《企业产品成本核算制度》
产品成本归集、分配和结转
——以制
造企业为例
主讲人：夏文杰
本节提纲
一、企业产品成本归集、分配和结转的基本原则
二、制造企业的产品成本归集、分配和结转。
企业会计准则中涉及企业成本核算的规定主要包括存货、固定资产折旧、无形资产摊销、职工薪酬等，主要是
对成本要素的确认和应计入产品成本的范围作了规定，以
便于企业按规定编制财务报告，向利益相关方报告企业在
特定时点的财务状况和一定时间的经营成果。
本制度在会计准则的基础上，进一步规范了企业生经营过程中的全部费用如何向特定产品分配，为企业内部管理者提供决
策所必须的信息。值得关注的是，成本核算方法的选择，会直接影响企业财务报告中存货成本和营业成本信息的准确性。
企业的产品成本归集、分配和结转，既存在共同的规律和原则，又体现了较大的差异。本制度规定了产品成本归集、分配和结转
的基本原则，同时要求企业根据生产经营特点，以正常生产能力
水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准，并分别有
关行业列举了常用的分配标准，以及根据产品生产特点和管理要
一、企业产品成本归集、分配和结转的基本原则
（一）企业的产品成本归集、分配和结转的总体原则。
本制度规定，企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负
担的，都应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成
本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当
选择合理的分配标准分配计入。
（二）确定企业的产品成本分配标准的原则
由于行业和产品之间的特点，生产经营中有关耗费的发生形式及
其对产品发挥作用的方式等差异较大，企业间在分配标准方面体
现出较大的差异。本制度规定，企业应当根据生产经营特点，以
正常生产能力水平为基础，按照资料耗费方式确定合理的分配标
准。实务中体现了按照以下原则确定分配标准。
1、收益性原则
2、及时性原则
3、成本效益原则
4、基础性原则
5、管理性原则
二、制造企业的产品成本归集、分配和结转。
本制度规定的制造企业产品成本归集、分配和结转，继承了《
国有工业企业产品成本核算办法》现行有效的做法。
成本核算的一般流程图
费用在各种产品之间的归集和分配第一节费用归集和分配的概述
一、要素费用分配的去向
1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本；
2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；
3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用”账户进行归集；
4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行归集；
5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行归集。
二、基本生产车间费用分配的要求
1.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中。
如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“工资及福利费”等相应的成本项目中；
如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“工资及福利费”等相应的成本项目中。
2.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基本生产成本”总账及各种产品成本明细账的“制造费用”成本项目中。
三、间接费用分配的原则
是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；
是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。
①成果类
②消耗类
③定额类
如产品的重量、体积、产量、产值等；
①成果类
②消耗类
③定额类
如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；
①成果类
②消耗类
③定额类
如定额消耗量、定额费用等。
四、间接计入费用分配的计算公式
第二节材料费用的归集和分配
成本核算的一般程序图
一、原材料费用的归集
实际工作中，根据“发料凭证汇总表”汇总计算当期的材料费用。
二、材料费用的分配
(一)原材料费用的分配去向
1.按照各种产品分别领用的原材料，直接记入“基本生产成本”总账及各产品明细账的“原材料”成本项目；
2.几种产品共同耗用的原材料，在各种产品之间进行分配后,再记入计入“基本生产成本”总账及各种产品明细账的“原材料”成本项目；
3.辅助生产车间领用的原材料，记入“辅助生产成本”账户；
4.基本生产车间一般消耗用的材料，记入“制造费用”账户；
5.管理部门领用的材料，记入“管理费用”账户；
6.专设销售机构领用的材料，记入“销售费用”账户。
(二)原材料的分配方法
1.分配标准
（1）产品的产量（重量）
（2）产品的定额消耗量（定额费用）
2.分配方法
（1）产品的产量（重量）比例分配法（2）定额消耗量（定额费用）比例分配法
