2020年初级会计实务考试 第36讲 应交税费

初级会计职称考试《初级会计实务》知识点详解：应交税费来源：中华会计网校第二章负债知识点四：应交税费（一）应交税费科目核算内容企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

【例题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）。

A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税【正确答案】CD【答案解析】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

【思考问题】不通过“应交税费”科目核算？买车？买房子？买花？买（占）地？【答案】车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算。

【例题】某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。

上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（）万元。

A.1 190B.1 190.5C.1 191.5D.1 192【正确答案】B【答案解析】耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850＋150＋70＋0.5＋120＝1 190.5（万元）。

（二）应交增值税1.一般纳税企业的核算（1）采购存货、固定资产和接受应税劳务①购进时借：原材料、库存商品等【采购存货】固定资产、工程物资等【采购生产经营用的固定资产】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款②如果购进免税农产品借：库存商品【购买价款－购买价款×13%】应交税费——应交增值税（进项税额）【购买价款×13%】贷：银行存款【购买价款】③接受应税劳务（修理等）借：管理费用、销售费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款④购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率7%计算进项税额。

2024年初级会计师考试《初级会计实务》全套真题+答案+解析（五）一、单项选择题(本类题共20小题，每小题2分，共40分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

错选、不选均不得分。

)1.某企业为增值税小规模纳税人，2020年4月1日购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为5200元；支付运费300元，增值税税额27元；全部款项以银行存款支付。

该设备的入账价值为()元。

A.40300B.40000C.45527D.45500【答案】C【解析】选项C正确：小规模纳税人购入设备支付的增值税需要计入成本，该设备入账价值=40000+5200+300+27=45527(元)。

破题思路解题的关键在于“小规模纳税人”，基于简易计税方法，即使取得增值税专用发票，增值税也应计入成本。

2.下列各项中，属于企业外来原始凭证的是()。

A.生产产品完工验收入库填制的产品入库单B.发出产品填制的产品出库单C.职工出差报销的火车票D.生产产品领用材料填制的领料单【答案】C【解析】选项ABD错误：属于自制原始凭证。

3.下列各项中，制造业企业应通过“其他业务收入”科目核算的是()。

A.出租固定资产实现的收入B.转让交易性金融资产取得的收益C.取得的与日常活动无关的政府补助D.接受现金捐赠产生的利得【答案】A【解析】选项B：通过“投资收益”科目核算。

选项CD：通过“营业外收入”科目核算。

破题思路解题的关键在于针对选项列示的交易或事项熟悉对应的账务处理，同时注意，“出售”固定资产净收益计入资产处置损益，“出租”固定资产租金收入计入其他业务收入。

4.下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的是()。

A.一般纳税人进口商品交纳的关税B.占用耕地交纳的耕地占用税C.购买印花税票交纳的印花税D.销售应税消费品交纳的消费税【答案】D【解析】选项ABC：不通过“应交税费”科目核算。

2020年初级会计职称《初级会计实务》辅导：应交增值税考点十六应交增值税(一)增值税概述增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。

按照纳税人的经营规模及会计核算的健全水准，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

(二)一般纳税企业的账务处理企业为了核算应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，理应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。

1．采购商品和接受应税劳务(进项税额)(1)消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。

(2)对于购入的免税农产品能够按买价(或收购金额)的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。

(3)属于购进货物时即能确认进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计人购入货物及接受劳务的成本。

(4)企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。

2．进项税额转出企业购进的货物发生非常损失(不含自然灾害造成的)以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入相关科目，借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。

3．销售货物或提供应税劳务及视同销售行为(销项税额)(1)企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。

(2)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。

2020 年初级会计职称考试《初级会计实务》真题及答案单选题1．某公司2019 年实现利润总额120 万元，确认所得税费用30 万元、其他综合收益税后净额8 万元。

不考虑其他因素，该公司2019 年实现的净利润为( )万元。

A.120B.128C.90D.98【答案】：C【解析】：净利润=利润总额-所得税费用=120-30=90（万元）。

2．在不同会计期间发生的相同的或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更”。

考试100，超高通过率的考证平台，下列各项中，对这一会计信息质量要求表述正确的是（)。

A.谨慎性B.重要性C.可比性D.可理解性【答案】：C【解析】：考核可比性的概念。

3．2019 年，某公司共发生经营活动短期借款利息费用90 万元。

收到流动资金存款利息收入1 万元，支付银行承兑汇票手续费15 万元，不考虑其他因素, 2019 年度发生的财务费用的金额为（）。

A.90B.105C.106D.104【答案】：D【解析】：2019 年度发生的财务费用金额=90-1+15=104（万元）4．某企业年初所有者权益总额为500 万元，当年以资本公积转增资本50 万元，实现净利润300 万元，提取盈余公积30 万元，向投资者分配现金股利70万元。

