现金折扣举例
【举例】甲企业在2014年5月1日销售一批商品100件,增值税专用发票上注明售价10 000元,增值税税额1 700元。企业为了及早收回货款,在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件:“1/10,n /20”。假定计算现金折扣时不考虑增值税,该销售商品收入符合确认条件,
Ø (1)若购买方于5月9日付清货款,甲企业如何进行账务处理?
Ø (2)若购买方于5月11日以后才付款,甲企业如何进行账务处理?
销售时
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金－应交增值税 1700
5月9日付款：
借：银行存款 11600
财务费用 100 （10 000*0.1）
贷：应收账款 11700
5月11号付款
借：银行存款 11700
贷：应收账款 11700
销售折让举例
【举例】甲企业在2014年5月1日销售一批商品100件,增值税专用发票上注明售价10 000元,增值税税额1 700元。货到后买方发现商品质量不合格,要求在价格上给予10%的折让。经查明,乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定,甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。甲企业如何进行账务处理?
（1）确认销售收入
借：应收账款17 000
贷：主营业务收入10 000
应交税金——应交增值税（销项税额）1700
（2）发生销售折让时：
借：主营业务收入 1 000
应交税金——应交增值税（销项税额）170
贷：应收账款1170
（3）实际收到款项时：
借：银行存款15 830
贷：应收账款15 830
销售退回举例1
【举例】甲企业在2013年12月15日销售一批商品100件,增值税专用发票上注明售价10 000元,增值税税额1 700元,成本6000元。合同规定现金折扣条件为:“1/20,n/30”。买方于2013年12月25日付款,享受现金折扣100元。2014年5月1日,该批产品因质量严重不合格被退回。
甲企业如何进行账务处理?
（1）2013年12月15日销售商品时：
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金－应交增值税（销项税额） 1700
借：主营业务成本 6000
贷：库存商品 6000
（2）2013年12月25日收回货款时：
借：银行存款 11600
财务费用 100 （10 000*1%）
贷：应收账款 11700
（3）销售退回时
借：主营业务收入 10000
应交税金－应交增值税（销项税额） 1700
贷：银行存款 11600
财务费用 100
借：库存商品 6000
贷：主营业务成本 6000
以下可以忽略
（4）上述销售退回是在2014年1月份财务报告批准后发生的，该销售退回应作为资产负债表日后事项，在2014年账上作如下调整分录：
借：以前年度损益调整 10000
应交税金－应交增值税（销项税额）1700
贷：银行存款 11600
财务费用 100
借：库存商品 6000
贷：以前年度损益调整 6000
借：应交税金——应交所得税 1000（10000-6000）*25%
贷：以前年度损益调整 1000
“以前年度损益调整”的账户余额=10000-6000-1000=3000元
应转入利润分配账户
借：利润分配 3000
贷：以前年度损益调整 3000
（5）同时在2013年报表中作如下调整：
在资产负债表中冲减银行存款11600，增加存货成本6000元，冲减应交税金1700元。
在利润表中冲减收入10000元，成本6000元，财务费用100元，所得税1000元
销售退回举例2
【举例】甲企业在2013年12月15日销售一批商品100件,增值税专用发票上注明售价10 000元,增值税税额1 700元,成本6000元。合同规定现金折扣条件为:“1/20,n/30”。买方于2013年12月25日付款,享受现金折扣100元。2014年1月10日(财务报告批准报出前),该批产品因质量严重不合格被退回。甲企业如何进行账务处理?(假定企业所得税税率为25%,款未付)
在2014年1月10日(财务报告批准报出前)退回，不需要调整所得税，在2014年账上作如下调整：
借：以前年度损益调整 10000
应交税金——应交增值税（销项税额） 1700
贷：银行存款 11600
财务费用 100
借：库存商品 6000
贷：以前年度损益调整 6000
代销业务举例——代收手续费
【举例】甲公司委托丙公司销售商品200件,商品已经发出,每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售,甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元,增值税税额为1700元,款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时,向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生,不考虑其他因素。
甲公司和丙公司如何进行会计处理?((委托/受托代销商品、受托代销商品款) 甲公司：
（1）将商品交付丙公司
借：委托代销商品（发出商品）12000 （60*200）
贷：库存商品12000
（2）收到代销清单
借：应收账款——丙公司11700
贷：主营业务收入10000
应交税金——应交增值税1700
借：营业费用——代销手续费1000 （10000*10%）
贷：应收账款——丙公司1000
（3）收到丙公司汇款
借：银行存款10700
贷：应收账款——丙公司10700
丙公司：
（1）收到甲公司商品
借：受托代销商品20000 （100*200件）
贷：代销商品款20000
（2）实际销售商品
借：银行存款11700
贷：应付账款——甲公司10000
应交税金——应交增值税（销项税额）1700
借：应交税金——应交增值税（进项税额）1700
贷：应付账款——甲公司1700
借：代销商品款10000
贷：受托代销商品10000
