至今的演变，得出了其对中国税制改革方向的启示。这些历史启示对于探寻建立健全和完善适应新时期发展的税收制度，对当代我国经济的持续发展，民生的不断改善，社会稳定安康及国家政权稳固强盛，有着重要的借鉴意义。
关键词：税收税收原则税收制度税收改革
一．税收的产生
税收是一个古老的经济范畴。从人类发展的历史看，税收是与国家有本质联系的一个分配范畴。它是随着国家的形成而产生的。在国家产生的同时，也就出现了保证国家实现其职能的财政。税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。
二．我国税收的发展以及税收原则
随着社会生产力的发展和社会经济情况的变化，税收经历了一个从简单到复杂、从低级到高级的发展过程。税收作为一种经济现象，随着国家的发展而发展，形成了一部税收史。在这一部分，将通过税收原则的演变，叙述我国税收的发展。其中，税收原则，是政府征税所应遵循的基本准则。
1.古代：在我国古代的第一个奴隶制国家夏朝，最早出现的财政征收方式是“贡”，即臣属将物品进献给君王。当时，虽然臣属必须履行这一义务，但由于贡的数量，时间尚不确定，所以，“贡”只是税的雏形。而后出现的“赋”与“贡”不同。西周，征收军事物资称“赋”；征收土产物资称“税”。春秋后期，赋与税统一按田亩征收。"赋"远指军赋，即君主向臣属征集的军役和军用品。但事实上，国家征集的收入不仅限于军赋，还包括用于国家其他方面支出的产品。此外，国家对关口、集市、山地、水面等征集的收入也称"赋"。所以，"赋"已不仅指国家征集的军用品，而且具有了“税”的涵义。有历史典籍可查的对土地产物的直接征税，始于公元前594年(鲁宣公十五年)鲁国实行了"初税亩"，按平均产量对土地征税.后来，"赋"和"税"就往往并用了，统称赋税。秦汉时，分别征收土地税、壮丁税和户口税。唐代以前，我国实行的是“以人丁为本”的税收制度。唐玄宗时，，为了弥补国家财政不足，在租庸调制以外，又将地税和户税定为常税。赋税制度开始由“以人丁为本”向“以资产为宗”过渡，开创了我国赋税改革的新思路。唐德宗时，实行两税法，确立了我国“以资产为宗”的赋税制度。
因此，西周、春秋战国、汉、唐这四个阶段的赋税制度体现“轻徭薄赋”和“税负公平”的原则。
2.近代：清末时期，内官场腐败，外强国入侵，中国处于内忧外患的两难境地。割地赔款、官员腐败需要征收大量的税收以保证支出，所以实行重税负原则。北洋政府时期期处于军阀割据时代，战乱频繁，政府并没有处理好计划中的财
政原则、国民经济原则、社会原则，划分国地税，同时引入西方效率、公平和适当原则等这些原则，而是加重税负以补充战需要。国民政府时期主张民生主义的税收原则，努力实现分配平均，力谋收入充足，力推以直接税为主体的税制结构，但均未付诸实践。
因此，中国近代的税制主要体现“重税赋”和“注重民生的税负公平”原则。
3.现代：建国初期主要强调财政原则，简化税制，合理负担。生产资料私有制改造时期的税收原则的实质主要是强调区别对待。大跃进和文化大革命时期的税收原则，简化税制达到极点，税收收入只占财政收入的30%左右，税收的杠杆作用极大的削弱。改革开放前期，党和国家着重提出了“公平税负，促进平等竞争，体现产业政策，促进经济结构调整，规范税制等税收原则。1994 年中国进行了税制大改革，税收原则也相应得到完善，具体体现在：①兼顾各方面的利益，总体税负水平适当原则，既要保证财政收入，又能发展生产。②公平原则③效率原则④财政原则。⑤税务行政原则。
三．现状及启示
税收是国家的主要财政来源，而财政对一个国家的生存、发展有着至关重要的作用。因此，处理好我国的税收制度有着重要意义。由上面对我国各个时代税收制度、税收原则的综述可以知道，税收是在不断演变的。这些转变是根据当时的国情以及实际情况确定的。税收政策和措施必须与改革和发展的方向和目标相一致。因此，我们必须充分了解我们税收制度的现状，追根寻因进行深化改革。深化税制改革，能够更好地发挥税收的职能作用，对促进经济结构调整，保持国民经济持续、快速、健康发展，不断提高人民生活水平具有重要作用。
那么，我国税收制度的实际情况是怎样的，又存在怎样的缺陷呢？该怎么深化税制改革呢?第一，税收效率难以适应经济发展需要。税收宏观调节增加了当前结构的不合理因素，税收优化资源配置作用难以充分表现。同时，税收制度的频繁变动给纳税人增加了较多纳税成本，再加上其它社会性和制度性原因，导致纳税人负担较重。第二，税收在促进公平上没有充分发挥。由于缺少必要的分配调节机制、社会保障机制和监督机制，导致税收在平抑收入差距、公平竞争上表现效果不明显。第三，税收环境需要进一步改善和提高。政府税收质量、规模
和税收调节方向不能链接当前与将来、现实与可能，还没有建立起来合理的纳税环境和牢固的公共财政思想，政府课税仍旧停留在单纯收入保障上，税收环境的改善任重而道远。
而要进行深化的改革首先要深化对税收职能的认识。税收职能是税收固有的职责和功能，是税收本质的反映和体现。正确认识税收的职能，关系到社会经济的发展和国家政治的稳定。其次是优化结构，这是深化税制的关键。根据经济改革形势的需要，当前，优化税制结构主要的任务是合理规范管理权限，调整改善税种结构，健全完善运行机制，保证中央和地方的财政收入的稳定增长，促进国民经济战略调整。再次则是规范政策，这是深化税制改革的保证。
四．结论：
经济决定税收，税收反作用于经济。税收制度改革与发展的过程，实质上就是税收制度与经济发展相互适应的过程。税收制度与社会经济发展相适应，就会促进经济的发展反之就会阻碍经济的发展。我们应该根据我国的实际情况以及结合历代的税改制定确实可行的税收制度，以促进经济健康稳定发展和社会的稳