不考虑其他因素，该企业年末所有者权益（)万元。

A.650B.730C.680D.770【答案】：B【解析】：资本公积转增资本和提取盈余公积都是所有者权益内部一增一减，所有者权益不变；向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此该企业年末所有者权益总额=500+300-70=730（万元）5．2019 年12 月31 日，某企业有关科目期末借方余额如下：原材料55 万元，库存商品35 万元，生产成本65 万元，材料成本差异8 万元。

不考虑其他因素，2019 年12 月31 日，该企业资产负债表中“存货"项目期末余额填列的金额为（）万元。

A.163B.155C.90D.147【答案】：A【解析】：①本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“发出商品”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。

初级会计职称知识点讲解《初级会计实务》其他应交税费20XX年初级会计职称知识点《初级会计实务》:其他应交税费(一)应交资源税对外销售应税产品应交纳的资源税借:营业税金及附加贷:应交税费——应交资源税自产自用应税产品应缴纳的资源税借:生产成本制造费用贷:应交税费——应交资源税二)应交城市维护建设税★城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。

借:营业税金及附加贷:应交税费——应交城市维护建设税(三)应交教育费附加教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用。

借:营业税金及附加贷:应交税费——应交教育费附加(四)应交土地增值税土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。

企业对房地产核算方法不同,企业应交土地增值税的账务处理也有所区别:(1)企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;(2)土地使用权在“无形资产”科目核算的,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应交的土地增值税,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目,同时冲销土地使用权的账面价值,贷记“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目;(3)房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。

交纳土地增值税,借记“应交税费——应交土地增值税”科目,贷记“银行存款”科目。

(五)应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费★★企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费——应交房产税(或应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)”科目。

特别注意,企业应交的印花税,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”科目。

2024年初会《初级会计实务》典型题题库（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________一、单选题(25题)1.某公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。

2019年9月2日该公司销售商品10000件，每件商品不含税标价为50元。

由于成批销售，该公司给予客户20%的商业折扣，并开具增值税专用发票。

不考虑其他因素，下列各项中，该公司确认的营业收入金额为（）元。

A.500000B.400000C.452000D.5650002.2016年12月31日，某企业进行现金清查，发现库存现金短款300元。

经批准，应由出纳员赔偿180元，其余120元无法查明原因，由企业承担损失。

不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（）元。

A.0B.120C.300D.1803.2020年8月1日，某上市公司所有者权益相关科目贷方余额为:“股本”科目为100000万元（每股面值为1元）．“资本公积（股本溢价）”科目为3000万元，“盈余公积”科目为30000万元。

经股东大会批准，8月3日该公司以每股3元的价格回购本公司股票2000万股并注销。

不考虑其他因素，该公司注销本公司股份时应冲减的盈余公积为（）万元。

A.6000B.1000C.2000D.30004.某企业为增值税一般纳税人，2021年12月实际交纳增值税390万元。

消费税90万元、城市维护建设税33.6万元、教育费附加14.4万元。

不考虑其他因素，上述税费应记入”税金及附加”科目的金额为（）万元。

A.528B.438C.138D.485.甲公司2019年度取得销售收入5000万元，发生与生产经营活动有关的业务招待费支出30万元。

已知业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高当年销售(营业)收入的5‰。

在计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出为()A.30万元B.25万元C.18万元D.24.85万元6.根据个人所得税法律制度的规定，个体工商户的下列支出中，在计算经营所得个人所得税应纳税所得额时准予扣除的是()。

2020云南初级会计职称考试_《初级会计实务》：应交税费（2）关于云南会计考试的信息非常繁多，云南中公教育考试网也会及时公布考试有关信息，以供各位考生查阅。

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《初级会计实务》第三章内容为负债，是整本书中相对重要的章节之一，在历年的考试中也占有较大的比重，本章占比10%左右，重点为应付职工薪酬的相关核算，以及注意应交税费的内容，所以，这章的内容值得我们去认真对待，全面掌握。

那接下来，我们就针对这章的重要知识点进行讲解，并配上例题加以分析。

第三章负债【知识点4】应交税费企业根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、印花税、教育费附加等。

企业通过“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况。

该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费;期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要?应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

【例题】初级会计实务练习题应通过应交税费核算的是( )。

A. 对外销售应交税费的资源税B. 计算应交纳税的城建税C. 对外转让厂房应交纳的土地增值税D. 购买印花税需缴纳的印花税【答案】ABC。

解析：印花税不通过应交税费核算，属于一次性的行为税，发生时直接计入当期损益。

今日份的会计考试阅读资料以更新如上。

我们甘愿忍受眼下的痛苦，是因为我们没有别的选择!文章最后云南中公教育的老师在这里预祝各位考生考试备考顺利，能考试顺利!。

2020年《初级会计实务》笔记与真题第三章负债（三）应交税费与本章总结【多选题】（2018年）下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（）。

A.待抵扣进项税额B.预交增值税C.简易计税D.待转销项税额『正确答案』ABCD『答案解析』增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

【单选题】（2019年）下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（）。

A.应交税费——待转销项税额B.应交税费——未交增值税C.应交税费——待抵扣进项税额D.应交税费——应交增值税『正确答案』C『答案解析』按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，通过“待抵扣进项税额”科目核算。

【判断题】（2018年）企业为增值税一般纳税人，取得准予从销项税额中抵扣的增值税扣税凭证，但尚未经税务机关认证的进项税额记入“应交税费——待认证进项税额”科目。

（）『正确答案』√『答案解析』“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

（二）一般纳税人的账务处理1.取得资产、接受劳务或服务（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产（2）购进不动产或不动产在建工程（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证2.进项税额转出3.销售业务（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产（2）视同销售4.交纳增值税（本月---转出应交---上月）1.取得资产、接受劳务或服务【例3-24】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。

第四节应交税费二、应交增值税（四）差额征税的账务处理根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定，对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。

1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理（1）按现行增值税制度规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额时（给别人的钱是你的成本）借：主营业务成本等（应付或实际支付金额）贷：应付账款应付票据银行存款等（2）待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生（收到人家给你的发票）借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）应交税费——简易计税（选择简易计税）应交税费——应交增值税（小规模纳税人适用）贷：主营业务成本等【例3-33】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。

2x19年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318000元，其中增值税18000元，全部款项已收妥入账。

旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254400元（含税），其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14400元。

该旅行社应编制如下账务处理：（1）确认旅游服务收入：借：银行存款318000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额） 18000（2）支付住宿费等旅游费用：借：主营业务成本254400贷：银行存款254400（3）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 14400贷：主营业务成本 14400上述分录（1）、（2）可合并编制如下账务处理：借：主营业务成本240000应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 14400贷：银行存款2544002.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额（交易性金融资产已经介绍过）（1）企业实际转让金融商品，月末，如产生转让收益:借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税（2）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额:借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益（3）年末仍为负差:借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税（4）交纳增值税:借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：银行存款（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。

2024年初级会计考试《初级会计实务》全套真题+答案+解析（十四）一、单项选择题(本类题共20小题，每小题2分，共40分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分)1.下列各项中，考虑货币时间价值的会计要素计量属性是()。

A.历史成本B.重置成本C.可变现净值D.现值2.某企业银行存款日记账余额为53000元，该企业存在以下未达账项：银行代付电费2000元，企业未入账；银行确认存款利息500元已入账，企业未收到通知。

企业编制银行存款余额调节表，调节后的银行存款余额为()元。

A.51500B.51000C.54500D.610003.银行存款日记账与银行对账单之间的核对属于()。

A.账实核对B.余额核对C.账证核对D.账账核对4.2021年初，甲公司和乙公司共同投资设立了P公司。

2022年12月，P公司注册资本为800万元，所有者权益总额为1200万元，为扩大经营规模，P公司引入丙投资者，丙投资者入资后P公司注册资本增加到1000万元，按照投资协议，丙需缴入现金400万元，享有P公司20%的股份，不考虑其他因素，丙投资后，其在P公司所有者权益中所占的份额为()万元。

A.280B.200C.400D.3205.企业对租入的租期为15年的办公楼进行大规模装修改造，所发生的装修改造支出应记入的会计科目是()。

A.固定资产B.管理费用C.营业外支出D.长期待摊费用6.某企业部分会计科目余额如下，“原材料”科目借方余额为80万元，“库存商品”科目借方余额为100万元，“工程物资”科目借方余额为30万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为5万元。

期末，资产负债表“存货”项目应填列金额为()万元。

A.205B.180C.175D.1857.下列各项中，企业应通过“其他应付款”科目核算的是()。

A.宣告分派的现金股利B.出租包装物收取的押金C.应交纳的教育费附加D.应付供货方代垫的运费8.甲公司为增值税一般纳税人，2020年12月5日购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000元、增值税税额为650元，预计使用年限为5年、预计净残值为200元，按双倍余额递减法计提折旧。

第四节应交税费考点3:应交消费税（★★）消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品（15类）的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

【提示1】会计考试中，一般不要求计算消费税，直接给出。

【提示2】企业应设置“应交税费一一应交消费税”科目进行会计核算。

销曹应典謬费品自产自用应锐消密品（童:婪）委托丽工庞税消费品，董药:「'进口应税消费品1.销售应税消费品借：税金及附加贷：应交税费一一应交消费税【教材例3-35】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1000000元（不含增值税），开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为130000元，适用的消费税税率为15%款项已存入银行。

（1）取得价款和税款时：借：银行存款1130000贷：主营业务收入1000000应交税费---- 应交增值税（销项税额）130000（2）计算应交纳的消费税：借：税金及附加150000贷：应交税费——应交消费税（1000000 X 15% 1500002.自产自用应税消费品（消费税的视同销售）企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税。

借：在建工程等贷：库存商品应交税费应交消费税【链接】自产产品用于在建工程，不属于增值税的视同销售。

借：在建工程贷：库存商品贷方无“应交税费一一应交增值税（销项税额）”。

【教材例3-36】乙企业在建工程领用自产柴油，成本为50000元，应纳消费税6000元。

不考虑其他相关税费。

乙企业应编制如下会计分录:借：在建工程56000贷：库存商品50000应交税费---- 应交消费税------------ 6000【教材例3-37】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面成本20000元，市场不含税售价为30000元，适用的增值税税率为13%消费税税率为10%。

丙企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬一一职工福利费33900税金及附加（30000 X 10% 3000贷：主营业务收入30000应交税费---- 应交增值税（销项税额）3900――应交消费税3000或者将该笔分录拆分：借：应付职工薪酬一一职工福利费33900贷：主营业务收入30000应交税费---- 应交增值税（销项税额）3900借：税金及附加3000贷：应交税费一一应交消费税3000借：主营业务成本20000贷：库存商品200003.委托加工应税消费品【提示】第二章“委托加工物资”已介绍，此处不再赘述。

第二章负债第四节应交税费一、应交税费概述（★）企业根据税法规定应交纳的各种税费应通过“应交税费”科目进行会计核算。

企业缴纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交税金，不通过“应交税费”科目核算。

二、应交增值税（★★★）在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

（一）采购物资和接受应税劳务（★★★）1.会计分录借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、委托加工物资等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等2.计算抵扣的情况（1）企业购入免税农产品（买入时没有负担增值税），按照买价和规定的扣除率（13%）计算进项税额。

（买价的87%计入存货的成本）（2）运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率（7%）计算进项税额。

（运费的93%进入存货的成本）3.关于购建固定资产增值税抵扣的问题（1）购进的货物用于非应税项目（在建工程：不动产），其所支付的增值税额应计入购入货物的成本，不能抵扣，已经计入增值税进项抵扣的，需要进项税额转出。

（2）购进的货物用于建造生产经营的动产，其所支付的增值税额不应计入购入货物的成本，能抵扣，不需要进项税额转出。

（3）购进的生产、经营的固定资产（动产），其所支付的增值税额可以抵扣，不进固定资产成本。

4.增值税的纳税人增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人购货取得增值税专用发票，进项税额可以抵扣，若取得普通发票，进项税额不能抵扣，计入存货的成本。

小规模纳税人增值税的进项税额不能抵扣，进项税额计入货物的成本。

小规模纳税人不能开增值税专用发票，只能开普通发票。

【例2-30】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额10200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。

该企业采用计划成本对原材料进行核算。

2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第35讲_应交税费（2）第四节应交税费考点2：应交增值税（★★★）下⾯学习：2.销售等业务的账务处理（1）企业销售货物、加⼯修理修配劳务、服务、⽆形资产或不动产借：应收账款、应收票据、银⾏存款贷：主营业务收⼊、其他业务收⼊固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——简易计税【提⽰1】发⽣销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专⽤发票做相反的会计分录。

【提⽰2】⼀般来讲，会计上确认收⼊或利得的时点与增值税纳税义务发⽣的时点相同，当按照会计准则确认收⼊时点与增值税纳税义务发⽣时点不同时：会计早于税法①按照会计准则规定确认收⼊或利得时借：应收账款、应收票据、银⾏存款贷：主营业务收⼊、其他业务收⼊固定资产清理应交税费——待转销项税额②实际发⽣纳税义务时借：应交税费—待转销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——简易计税税法早于会计①实际发⽣纳税义务时借：应收账款、应收票据、银⾏存款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——简易计税②按照会计准则规定确认收⼊或利得时借：应收账款、应收票据、银⾏存款贷：主营业务收⼊、其他业务收⼊固定资产清理【总结】顺序号“应交税费”科⽬购进业务销售业务①待认证进项税额待转销项税额97500借：其他业务成本600000贷：原材料600000 3.交纳增值税（1）企业交纳当⽉应交的增值税：借：应交税费——应交增值税（已交税⾦）贷：银⾏存款（2）企业交纳以前期间未交的增值税：借：应交税费——未交增值税贷：银⾏存款【教材例3-30】承【例3-24】⾄【例3-29】甲公司当⽉实际交纳增值税税款310050元，编制如下会计分录：借：应交税费——应交增值税（已交税⾦）310050贷：银⾏存款3100504.⽉末转出多交增值税和未交增值税【教材例3-31】承【例3-30】2×19年6⽉30⽇，甲公司将尚未交纳的其余增值税税款50000元进⾏转账。

第四节应交税费考点1：应交税费概述（★）企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、资源税、环境保护税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等。

企业应通过“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况。

通过“应交税费”科目核算不通过“应交税费”科目核算增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等【提示】企业代扣代缴的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算。

企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

（1）印花税借：税金及附加贷：银行存款（2）耕地占用税借：无形资产/开发成本等贷：银行存款（3）契税借：无形资产/固定资产等贷：银行存款（4）车辆购置税借：固定资产贷：银行存款【例题·多选题】（2018年）下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。

A.交纳的印花税B.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额C.为企业员工代扣代缴的个人所得税D.交纳的耕地占用税【答案】BC【解析】选项BC通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

【例题·判断题】（2017年）企业代扣代缴的个人所得税，不通过“应交税费”科目进行核算。

（）【答案】×【解析】企业代扣代缴的个人所得税，通过“应交税费—应交个人所得税”科目进行核算。

考点2：应交增值税（★★★）（一）增值税概述增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。

2024初会专业技术资格《初级会计实务》典型题题库（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________一、单选题(25题)1.某企业为建筑施工单位，2020年9月1日与客户签订一份施工合同，属于在某一时段内履行的单项履约义务。

合同总金额为3500万元,预计总成本为2000万元。

截至2020年12月31日。

该企业为履行合同履约义务实际发生成本800万元，履约进度不能合理确定，已经发生的成本预计能够得到补偿。

不考虑相关税费和其他因素，2020年该企业应确认的收入为（）万元。

A.2000B.1400C.800D.21002.下列各项中,制造业企业应通过"其他业务收入”科目核算的是（）。

A.出租固定资产实现的收入B.转让交易性金融资产取得的收益C.取得的与日常活动无关的政府补助D.接受现金捐赠产生的利得3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产”，贷记（）。

A.“公允价值变动损益"B.“投资收益”C.“交易性金融资产”D.“长期股权投资减值准备”4.某企业采用备抵法核算应收账款减值损失。

2021年12月末按应收账款计算的坏账准备金额为53000元,本月计提坏账准备前“坏账准备”科目的货方余额为3000元,下列各顶中，该企业计提坏账准备会计处理正确的是（）。

A.借:信用减值损失50000贷：坏账准备50000B.借:信用减值损失53000贷：坏账准备530000C.借:信用减值损失3000贷：坏账准备3000D.借:资产减值损失50000贷：坏账准备500005.2021年12月，某企业将自产的一批空调作为福利发放给车间生产工人，该批空调的实际总成本为100000元，不含税市场售价总额的200000元，适用的增值税税率为13％。

不考虑其他因素，该企业发放该项非货币性福利应计入生产成本的金额为（）元。

2024年初级会计《初级会计实务》真题及答案解析（5月21日上午）
一、单项选择题
1．甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，投资协议约定价值为100万元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，乙公司已开具了增值税专用发票。

接受投资后，甲公司的实收资本总额为400万元，乙公司占20％，不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。

A．借记“原材料”科目113万元
B．贷记“投资收益”科目33万元
C．贷记“资本公积”科目33万元
D．贷记“资本公积”科目20万元
【职考答案】C
【本题解析】企业接受非现金资产投资，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，记入“实收资本”科目；超过部分记入“资本公积”科目。

甲公司应作如下会计分录：借：原材料100
应交税费——应交增值税（进项税额）（100×13％）13
贷：实收资本（400×20％）80
资本公积——资本溢价33
三、判断题
1．出售交易性金融资产取得的价款和其账面价值之间的差额计入投资收益。

（）
【职考答案】√
2．政府会计主体的负债分为偿还时间与金额基本确定的负债和由或有事项形成的预计负债。

（）【职考答案】√
3．长投以非现金形式投入，以非现金的账面价值为投资成本（）。

4．短期借款计提利息会增加短期借款账面余额（）。